【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷(xiāo)商品 貸：委托代銷(xiāo)商品 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 受托代銷(xiāo)商品 發(fā)出商品 銷(xiāo)售（視同買(mǎi)斷） 銷(xiāo)售（收取手續(xù)費(fèi)） 借：受托代銷(xiāo) 商品 借：銀行存款（應(yīng)收帳款） 借：銀行存款（應(yīng)收帳款） 貸：代銷(xiāo)商品款 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸： 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金 —— 銷(xiāo) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：代銷(xiāo)商品款 貸：受托代銷(xiāo)商品 貸：受托代銷(xiāo)商品 借：代銷(xiāo)商品款 借： 應(yīng)交稅金 —— 進(jìn) 應(yīng)交稅金 貸：受托代銷(xiāo)商品款 貸：應(yīng)付賬款 分期收款發(fā)出商品 發(fā)出商品 合同約定 借：分期收款發(fā)出商品 借：銀行存款（應(yīng)收帳款） 貸：庫(kù)存商品 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 14 應(yīng)交稅金 第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 一、 長(zhǎng)期 借款 （ 1檢查 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 是否正確 05279） 一、 借款費(fèi)用的內(nèi)容（ 因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息 折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo) 匯兌差額 輔助費(fèi)用） 二、借款費(fèi)用的范圍 （一）借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍 —— 固定資產(chǎn) （二）借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍 —— 專門(mén)借款 三、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件（對(duì)于因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額） 只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化（注意沒(méi)有輔助費(fèi)用）： 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； （ 三種形式： ① 、支付現(xiàn)金； ② 、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)； ③ 、承擔(dān)帶息債務(wù)。 ） 借款費(fèi)用 已經(jīng)發(fā)生； 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已開(kāi)始 四、利息資本化金額的確定（利息資本化限額 —— 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限） 每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額 =至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 資本化率 ① 、只有一筆專門(mén)借款時(shí)，資本化率＝借款利率 ② 、一筆以上時(shí)，資本化率＝加權(quán)平均利率 加權(quán)平均利率 =專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際利息和 247。 專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù) 專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)＝ ∑( 每筆本金 每筆占用天數(shù) )247。 會(huì)計(jì)期天數(shù) 五、外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定 —— 不要求其與資產(chǎn)支出要掛鉤。 六、輔助費(fèi)用的 確認(rèn)和計(jì)量 —— 只與停止資本化有關(guān) 如果金額較小，根據(jù)重要性原則，可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 七、借款費(fèi)用暫停資本化 中斷原因是 非正常中斷 中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月 （含 3 個(gè)月） 八、借款費(fèi)用停止資本化 ①固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 ②所購(gòu)置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符合。 ③繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 ④如果所購(gòu)建固資需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)。 ⑤所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨(dú)使用。 九、 借款費(fèi)用的披露 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額信息的披露 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率信息的披露 十、長(zhǎng)期借款的披露 資產(chǎn)負(fù)債表該項(xiàng)目填列 —— 根據(jù)長(zhǎng)期借款科目的期末余額扣減一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后余額 擔(dān)保和抵押 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 15 二、應(yīng)付債券 檢查應(yīng)計(jì)利息、 溢價(jià)或折價(jià)推銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確 05281 科目設(shè)置 —— “ 應(yīng)付債券 ” 科目下設(shè)置債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息。一次還本、分期付息方式時(shí)，應(yīng)增設(shè) “ 應(yīng)付利息 ” 科目 發(fā)行費(fèi)用的去向有兩個(gè)，一個(gè)是在建工程，一個(gè)是財(cái)務(wù)費(fèi)用。 發(fā)行費(fèi)用較大時(shí)，其＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分，計(jì)入資本化 發(fā)行費(fèi)用較小時(shí)，其＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分，計(jì)入當(dāng)期損益 發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分時(shí)，視同溢價(jià)收入，分期攤銷(xiāo) 檢查到期債券償還，及其會(huì)計(jì)處理是否正確。 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 檢查報(bào)表披露是否充分恰當(dāng) 05281。 ① 發(fā)行債券的種類(lèi)、期限、數(shù)額、利率等情況； ② 一年內(nèi)即將償還的應(yīng)付債券，列入 “ 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 ” 項(xiàng)目； ③ 債券的擔(dān)保、抵押情況； ④ 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額； ⑤ 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。 三、盈余公積 檢查盈余公積的提取 05287盈余公積一般盈余公積公益金法定盈余公積任意盈余公積 提取 使用法定盈余公積 稅后利潤(rùn) 10％ 1. 彌補(bǔ)虧損 任意盈余公積 稅后利潤(rùn) 任％ 3 .發(fā)放股利公益金 稅后利 潤(rùn)5～1 0％ 職工 、集體、福利設(shè)施 借：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取法定公益金 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 法定公益金 —— 任意盈 余公積 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 16 四、投資審計(jì) （ 4 檢查投資的入賬價(jià)值 05289） 短期投資的入賬價(jià)值 —— 全部?jī)r(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（走應(yīng)收股利和應(yīng)收利息） 長(zhǎng)期投資 的 入賬價(jià)值 —— 全部?jī)r(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但不包括評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用（進(jìn)管理費(fèi)用），也不包括價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利和應(yīng)收利息） 長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本的確定 —— 全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 {金額較小時(shí) —— （投資收益 — 長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)）。 