會計核算的基本原則和基本前提及其比較(編輯修改稿)
2025-07-13 01:05 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 。”本條原則實際為要求會計人員在進(jìn)行會計處理過程中，應(yīng)當(dāng)而且必須進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，留給了會計人員專業(yè)判斷的空間。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實相符。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化。會計必須反映經(jīng)濟(jì)事實，而不是簡單地反映其經(jīng)濟(jì)形式，權(quán)益法、合并會計報表就是明顯的例證。從現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則看，不論是資產(chǎn)減值的確認(rèn)，還是收入確認(rèn)的方法，也都證明了實質(zhì)重于形式原則已經(jīng)在財務(wù)會計中廣為應(yīng)用，但是，以往的會計準(zhǔn)則并未對此明確說明。新制度將實質(zhì)重于形式明確為會計核算的基本原則。實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中具有廣泛的運用。如在《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中要運用實質(zhì)重于形式原則具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅依據(jù)其法律形式加以確定。在具體會計實務(wù)中，交易或事項的實質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時，交易雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個時間內(nèi)必須將其出售的該項固定資產(chǎn)以原出售價格購回。在這項交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個事項看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，出售方可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補(bǔ)充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來某個時間內(nèi)必須購回所出售的固定資產(chǎn)，即該項固定資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬并未真正轉(zhuǎn)移給購買方，因此，從交易的整體上看這實質(zhì)是一項融資行為，而不是一項銷售行為。又如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期未滿以前，從法律形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上講，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實質(zhì)上也能行使對該項固定資產(chǎn)的控制。因此，承租人應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計提折舊和大修理費用。再如，當(dāng)企業(yè)將商品銷售給A客戶后，貨款未收，第二天A客戶發(fā)生了嚴(yán)重火災(zāi)，確知該客戶遭受巨額損失并未參加財產(chǎn)保險，本企業(yè)銷售給它的商品也被全部燒毀，從而導(dǎo)致其生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼，財務(wù)陷入困境，很可能要破產(chǎn)，本企業(yè)貨款能收回的可能性也微乎其微，此時，盡管從法律形式上來說，商品銷售已經(jīng)實現(xiàn)，但實質(zhì)上在可預(yù)見的將來，收回貨款已近乎不可能，因此，在會計核算上，就不能將此業(yè)務(wù)作為銷售業(yè)務(wù)核算，不能確認(rèn)收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則一一收入》規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量?！笨梢姡鲜鏊膫€條件中，前3個收入確認(rèn)原則就貫徹了“實質(zhì)重于形式”的原則，即收人確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件。2．相關(guān)性原則在舊制度中，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中規(guī)定為：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家客觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！痹谛轮贫戎幸?guī)定為：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要?！痹谏鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息使用者是多方面的，會計信息的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府、職工、其它利益主體乃至社會公眾，而且，各會計信息使用者之間是相互平等的。從而會計信息不僅僅滿足國家的需要，而是要提供多方利益相關(guān)者決策相關(guān)的信息。這種提法上的差異更體現(xiàn)了企業(yè)提供會計信息的目標(biāo)是提供與決策有關(guān)的信息，即“決策有用論”，滿足會計信息使用者最廣泛的要求，而不僅僅滿足或重點滿足某方面的要求。這體現(xiàn)了我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的要求在提供會計信息目標(biāo)方面的變化。根據(jù)相關(guān)性原則，會計工作在收集、加工、處
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