手冊(cè)管理模式與一般貿(mào)易方式出口加工貿(mào)易保稅料件制成品補(bǔ)稅問(wèn)題(已修改)
2024-11-20 13:14 本頁(yè)面
【正文】 更多管理資料請(qǐng)?jiān)L問(wèn)冰川主頁(yè) —— 歡迎加入社區(qū)管理資料交流群（ :126342094) 管管 理理 學(xué)學(xué) 資資 料料 精精 華華 二〇二〇年十二月 更多管理資料請(qǐng)?jiān)L問(wèn)冰川主頁(yè) —— 歡迎加入社區(qū)管理資料交流群（ :126342094) 手冊(cè)管理模式與一般貿(mào)易方式出口加工貿(mào)易保稅料件制成品補(bǔ)稅問(wèn)題 杭州海關(guān)緝私局 王 勇 總署緝私局 李艷凱 從稅法的實(shí)質(zhì)意義上講，只要進(jìn)口的原料全部復(fù)出口即可滿(mǎn)足加工貿(mào)易優(yōu)惠稅收安排的實(shí)體要求，但由于加工貿(mào)易料件一般是保稅進(jìn)口，且必須復(fù)出口，因此加工貿(mào)易保稅料件在國(guó)內(nèi)的流轉(zhuǎn)必須納入國(guó)家有效監(jiān)管之下。 當(dāng)前海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易的監(jiān)管主要為手冊(cè)模式，手冊(cè)模式的特點(diǎn)是保稅料件及其制成品必須在手冊(cè)項(xiàng)下進(jìn)口和出口，海關(guān)通過(guò)核定單耗的方法來(lái)核算手冊(cè)項(xiàng)下保稅料件是否已全部復(fù)出口。從這個(gè)意義上說(shuō)，加工貿(mào)易的實(shí)質(zhì)是保稅貨物 在手冊(cè)管理下，在國(guó)內(nèi)商品市場(chǎng)客觀(guān)流轉(zhuǎn)直至復(fù)運(yùn)出口的對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)。在這種體制下，保稅料件以一般貿(mào)易方式出口是對(duì)手冊(cè)管理法律秩序和管理方法的背離和破壞。 對(duì)于一般貿(mào)易方式出口的保稅料件，筆者以為從稅法的角度講，補(bǔ)稅的依據(jù)還是充分的?！蛾P(guān)稅條例》第四十一條第一款規(guī)定“加工貿(mào)易的進(jìn)口料件按照國(guó)家規(guī)定保稅進(jìn)口的，其制成品或者進(jìn)口料件未在規(guī)定的期限內(nèi)出口的，海關(guān)按照規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅”，筆者以為，稅法的規(guī)定必有其相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行制度，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前加工貿(mào)易的制度設(shè)計(jì)和海關(guān)監(jiān)管實(shí)際，此處“出口”只能是“加工貿(mào)易出口”，我 們不宜超越現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)制度去進(jìn)行寬泛的解釋。 對(duì)于一般貿(mào)易方式出口保稅料件問(wèn)題，當(dāng)前海關(guān)采取了徑行補(bǔ)稅的政策，這種政策有其合理性。不過(guò)，從行政權(quán)力法定性和“比例原則”的角度，海關(guān)不區(qū)分情況，徑行要求企業(yè)補(bǔ)稅有不當(dāng)擴(kuò)張海關(guān)權(quán)力之嫌，畢竟在對(duì)企業(yè)違規(guī)行為進(jìn)行處罰后，企業(yè)有選擇糾正方法的自由，如果企業(yè)選擇恢復(fù)加工貿(mào)易的流轉(zhuǎn)方式且也有恢復(fù)的可能性，海關(guān)補(bǔ)稅也就既無(wú)必要也無(wú)充分法律依據(jù)。 此外，保稅進(jìn)口的原料本身不會(huì)增值，這些原料因?yàn)閾饺肓藝?guó)內(nèi)輔料、勞動(dòng)力、機(jī)器設(shè)備、土地廠(chǎng)房固定資產(chǎn)折舊等價(jià)值而增值成制成品，因此，保稅 料件通過(guò)國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)而發(fā)生的增值部分應(yīng)受《增值稅暫行條例》調(diào)整。所以，在稅法意義上，手冊(cè)項(xiàng)下以加工貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的國(guó)內(nèi)增值部分并不是稅法上的加工貿(mào)易出口，實(shí)質(zhì)是一般貿(mào)易出口。 保稅料件制成品必須在手冊(cè)項(xiàng)下以加貿(mào)方式報(bào)關(guān)出口反映了（手冊(cè)）監(jiān)管實(shí)際要求與稅法實(shí)質(zhì)意義的偏離。這種偏離導(dǎo)致了諸多對(duì)退稅問(wèn)題的誤讀，實(shí)際上國(guó)稅的出口貨物免抵退操作正好糾正了這一偏離。 一、加工貿(mào)易和一般貿(mào)易的本質(zhì)區(qū)別 —— 更為優(yōu)惠的稅收制度安排 企業(yè)一般貿(mào)易進(jìn)口原料出口制成品，和加工貿(mào)易進(jìn)口原料出口制成品
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