金額較大 —— 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（債券費(fèi)用） }。 價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 —— 應(yīng)收利息 長(zhǎng)期債券投資利息的處理 借：應(yīng)收利息（分期收息） 或長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（一次還本付息） 貸：投資收益 —— 債權(quán)利息收入 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢價(jià)） （ 檢查投資收益 05290） 股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)、股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、債券利息收入、長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)、委托貸款減值、委托貸款利息收入、 （ 6 檢查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定 05290） 除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司 外，公司累計(jì)投資額不得超過(guò)本公司凈資產(chǎn)的 50% （ 7 檢查長(zhǎng)期投資的核算方法 05290） 成本法 權(quán)益法 適用范圍 無(wú)控制、共同控制、重大影響 20%以下 控制、共同控制、重大影響 20%及以上 科目設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) 分紅：分購(gòu)買(mǎi)日之前的利潤(rùn)沖減投資成本。購(gòu)買(mǎi)日之后的利潤(rùn)進(jìn)入投資收益 應(yīng)沖減成本 =累計(jì)股利（至本年末） 累計(jì)凈收益（至上年末） *比例 已沖減成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 —— 小股民，收付實(shí)現(xiàn)制 （一）成本法的適用范圍（無(wú)控制、共同控制、重大影響 20%以下） 成本法的核算方 法：（分紅：分購(gòu)買(mǎi)日之前的利潤(rùn)沖減投資成本。購(gòu)買(mǎi)日之后的利潤(rùn)進(jìn)入投資收益） 應(yīng)沖減成本 =累計(jì)股利（至本年末） 累計(jì)凈收益（至上年末） *比例 已沖減成本 四、 .長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（大股民，權(quán)責(zé)發(fā)生制） —— 隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（權(quán)益法的實(shí)質(zhì)） （一）權(quán)益法的適用范圍（控制、共同控制、重大影響 20%及以上） （二）權(quán)益法的核算方法 分錄特點(diǎn)：每一筆會(huì)計(jì)分錄都有長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)應(yīng)科目依賴于被投資方變化的原因： 1 利潤(rùn)或虧損（長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整和投資收益） 分配現(xiàn)金 股利（應(yīng)收股利和長(zhǎng)期股權(quán)投資） 3 其他原因（長(zhǎng)期投資和資本公積） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 *公司四個(gè)三級(jí)明細(xì)科目的形成 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 17 （ 投資成本） （股權(quán)投資差額） （ 損益調(diào)整 ） （股權(quán)投資準(zhǔn)備） 投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （投資成本） 貸：銀行存款 形成：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 投資成本） 如果實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （損益調(diào)整） 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 如果發(fā)生虧損， 是以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”為 0 為限， 借：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 貸；長(zhǎng)期股權(quán)投資 （損益調(diào)整） 只要被投資方出 現(xiàn)“資本公積”，則投資方： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 差異 借差：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 股權(quán)投資差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 投資成本） 貸差：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 投資成本） 貸：資本公積 攤銷(xiāo)： 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 股權(quán)投資差額） 分紅（只能是次年或以后年度分紅） 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （損益調(diào)整） 當(dāng)年取得，當(dāng)年就分紅的， 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （投資成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法下的總賬 科目余額 =被投資方此時(shí)的所有者權(quán)益投資方的持股比例 +股權(quán)投資差額借差余額 股權(quán)投資差額的處理 （ 1）初始投資差額的處理（借差無(wú)合同不超過(guò) 10 年，貸差資本公積） （ 2）追加投資時(shí)股權(quán)投資差額的處理 —— 算總賬：看最終 凈 結(jié)果，到底是借是貸 ① 同借：分別攤銷(xiāo)（追加小的也可合并攤） ② 先借后貸： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 某公司（投資成本） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－某公司（股權(quán)投資差額）（先沖，以未灘銷(xiāo)借差與追貸孰低為限） 資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備科目 （若有差） 先貸后借： 借：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備科目（金 額以其原計(jì)入資本公積金額與新借差孰低為限） 長(zhǎng)期股權(quán)投資－某公司（股權(quán)投資差額） （如有差） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 某公司（投資成本） ③ 同貸：不用說(shuō)了 五、 .成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 （一） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定 —— 同時(shí)滿足 購(gòu)買(mǎi)協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)，并已獲相關(guān)政府部門(mén)批準(zhǔn)（如果需要有關(guān)政府部門(mén)批準(zhǔn)） 雙方 已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù) 購(gòu)買(mǎi)企業(yè)已支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價(jià)款）的大部分（一般應(yīng)超過(guò) 50％）； 購(gòu)買(mǎi)企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)控制被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) （ 二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 —— （ 4 變 1） —— 把 4 個(gè)明細(xì)賬全部注銷(xiāo)產(chǎn)生一個(gè)總賬，如果權(quán)益法改為成本法的那一年，對(duì)方就發(fā)放股利了，一定沖減投資成本。 （一） 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（ 1 變 4） —— 要追溯調(diào)整。 驗(yàn)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =被投資單位權(quán)益 *持股比例 +借方差額） 股權(quán)投資差額借差 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 18 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） （ 初投權(quán)益 原比例） —— 乙公司（股權(quán)投資差額） —— 乙公司（損益調(diào)整） —— 乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 （買(mǎi)價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)－已宣告 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）