【正文】 本 貸：庫存商品 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：營(yíng)業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人 1. 確定債務(wù)重組損失： 重組債權(quán)賬面余額 – 收到抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值－已提債權(quán)減值準(zhǔn)備 2. 確定收到抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 收到抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值 可以抵扣的金額 可以抵扣的項(xiàng)目： 股票： 可以扣除的現(xiàn)金股利 “應(yīng)收股利” 債券： 可以扣除的債券利息 “應(yīng)收利息” 存貨： 可以抵扣的增值稅額 “應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人 （三）賬務(wù)處理： 借： **資產(chǎn) （收到資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 （可以抵扣的項(xiàng)目） 營(yíng)業(yè)外支出 壞賬準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款 （重組債權(quán)的賬面余額） 注意： 已提壞賬準(zhǔn)備足以彌補(bǔ)讓步時(shí)不確認(rèn)重組損失；如有余額應(yīng)轉(zhuǎn)回抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè) 30 000元債務(wù)，余款用現(xiàn)金立即清償。債務(wù)重組準(zhǔn)則 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組》 財(cái)政部 1998年發(fā)布， 1999年 1月 1日施行 財(cái)政部 2023年修訂， 2023年 1月 1日施行 所有企業(yè)施行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 12號(hào) 債務(wù)重組 2023年 2月 15日財(cái)政部發(fā)布，自 2023年 1月 1日起試行 債務(wù)重組 相關(guān)概念 債務(wù)重組： 做出讓步 債務(wù)重組日： 完成日 債務(wù)重組方式： 1. 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)； 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； 3. 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 4. 修改其他債務(wù)條件； 5. 混合重組； 賬面余額： 賬面價(jià)值： 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 核算原則 一般原則： 1. 正確確定 債務(wù)重組日 ； 2. 債權(quán)人做出的 讓步， 確認(rèn)為債務(wù) 重組損失 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 ； 3. 債務(wù)人獲得的 讓步， 確認(rèn)為債務(wù) 重組利得 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 ； 4. 債權(quán)人以公允價(jià)值確定取得資產(chǎn)入賬價(jià)值； 債務(wù)人以公允價(jià)值確定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益； 5. 含有或有條件時(shí)，應(yīng)遵循 謹(jǐn)慎原則 ； 以 現(xiàn)金清償債務(wù) 特點(diǎn)： 債權(quán)人實(shí)際收到現(xiàn)金低于重組債權(quán)賬面 價(jià)值 做出讓步 。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，現(xiàn)金流量不足，無法按照合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，雙方協(xié)商于 20**年 7月 21日進(jìn)行債務(wù)重組。 以 現(xiàn)金清償債務(wù) （ 1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理： 債務(wù)重組利得 =234000 – 204000 = 30000 借：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 234000 貸：銀行存款 204000 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 30000 （ 2） 甲企業(yè)的賬務(wù)處理： 債務(wù)重組損失 =23400020400020230=10000 借：銀行存款 204000 壞賬準(zhǔn)備 20230 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 10000 貸：應(yīng)收賬款 — 乙企業(yè) 234000 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 1. 確定清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值： 清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額 該項(xiàng)資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備 2. 確定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益： 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 與賬面價(jià)值的 差額 ： 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 （ 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 + 支付的相關(guān)稅費(fèi)）的 差額 獲得的讓步，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定： 金融資產(chǎn) 存在活躍市場(chǎng)－－市價(jià) 不存在活躍市場(chǎng)－－估值 存貨 活躍市場(chǎng) 資產(chǎn)市價(jià) 固定資產(chǎn) 類似資產(chǎn)市價(jià) 無形資產(chǎn) 無法確定－－估值 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的處理： 存貨－－銷售：公允價(jià)值－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬面余額－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 同時(shí)轉(zhuǎn)出“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 固定資產(chǎn)－－處置：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)－－處置： 投資－－公允價(jià)值 ﹤ （賬面價(jià)值＋直接費(fèi)用） 的 差額 ：投資收益 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 （三）賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 （應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值） **資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （存貨公允價(jià)值） **資產(chǎn) （相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） — 應(yīng)交消費(fèi)稅 — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入 （債務(wù)重組利得） 固定資產(chǎn)可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶賬面價(jià)值。 乙企業(yè)對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5％ 。于第二年 6月 5日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格（公允價(jià)值） 220230元，實(shí)際成本元 160000元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。 （ 1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理 第一，計(jì)算債務(wù)重組利得 應(yīng)付賬款的賬面余額 450000 減：股票的公允價(jià)值 380000 債務(wù)重組利得 70000 第二，計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益 股票的公允價(jià)值 380000 減：股票的賬面價(jià)值 400000 轉(zhuǎn)讓股票損益 20230 第三，會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 — 甲公司 450000 投資收益 20230 貸：交易性金融資產(chǎn) 400000 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 70000 （ 2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理 第一，計(jì)算債務(wù)重組損失 應(yīng)收賬款賬面余額 450000 減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 380000 差額 70000 減：壞賬準(zhǔn)備 40000 債務(wù)重組損失 30000 第二，會(huì)計(jì)分錄 借：可供出售的金融資產(chǎn) 380000 壞賬準(zhǔn)備 40000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 30000 貸：應(yīng)收賬款 — 乙公司 450000 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債務(wù)人 特點(diǎn)： 債務(wù)人需改變注冊(cè)資本的規(guī)模或以庫存股清償 核算方法： 實(shí)收資本 非股份公司中債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的 股權(quán)份額； 股本 股份公司中債權(quán)人因放棄債權(quán)而取得的 股票面值； 資本公積 股權(quán)公允價(jià)值與實(shí)收資本（ 股本）的 差額； （資本溢價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之 間的差額作為債務(wù)重組利得 注意： 與債務(wù)人以所持有的股權(quán)投資清償債務(wù)區(qū)分開。經(jīng)雙方協(xié)商同意，以公司以其普通股償還債務(wù)。 （ 1）乙公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理 第一，計(jì)算資本溢價(jià)的金額 股票的公允價(jià)值 50000 減：股票的面值總額 20230 應(yīng)計(jì)入資本公積 30000 第二，計(jì)算債務(wù)重組利得 債務(wù)的賬面價(jià)值 60000 減：股票的公允價(jià)值 50000 債務(wù)重組利得 10000 第三，會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 — 甲公司 60000