【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及其他預(yù)付的賬款等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收或暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)均不再通過本科目核算。 經(jīng)確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。1261 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、其他應(yīng)收款等。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法等，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。四、企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。五、企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。1301 待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。超過1年以上攤銷的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷。如待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。 四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。1311 存出擔(dān)保保證金一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔(dān)保保證金。二、存出擔(dān)保保證金時(shí)，按存出擔(dān)保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。減少或收回保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目按存入銀行設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔(dān)保保證金。1312 存出分擔(dān)保保證金一、本科目核算企業(yè)分入分擔(dān)保業(yè)務(wù)按合同規(guī)定存出的分擔(dān)保保證金。二、分擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生存出分擔(dān)保保證金時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付分擔(dān)保賬款”或“銀行存款”科目；減少或收回分擔(dān)保保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；已確認(rèn)的分擔(dān)保損失，借記“分擔(dān)保費(fèi)支出”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。三、本科目按分擔(dān)保單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔(dān)保保證金。1315 委托貸款一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。 二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)貸出的款項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理，并按實(shí)際委托的貸款金額入賬。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)本金； (二)利息。四、企業(yè)委托的貸款，按實(shí)際委托貸款的金額，借記本科目(本金)，貸記“銀行存款”等科目。 期末時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的利率計(jì)提委托貸款應(yīng)收利息。計(jì)提的應(yīng)收利息，借記本科目(利息)，貸記“利息收入”科目。企業(yè)計(jì)提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息，借記“利息收入”科目，貸記本科目(利息)。 收回委托貸款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“委托貸款減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目。五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價(jià)值。1316 委托貸款減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的委托貸款減值準(zhǔn)備。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)委托貸款進(jìn)行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。三、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的減值準(zhǔn)備。1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。 二、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。三、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)股票投資； (二)其他股權(quán)投資。 四、采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：（一）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 （二）接受投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為初始投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。六、成本法的賬務(wù)處理 (一)采用成本法核算時(shí)，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 (二)股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 七、權(quán)益法的賬務(wù)處理 (一)采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 (二)采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始投資成本。取得投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目(股權(quán)投資差額)，貸記本科目(投資成本)；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股權(quán)投資差額)。 （三）采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。期末，企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，一般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。期末，企業(yè)按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。（四）被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。被投資單位因接受捐贈(zèng)等增加資本公積的，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。（五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。（六）企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按中止采用權(quán)益法時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額，貸記“投資收益”科目。八、企業(yè)處置股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。九、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益。 十、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 十一、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)債券投資。企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算： ； 。 企業(yè)購(gòu)入的到期一次還本付息的債券，還應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。(二)其他債權(quán)投資。 三、長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。（一）以支付現(xiàn)金方式購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等后的金額作為初始投資成本。如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)以及已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為初始投資成本。（二）接受投資者投入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”科目。四、長(zhǎng)期債券投資的賬