【正文】 ?企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息： ? (一 )母公司和子公司的名稱。 ? (九 )許可協(xié)議。 ? (五 )提供資金 (貸款或權(quán)益性投資 )。 ? (一 )購買或銷售商品。 ? (三 )與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員；與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。 ?(七 )該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 ?(三 )與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。 ?重大影響形成聯(lián)營企業(yè) ?參與決策的途徑：在董事會(huì)有代表；參與決策的制定過程；互換管理人員；或其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。 ?控制的特點(diǎn)：控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策是其主要的標(biāo)志，獲得經(jīng)濟(jì)利益是其主要的目的； ?控制的形式：所有權(quán)方式（持有 50%以上的表決權(quán)資本）；所有權(quán)加其他方式（不足 50%的表決權(quán)資本，但通過協(xié)議、公司章程、法律等形式實(shí)質(zhì)控制） ?控制形成母公司和子公司。 ?一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的概念、特點(diǎn) ?關(guān)聯(lián)方： 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。這兩家公司的行為嚴(yán)重違反了有關(guān)金融、證券法規(guī)，構(gòu)成了 操縱市場行為 。 ? 1998年 4月 29日，由有關(guān)部門組成的調(diào)查組進(jìn)行了長達(dá)一年多的調(diào)查之后，公布： ?瓊民源 1996年年度報(bào)告和補(bǔ)充公告所稱 1996年“實(shí)現(xiàn)利潤 ”，“資本公積增加 ”的內(nèi)容嚴(yán)重失實(shí)， ?虛構(gòu)利潤 ，虛增資本公積 6． 57億元。年報(bào)一公布，“瓊民源”股價(jià)便赫然飆升至。 ? ，瓊民源的股價(jià)從 20元。就這樣 ST中僑 制造了利潤，優(yōu)化了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。如交納的罰款、訴訟費(fèi)用等。 ?公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 舊準(zhǔn)則： ? 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；并計(jì)算補(bǔ)價(jià)所含損益計(jì)入當(dāng)期損益。 ?公式： ?換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ?與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。 ?在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下 ?（ 1）支付補(bǔ)價(jià)的 ? 新準(zhǔn)則： ?按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ?若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。 ?另外，判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)還要注意是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。應(yīng)該按賬面價(jià)值確認(rèn)，然后按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配。 ? [案例 1] 湘酒鬼（ 000799）債權(quán)臵換土地會(huì)計(jì)處理的爭議 ? 2023年 4月 3日湘酒鬼發(fā)布公告稱當(dāng)?shù)刂輫匈Y產(chǎn)投資經(jīng)營公司同意幫助湘酒鬼支付其競購一塊價(jià)值 ，作為對(duì)價(jià)，湘酒鬼把控股 98%的酒鬼酒銷售公司 國資公司，差額部分由湘酒鬼現(xiàn)金補(bǔ)上。 ?（ 2）確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。 ?（ 3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。如果涉及了或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中確認(rèn)重組損失，或有收益實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。最大的改變就是現(xiàn)值的計(jì)算和損益的確認(rèn)。 ” 相比舊準(zhǔn)則而言，重組收益最終計(jì)入了當(dāng)期損益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 ?三、會(huì)計(jì)處理 ?新準(zhǔn)則對(duì)于債務(wù)重組當(dāng)事人雙方的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了修改，為便于比對(duì)，我們從債權(quán)人和債務(wù)人兩方分別進(jìn)行分析。 ?（ 1）債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價(jià)值的變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ?實(shí)際上，本應(yīng)轉(zhuǎn)讓給港澳控股的深圳星源的 30％的股份，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓給深圳華昱， ?生昌國際放棄對(duì)世紀(jì)星源的 2780萬港元的債權(quán)，深圳華昱幫港澳控股歸還其欠香港首冠的 4000萬港元債務(wù)。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 步丹璐 ? 前身：原野公司 ? 90年公開發(fā)行股票 2450萬股 ? 同年在深交所上市 主營業(yè)務(wù)：房地產(chǎn)開發(fā)、交通運(yùn)輸、酒店管理和商務(wù)咨詢 92年，中國人民銀行深圳分行和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)存在侵占國有資產(chǎn)、非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和虛增資產(chǎn)等欺詐行為 92年 7月 7日停牌 93年，深圳政府決定重組原野公司 93年 8月，香港中國投資有限公司承接原第一大股東持有的全部股權(quán)，即 51％，改名為世紀(jì)星源 世紀(jì)星源 豐裕物業(yè)公司 國商公司 深圳龍城星源股份有限公司 區(qū)投資管理公司 100％ 100％ 60％ 25％ 10％ 5％ 世紀(jì)星源 豐裕物業(yè)公司 國商公司 深圳龍城星源股份有限公司 區(qū)投資管理公司 100％ 35％ 100％ 25％ 10％ 5％ 香港首冠 長江資源 100％ 100％ 香港豐立 60％ 100％ 香港首冠是世紀(jì)星源在香港注冊(cè)的全資子公司 注冊(cè)資本 ，固定資產(chǎn) ， 9 99的銷售收入為 0，空殼公司 香港首冠 在英國維京島注冊(cè)了一家全資子公司 長江資源 長江資源又在香港注冊(cè)了 100％的香港豐立 97年，對(duì)深圳龍城的 95％的股權(quán)進(jìn)行重組， 將 60％轉(zhuǎn)讓給香港豐立（中外合資企業(yè)） ?一家香港上市公司 ?在英屬維京島上注冊(cè)了 5家公司，這 5個(gè)公司合計(jì)持有肇慶市百靈建設(shè)有限公司 70％的股份 ? 97年 12月，世紀(jì)星源董事會(huì)決定售出其間接持股的龍城星源 60％的股份給港澳控股 ?同時(shí)放棄 60％的債權(quán)給港澳控股 ?經(jīng)美國評(píng)估公司評(píng)估，龍城星源的公允價(jià)值 ? 60％為 ?其賬面價(jià)值為 181， 176， ?作為交換條件， ?港澳控股董事會(huì)決定將其間接擁有的 70％股權(quán)的百靈公司轉(zhuǎn)讓給香港首冠 ? 70％的賬面價(jià)值為 36， 476， ?同時(shí)，港澳控股還將其在百靈公司的賬面價(jià)值為610， 523， ，并支付 ?港澳控股投入百靈公司的 ，已在肇慶市購入 2358700平的土地，建成 42別墅 ?經(jīng)評(píng)估，公允價(jià)值為 ?交易在英屬維京島進(jìn)行 ?香港首冠通過出售長江資源 100％的股權(quán)而間接出手了龍城星源 60％的股權(quán)與債權(quán) ?港澳控股通過出售四家英屬維京島公司實(shí)際上將百靈公司 70％的股權(quán)和 100％的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港首冠。 ?在價(jià)款支付上，由于港澳控股尚欠世紀(jì)星源下屬香港首冠 4000萬港幣，現(xiàn)由深圳華昱在國內(nèi)代還。 ? 新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。 ? 新準(zhǔn)則中的債