【文章內(nèi)容簡介】 的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。　　13.“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“一”號(hào)填列?！　?4.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)　　根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列?！　?5.“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“一”號(hào)填列。　　【例題】截止到2008年12月31日，某企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為1 990 000元，“主營業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為630 000元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為500 000元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為l50 000元，“營業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額為780 000元，“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額為60 000元，“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額為50 000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目發(fā)生額為170 000元，“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額為50 000元，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目為借方發(fā)生額450 000元（無貸方發(fā)生額），“投資收益”科目貸方發(fā)生額為850 000元（無借方發(fā)生額），“營業(yè)外收入”科目發(fā)生額為100 000元，“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額為40 000元，“所得稅費(fèi)用”科目發(fā)生額為l71 600元。　　該企業(yè)2008年度利潤表中營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的計(jì)算過程如下: 『正確答案』　　營業(yè)利潤=1 990 00+500 000－630 000—150 000－780 000—60 000－50 000－170 000—50 000－450 000+850 000=1 000 000（元）　　利潤總額=1 000 000+100 000－40 000=1 060 000（元）　　凈利潤＝1 060 000－171 600＝888 400（元） 　　 　　第四節(jié)　現(xiàn)金流量表　　考點(diǎn)一：現(xiàn)金流量表的概述　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的定義　　是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?！　。ǘ┈F(xiàn)金流量　　是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出?！　?，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?！　?，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?！　　舅伎紗栴}】　　（1）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換導(dǎo)致現(xiàn)金流量總額發(fā)生變動(dòng)嗎？　　（2）2007年1月1日發(fā)行的債券，3年期，2009年11月購入。屬于現(xiàn)金等價(jià)物嗎？　?。骸　。?）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　?。?）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　【例題16?多項(xiàng)選擇題】（2007年）下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有（?。?。　　　　　　　　 『正確答案』ABCD『答案解析』企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包含庫存現(xiàn)金、隨時(shí)用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及3個(gè)月內(nèi)到期的投資。 　　考點(diǎn)二：現(xiàn)金流量表的填列方法　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映?！　′N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款年初余額）當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 　　【例題17?計(jì)算分析題】A公司2009年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下：　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料項(xiàng)目 年初余額 期末余額應(yīng)收票據(jù) 450 480應(yīng)收賬款 360 320預(yù)收款項(xiàng) 100 200　　（2）利潤表部分資料項(xiàng)目 本期金額營業(yè)收入 50 000　?。?）補(bǔ)充資料：　?、俦酒谟?jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元；　?、诒酒谠鲋刀惖匿N項(xiàng)稅額為8 500萬元。 『正確答案』　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　?。?0 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10　?。?8 600（萬元） 　　2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。　　3.“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映?！　?.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映?！　≠徺I商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）+（存貨期末余額－存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi) 　　【例題18?計(jì)算分析題】A公司2009年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下：　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料項(xiàng)目 年初余額 期末余額存貨 9 760 7 840應(yīng)付票據(jù) 750 890應(yīng)付賬款 670 540　　（2）利潤表部分資料項(xiàng)目 本期金額營業(yè)成本 26 500　?。?）補(bǔ)充資料：　?、俦酒谠鲋刀惖倪M(jìn)項(xiàng)稅額465萬元；　　②“營業(yè)成本”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元；　?、邸按尕洝表?xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)20萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬元。 『正確答案』　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　?。?6 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210　?。?4 755（萬元） 　　5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）?！　≈Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付職工薪酬年初余額＋生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬－應(yīng)付職工薪酬期末余額　　【例題19?單項(xiàng)選擇題】A公司應(yīng)付職工薪酬年初余額100萬元，本年計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬為160萬元，應(yīng)付職工薪酬期末余額150萬元，則“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（　）萬元。 　　　　　　　　 『正確答案』D『答案解析』支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝100＋160－150＝110（萬元） 　　6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。　　支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝（應(yīng)交所得稅期初余額＋當(dāng)期所得稅費(fèi)用－應(yīng)交所得稅期末余額）＋支付的營業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　【例題20?單項(xiàng)選擇題】A公司應(yīng)交所得稅期初余額100萬元，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為200萬元，遞延所得稅費(fèi)用為50萬元，應(yīng)交所得稅期末余額120萬元；支付的營業(yè)稅金及附加為20萬元；已交增值稅60萬元。則“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目為（?。??！　　　　　　　? 『正確答案』A『答案解析』支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（萬元） 　　7.“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。此外包括支付的銷售費(fèi)用，及支付的制造費(fèi)用?！　≈Ц镀渌c經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝支付其他管理費(fèi)用＋支付的銷售費(fèi)用＋支付的制造費(fèi)用　　【例題21?單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3 300萬元，其中：以現(xiàn)金支付購買辦公用品支出525萬元、管理人員薪酬1 425萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊630萬元，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷525萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目的金額為（　）萬元?！　　　?300　　　　 『正確答案』A『答案解析』支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝3 300－1 425－－630－525＝（萬元） 　　（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列?！　?.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、 “投資收益”、 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。　　3.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列?！　　纠}22?計(jì)算分析題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：　?。?）處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1 200萬元（其中成本為1 000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬元），售價(jià)1 500萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；　　（2）處置對甲公司的長期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法核算，成本為5 000萬元，售價(jià)4 000萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；　?。?）處置對乙公司的長期股權(quán)投資，持股比例為80%，采用成本法核算，成本為6 000萬元，售價(jià)7 000萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；　?。?）作為交易性金融資產(chǎn)的股票，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；　?。?）作為交易性金融資產(chǎn)的債券，持有期內(nèi)收到利息500萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 『正確答案』　　“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=（1）1 500＋（2）4 000=5 500（萬元）　　“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=（4）800＋（5）500=1 300（萬元）　　“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目=7 000（萬元） 　　4.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬?！　橘徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！　　舅伎紗栴}】下列屬于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的內(nèi)容是？　　A公司有關(guān)資料如下：　　（1）支付工程款。是　　（2）支付在建工程人員職工薪酬。是　　（3）購買工程物資。是　?。?）購買固定資產(chǎn)。是　?。?）支付購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息50萬元，其中資本化部分40萬元，費(fèi)用化部分10萬元。不是　　5.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，包括除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用?！　∑髽I(yè)購買股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及購買債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?！　∪〉米庸炯捌渌麪I業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映。　　本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列?！　?.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！　　纠}23?計(jì)算分析題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：　?。?）支付購買股票價(jià)款為1 000萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)；　　（2）支付價(jià)款為4 000萬元，對丁公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，持股比例為30%，采用權(quán)益法核算；　?。?）支付價(jià)款為10 000萬元，對丙公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，持股比例為60%，采用成本法核算；　?。?）購買固定資產(chǎn)價(jià)款為500萬元，款項(xiàng)已付；　　（5）購買工程物資價(jià)款為100萬元，款項(xiàng)已付；