【正文】 負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20 6年 12月 31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。已知，原材料的賬面價值為 24萬元，公允價值為 30萬元，增值稅稅率為 17％，長期股權(quán)投資賬面價值為 40萬元，公允價值為 45萬元。 （ 2） 該設(shè)備的公允價值為 200萬元，賬面原價為 434萬元，至 2023年 9月 30日的累計(jì)折舊為 200萬元。至 2023年 9月 30日尚未收到上述貨款， A公司對此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提 5萬元壞賬準(zhǔn)備 2023年 9月 30日， B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。受讓資產(chǎn)按公允價值入賬，以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人對于受讓過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 2023/3/28 33 2023/3/28 34 ■ 債權(quán)人的處理 (P314) 重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）， 重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)從中扣減；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。乙公司收到該產(chǎn)品后，與甲公司辦理了債務(wù)解除手續(xù)。 （ 3）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ——其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入 “ 營業(yè)外收入（支出） ——處置非流動資產(chǎn)利得（損失） ” 。 債權(quán)人作出讓步 讓步情形：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 ◆ 除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 。 2023/3/28 25 進(jìn)一步說明： ? 根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定，除以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。（ 2 000+10 000） =% 2023年一般借款的資本化利息金額 = 1 000 % = （萬元） 金額： 一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =（ 2 000+1 500） 180/360 = 1 750（萬元） 2023年應(yīng)予以資本化的一般借款利息金額 = 1750 ％ = （萬元） 的利息金額 2023年 = 105 + = （萬元） 2023年 = 60 + = （萬元） 2023/3/28 23 有關(guān)賬務(wù)處理 2023年 12月 31日： 借： 在建工程 （ =105+） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收利息（或銀行存款） 15 貸：應(yīng)付利息 1040（ =120+920） 2023年 6月 30日： 借： 在建工程 （ =60+） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 520（ =60+460） 2023/3/28 24 （二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（ 2023年準(zhǔn)則講解已刪除 ） 界定： 輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi) (如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi) )、傭金等。 另為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆：（ 1）向 A銀行長期貸款 2 000萬元，期限為 2023年 12月 1日～ 2023年 12月 1日，年利率為 6%，按年支付利息。辦公樓于 2023年 6月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 。辦公樓于 2023年 6月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造辦公樓于 2023年 1月 1日 專門借款 2 000萬元 ，借款期限為 3年，年利率為 8%。該資產(chǎn)的建造還占用了另外兩筆 一般借款 ：第一筆為 2023年 1月 1日借入的 800萬元，借款年利率為 8%，期限為2年；第二筆為 2023年 7月 1日借入的 500萬元，借款年利率為 6%，期限為 3年。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率 3%， 2023年 7月 1日， A公司采取出包方式委托 B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了 1 000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。 借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn) —— 20 9年 5月 10日 2023/3/28 12 ■ 三、借款費(fèi)用的計(jì)量 （一） 借款利息 資本化金額的確定 判斷符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中占用資金來源 占用的是專門借款資金 資本化期間 實(shí)際發(fā)生 的利息費(fèi)用， 減去 將尚未動用的借款金額存入銀行取得的 利息收入 或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)如果是分別建造、分別完工的，應(yīng)區(qū)分情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)： ◆ 各部分分別完工，每部分（生產(chǎn)活動已實(shí)質(zhì)上完成）在其他部分建造過程中可供使用或可對外銷售，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 用銀行存款購置了工程物資，借款已開始計(jì)息，但 尚未動工興建。 對“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的界定 【 例 】 某企業(yè)因建設(shè)長期工程所需，于某年 2月 1日購入一批工程物資，開出一張 10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限 6個月，票面利率為 6%。 暫停 開始資本化 停止 區(qū)別 :正常中斷 根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。 借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提 —— 只有發(fā)生在資本化期間內(nèi) 的借款費(fèi)用，才允許資本化。 ◆ 如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品； ◆ 機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的 大型機(jī)械設(shè)備 等。 （ 2） 一般借款 ：指除專門借款之外的借款。 2023/3/28 3 （二）借款的范圍 （ 1） 專門借款 ：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 ? 相當(dāng)長時間 —— 一年以上（含 1年）（排除非正常因素）。 ◆ 其他不符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其 發(fā)生額 確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)： ①主體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成； ②與設(shè)計(jì)、合同、生產(chǎn)要求相符或基本相符； ③繼續(xù)發(fā)生的資產(chǎn)支出很少或幾乎不再發(fā)生。 ◆ 承擔(dān) 帶息 債務(wù) —— 指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需要物資而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。 用銀行存款購置了工程物資且已動工興建，但 借款資金尚未到位。 正常中斷 返回 BACK 2023/3/28 10 購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時，應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。 5月 30日工程驗(yàn)收合格， 6月 15日辦理工程竣工結(jié)算， 6月 30日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)， 7月 1日辦公樓正式投入使用 。 本金加權(quán)平均數(shù) 累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) ＝ Σ （每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù) /會計(jì)期間涵蓋天數(shù)） 2023/3/28 LGG 13 “兩分法”： “分年計(jì)算，分借款種類計(jì)算” 年 專門借款（全額占用觀念） 專門借款資本化金額 =當(dāng)年 資本化期間、 所有 專門借款利息 當(dāng)年資本化期間閑置借款的投資收益 專門借款非資本化金額（計(jì)入損益） =當(dāng)年 非資本化期間、所有 專門借款利息 當(dāng)年非資本化期間閑置借款的投資收益 一般借款 （實(shí)際占用觀念） 一般借款資本化金額 =當(dāng)年超出專門借款的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 一般借款資本化率 一般借款非資本化金額（計(jì)入損益） =當(dāng)年所有一般借款利息 一般借款資本化金額 全年合計(jì) 全年借款資本化金額 =專門借款資本化金額 +一般借款資本化金額 會計(jì)分錄 ① 專門借款 借：在建工程（資本化金額） 應(yīng)收利息（專門借款全年投資收益） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（非資本化金額） 貸：應(yīng)付利息（全年合同利息） ② 一般借款 借：在建工程（資本化金額）