【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1月 1日，醫(yī)院以銀行存款購(gòu)入同日發(fā)行的國(guó)債 2 000張，每張面值 100元，期限 5年 ,利率 3%，到期還本付息。準(zhǔn)備持有至到期投資。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。 （ 1） 2022年 1月 1日購(gòu)入國(guó)債時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資 —債權(quán)投資 —成本 200 000 貸：銀行存款 200 000 （ 2） 2022年 12月資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入： 借：長(zhǎng)期投資 —應(yīng)收利息 6 000 貸：其他收入 —投資收益 6 000 （ 3）五年到期，醫(yī)院收回本息 借：銀行存款 230 000 貸：長(zhǎng)期投資 —債權(quán)成本 200 000 貸：長(zhǎng)期投資 —應(yīng)收利息 30 000 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 ?本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。 ?醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款賬務(wù)處理 ? 發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 ? 住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。 ? 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。 【 例 】 某月 4日，住院處向財(cái)務(wù)部門報(bào)來(lái)當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”，醫(yī)療收入為 600 000元，其中床位收入 20 000元、藥品收入 240 000元（西藥 230 000元、中成藥 10 000元）、診察收入 5 000元、檢查收入 80 000元、化驗(yàn)收入 41 000元、治療收入 80 000元、手術(shù)收入 50 000元、護(hù)理收入 4 000元、衛(wèi)材收入 50 000、藥事服務(wù)費(fèi)收入 30 000元財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 600 000 貸：醫(yī)療收入 —住院收入 —床位收入 20 000 —檢查收入 80 000 —化驗(yàn)收入 41 000 —治療收入 80 000 —手術(shù)收入 50 000 —診察收入 5 000 —護(hù)理收入 4000 — 衛(wèi)材收入 50 000 —藥事服務(wù)費(fèi)收入 30 000 —藥品收入 —西藥 230 000 —藥品收入 —中成藥 10 000 【 例 】 2022年 6月 10日，醫(yī)院住院結(jié)算處報(bào)來(lái)“住院病人醫(yī)藥費(fèi)結(jié)算匯總?cè)請(qǐng)?bào)表”，發(fā)生醫(yī)藥費(fèi)用 200 000元，其中沖減預(yù)交金 150 000元，收補(bǔ)交金 48 000元（其中現(xiàn)金 38 000元，銀行存款 10 000元） ,出院病人應(yīng)收未收款 2 000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 38 000 銀行存款 10 000 預(yù)收醫(yī)療款 150 000 應(yīng)收醫(yī)療款 2 000 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 200 000 應(yīng)收醫(yī)療款核算 ? 本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)收醫(yī)療款賬務(wù)處理 ?結(jié)算門診病人醫(yī)療費(fèi)時(shí)，發(fā)生病人欠費(fèi)的，按應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 ?門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 ? 住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 ? 收到病人等交來(lái)的醫(yī)療欠費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 ? 同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入 ——門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。 ? 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 ? 如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 ? 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。 其他應(yīng)收款核算 ? “其他應(yīng)收款”科目核算醫(yī)院除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收長(zhǎng)期投資的利息或利潤(rùn)等。 ? 到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期投資 —債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 ? 對(duì)于賬齡超過(guò) 3年、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后直接核銷，按照無(wú)法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 其他應(yīng)收款賬務(wù)處理 ? 持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入 ——投資收益”科目。實(shí)際收到所分派的利潤(rùn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 ? 持有的分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入 ——投資收益”科目。實(shí)際收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 ? 到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期投資”科目核算，不在本科目核算。 ? 發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 ? 實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。 ? 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 壞賬準(zhǔn)備 ? 本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。 ? 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 ? 醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 本科目貸方余額（或 +本科目借方余額） 壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理 ? 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 ? 醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。 ? 對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。 ? 如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。 ? 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。 預(yù)付賬款核算 ? “預(yù)付賬款”科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng) ?為基建工程、在建工程發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)，在““在建工程”科目核算，不在本科目核算。 ?使用財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政科教項(xiàng)目資金預(yù)付的款項(xiàng)，通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政科教項(xiàng)目支出”科目核算，不在本科目核算。 預(yù)付賬款賬務(wù)處理 ? 因采購(gòu)設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 收到所購(gòu)設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記本科目，按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。 ? 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 ? 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 庫(kù)存物資核算 ? 本科目核算醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料的實(shí)際成本。 ? 取消“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目 ? 庫(kù)存物資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫(kù)存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)