手冊管理模式與一般貿(mào)易方式出口加工貿(mào)易保稅料件制成品補稅問題(編輯修改稿)
2024-12-10 13:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 保稅進口本身即會節(jié)約企業(yè)大量資金成本。 二、手冊管理的實際要求與加工貿(mào)易稅法本意的偏離 國家為推行產(chǎn)業(yè)政策而實行加工貿(mào)易制度，在稅法上，這種制度的實體要求就是“進口原料出口成品”。但從管理形式上講，由于加工貿(mào)易原料是“保稅”進口且必須復出口，因此與一般貿(mào)易進口原料相比，企業(yè)對保稅料件只享有“受限制的所有權(quán)”，企業(yè)對“加工貿(mào)易保稅貨物”的處置必須符合加工貿(mào)易制度的規(guī)定，并有接受海關監(jiān)管的義務。 當前海關的主要監(jiān)管模式為手冊模式，手冊管 理模式的特點就是通過核定單耗的辦法來核算手冊項下保稅料件是否進出平衡，即保稅進口的原料是否已全部復出口。這種模式的一個重要方面就是 —— 制成品必須手冊項下復出口 —— 否則，海關就無法核定手冊是否平衡。 從稅法的角度，手冊管理模式對加工貿(mào)易制成品出口方式的限制是與加工貿(mào)易稅法本意相偏離的。這種偏離主要體現(xiàn)在下面兩個方面。 （一） 必須手冊項下復出口保稅料件制成品 正如上文所述，企業(yè)只要復出口了保稅進口的料件即滿足加工貿(mào)易稅收制度的實體要件，但為手冊管理必要，企業(yè)必須在手冊項下以加工貿(mào)易方式報關出口，而不能自由選擇 其它方式報關出口。 （二） 保稅料件制成品中的國內(nèi)增值部分也必須在手冊項下以加工貿(mào)易方式申報出口 加工貿(mào)易保稅進口原料本身不會增值，這些原料因為摻入了國內(nèi)輔料、勞動力、機器設備、土地廠房固定資產(chǎn)折舊等價值而增值成制成品。企業(yè)購買國內(nèi)輔料、勞動力、購買或租賃機器設備、土地廠房是需交納進項增值稅的，因此國內(nèi)增值部分在稅法上是國內(nèi)流通環(huán)節(jié)更多管理資料請訪問冰川主頁 —— 歡迎加入社區(qū)管理資料交流群（ :126342094) 增值，這一部分增值根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》是可以享受退稅待遇的。 所以，在稅法上，所謂加工貿(mào)易視同關境外流轉(zhuǎn)其實只是進口原料（價值）在境外流轉(zhuǎn)，手冊項下以加工貿(mào)易方式報關出口的國內(nèi)增值部分并不是稅法上的加工貿(mào)易出口，而是一般貿(mào)易出口。加工貿(mào)易保稅料件制成品必須在手冊項下以加工貿(mào)易方式報關出口的監(jiān)管要求實際上是與稅法本意相偏離。 不過，在實務中，海關的這一管理要求并沒有對加工貿(mào)易稅收制度產(chǎn)生沖擊，因為國稅的出口貨物免抵退操作正好糾正了這一偏離。對于國稅而言，企業(yè)以何種方式出口制成品并不重要（企業(yè)出口貨物免抵退操作并不區(qū)分出口貨物的貿(mào)易方式），國稅關心的是企業(yè)的真實進口保稅料 件的價值（經(jīng)海關手冊核銷確認）。國稅是按企業(yè)的月度（當期）銷售總額（內(nèi)銷 +出口 進口加工貿(mào)易料件價值）減去進項總額（國內(nèi)采購 +一般貿(mào)易進口）來核定應納稅的；按企業(yè)當期出口（不論是一般貿(mào)易還是加工貿(mào)易 加工貿(mào)易進口料件）來核定退稅。 國稅的做法其實恢復了稅法的本意，國稅在（受增值稅法拘束的）流轉(zhuǎn)總價值中直接扣除所進口的保稅原料價值，即僅是加工貿(mào)易制
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