手冊(cè)管理模式與一般貿(mào)易方式出口加工貿(mào)易保稅料件制成品補(bǔ)稅問題-資料下載頁
2025-10-26 13:14本頁面
【導(dǎo)讀】國(guó)內(nèi)的流轉(zhuǎn)必須納入國(guó)家有效監(jiān)管之下。從這個(gè)意義上說，加工貿(mào)易的實(shí)質(zhì)是保稅貨物在手冊(cè)管理下，在國(guó)內(nèi)商品市場(chǎng)客觀流。轉(zhuǎn)直至復(fù)運(yùn)出口的對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)。在這種體制下，保稅料件以一般貿(mào)易方式出口是對(duì)手冊(cè)管。理法律秩序和管理方法的背離和破壞。對(duì)于一般貿(mào)易方式出口的保稅料件，筆者以為從稅法的角度講，補(bǔ)稅的依據(jù)還是充分的。也無充分法律依據(jù)。增值部分應(yīng)受《增值稅暫行條例》調(diào)整。這種偏離導(dǎo)致了諸多對(duì)退稅問題的誤讀，實(shí)際上國(guó)稅的出口貨物免抵退。操作正好糾正了這一偏離。流轉(zhuǎn)，因此不論出口還是進(jìn)口均未生成納稅義務(wù)。不用交納關(guān)稅外，保稅進(jìn)口本身即會(huì)節(jié)約企業(yè)大量資金成本。易保稅貨物”的處置必須符合加工貿(mào)易制度的規(guī)定，并有接受海關(guān)監(jiān)管的義務(wù)。核算手冊(cè)項(xiàng)下保稅料件是否進(jìn)出平衡，即保稅進(jìn)口的原料是否已全部復(fù)出口。備、土地廠房固定資產(chǎn)折舊等價(jià)值而增值成制成品。企業(yè)購(gòu)買國(guó)內(nèi)輔料、勞動(dòng)力、購(gòu)買或租
【正文】 之嫌。 （ 1）海關(guān)雖然可以對(duì)企業(yè)違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為予以行政處罰，但對(duì)如何糾正這種違法行為，企業(yè)應(yīng)有選擇的自由，如果企業(yè)選擇恢復(fù)加工貿(mào)易的流轉(zhuǎn)方式且也有恢復(fù)的可能性，海關(guān)補(bǔ)稅也就既無必要也無充分法律依據(jù)。 從行政法的角度，如果事實(shí)上能恢復(fù)加工貿(mào)易的流轉(zhuǎn)秩序（納入海關(guān)有效監(jiān)管之中），責(zé)令企業(yè)予以糾正應(yīng)是最符合“比例原則”的要求，海關(guān)不區(qū)分情況予以補(bǔ)稅的做法有行政擅斷之嫌。 （ 2）法律并不禁止企業(yè)選擇糾正的方式，不論是選擇一般貿(mào)易的流轉(zhuǎn)方式（內(nèi)銷補(bǔ)稅）還是選擇重新恢復(fù)加工貿(mào)易的流轉(zhuǎn)方式（重新申報(bào)）均是企業(yè)的 自由。雖然在后一種情況下，海關(guān)可能因加工貿(mào)易秩序無法恢復(fù)，無法接受企業(yè)這種糾正方式，但這和海關(guān)徑行責(zé)令補(bǔ)稅有本質(zhì)區(qū)別。海關(guān)徑行責(zé)令補(bǔ)稅不當(dāng)擴(kuò)張了海關(guān)的權(quán)力，侵蝕了企業(yè)的選擇自由。 （ 3）加工貿(mào)易實(shí)行的是屬地監(jiān)管口岸申報(bào)，在實(shí)踐中，如果企業(yè)能和申報(bào)海關(guān)有效溝通進(jìn)行重新申報(bào)，則既不會(huì)受到處罰也不需補(bǔ)稅，而如果申報(bào)海關(guān)不予改單，則既要受到行政處罰還需要補(bǔ)稅，這種做法也不利于海關(guān)的執(zhí)法統(tǒng)一性。 五、對(duì)一般貿(mào)易方式出口保稅料件制成品問題處理的建議 根據(jù)上文的論述，筆者以為對(duì)一般貿(mào)易方式出口保稅料件制成品問題還是應(yīng)該 區(qū)別情況予以處理。 （一）單純的貿(mào)易方式申報(bào)錯(cuò)誤，手冊(cè)項(xiàng)下沒有發(fā)生串料 如果手冊(cè)項(xiàng)下沒有發(fā)生串料，企業(yè)僅是單純的貿(mào)易方式申報(bào)錯(cuò)誤，這種申報(bào)錯(cuò)誤并沒有對(duì)手冊(cè)管理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性危害。 對(duì)于這種情況，筆者以為可以定性貿(mào)易方式申報(bào)不實(shí)影響海關(guān)監(jiān)管秩序，予以 3 萬元以下罰款。 在對(duì)違法行為予以糾正方面，筆者以為在這種情況下，責(zé)令重新申報(bào)即可，不需予以補(bǔ)稅。 （二）發(fā)生了串料，且手冊(cè)已核銷或報(bào)核 在這種情況下，可視為已對(duì)手冊(cè)管理秩序產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性危害，應(yīng)定性擅自處置海關(guān)監(jiān)管貨物予以處罰。 在這種情況下，由于手冊(cè)已核銷或報(bào)核，企業(yè) 已實(shí)際履行完畢（經(jīng)行政許可的）加工貿(mào)易合同，完成加工貿(mào)易流程，筆者以為在法律上，可以認(rèn)為企業(yè)最終對(duì)保稅進(jìn)口的料件選擇了一般貿(mào)易流轉(zhuǎn)方式（企業(yè)有此自由），可以予以補(bǔ)稅。（筆者亦認(rèn)為，如果該企業(yè)是聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管企業(yè)或有完整的賬冊(cè)資料可以證明其保稅料件已復(fù)出口，在企業(yè)申請(qǐng)改單申報(bào)的情況下，由于有充分證據(jù)證明保稅料件已實(shí)際復(fù)出口，滿足了加工貿(mào)易稅收制度的實(shí)體要件，從有利于企業(yè)的角度，可以不予補(bǔ)稅。不過，這一構(gòu)想比較難以操作，在實(shí)際操作中有導(dǎo)致執(zhí)法不統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)生了串料，且手冊(cè)已核銷或報(bào)核的情況下，統(tǒng)一補(bǔ)稅作為一種政策 選擇還是有其一定的合理性） （三） 發(fā)生了串料，但手冊(cè)尚在執(zhí)行中 在這種情況下可定性擅自調(diào)換保稅料件。 由于手冊(cè)尚在執(zhí)行中，如果企業(yè)選擇改單申報(bào)，還是應(yīng)予以許可。如果企業(yè)愿意選擇一般貿(mào)易方式流轉(zhuǎn)，那也是企業(yè)的自由。 （責(zé)任編輯：路遙）
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