【文章內容簡介】 限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于 “ 現金折扣 ” 。 銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 三、銷售折讓、銷售退回的稅務處理 國稅函 [2022]875號：企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 發(fā)票處理方法：企業(yè)發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 發(fā)生銷貨部分或全部退貨、銷售折讓、開票有誤的處理 購買方應向主管稅務機關填報 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 主管稅務機關審核后，出具《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 購買方必須依 《 通知單 》 和紅字發(fā)票所列增值稅稅額從當期 進項稅額 中轉出 。 銷售方憑購買方提供的 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票，或以銷項負數開具 四、 平銷返利的處理方法 平銷返利：是指生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。 國 稅發(fā) [2022]136號 ： （ 1） 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。 （ 2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 [例 2－ 3] 2022年 6月份，某銷售商在甲商場設立專柜銷售貨物，當月取得銷售收入 500萬元，按照事先約定，甲商場按照銷售收入的 10％收取費用，即收取費用 50萬元，假設所售貨物適用稅率為 17％。 [納稅方法一 ] 應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金 247。 （ 1＋所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 ＝ 500000247。 （ 1＋ 17％） 17％＝ 72 650（元） [納稅方法二 ]：假設每月收取費用按 7： 3比例確定服務收入與平銷返利，則服務收入 35萬元，按銷售額提成 15萬元。于是，甲商場 6月份的納稅情況就會發(fā)生變化。 應納營業(yè)稅額＝ 350000 5％＝ 17 500（元） 沖減進項稅額＝ 150000247。 （ 1＋ 17％） 17％＝ 21 795（元） 降低稅費＝ 72650－ 17500－ 21795＝ 33 355（元） 五、企業(yè)進口貨物實付價款小于報關價的處理的處理 《 國家稅務總局關于納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關問題的通知 》 （國稅函 [2022]350號）規(guī)定： 納稅人進口貨物，實際支付的貨款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。 已（ 誤 ）作進項稅額轉出處理的，準予從銷項稅額中抵扣。 六、累計購貨商業(yè)折扣的納稅方法 例 2－ 4 甲乳制品廠為了促銷提出讓利措施，商戶購買乳制品達到 1000件，按 90%折扣。 A商店 2022年 11月份前，已經按批發(fā)價 80元購乳制品 900件，增值稅率 17%。貨款 72022元及增值稅額 12240元已付，增值稅專用發(fā)票已開。 12月 A商場又從甲乳品廠采購乳制品 100件，達到折扣標準，甲乳品廠應怎樣開具發(fā)票？ 《 國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 （國稅函 [2022]1279號）規(guī)定： 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 七 、 托收承付方式銷售商品的稅務處理 托收承付 ， 是指企業(yè)根據合同發(fā)貨后 ， 委托銀行向異地付款單位收取款項 ， 由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式 。 稅法規(guī)定 ， 銷售商品采用托收承付方式的 ， 在辦妥托收手續(xù)時確認收入 。 八 、 采取預收款方式銷售商品的稅務處理 稅法規(guī)定 ， 企業(yè)銷售商品采取預收款方式的 ， 在發(fā)出商品時確認收入 ， 預售的貨款應確認為負債 。 九 、 銷售商品以舊換新的 ， 銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入 ， 回收的商品作為購進商品處理 。 十、需安裝和檢驗商品銷售收入的確認 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 十一、委托代銷收入確認的稅務處理 企業(yè)采用委托代銷方式銷售商品的，應當在收到代銷清單時確認收入。 《 增值稅條例實施細則 》 ：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天。 十二、售后回購方式銷售商品的稅務處理 國稅函 [2022]875號：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。 實質重于形式原則：是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，應按照交易或事項的經濟實質進行稅務處理，而不應僅以法律形式為依據。 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 但是，有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 [例 2－ 5] 2022年 7月 1日，甲公司為了融資，與乙公司簽訂一項售后回購合同，向乙公司銷售一批商品，銷售價格為 100萬元，成本價 80萬元，商品仍由甲公司保管，同日，款項已收到。合同約定：甲公司應于 11月 30日將所售商品購回，回購價為 110萬元。 [案例分析 ] （ 1）甲公司此項業(yè)務是帶有明顯融資性質的售后回購， 收到的款項應確認為負債， 不確認銷售，不開具發(fā)票，不納稅。 借：銀行存款 1 000 000 貸：其他應付款 乙公司 1 000 000 借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 800 000 （ 2） 7至 11月計提利息費用＝ 100000247。 5＝ 20 000（元） 借：財務費用 20 000 貸：其他應付款 乙公司 20 000 （ 3） 2022年 11月 30日回購商品時 借：其他應付款 乙公司 1 100 000 貸：銀行存款 1 100 000 借：庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 000 十三、解決企業(yè)融資渠道的新方法 —— 融資性售后回租 [例 2－ 6] 甲公司目前資金很緊張，由于自年初以來我國實行穩(wěn)健的貨幣政策，貸款指標緊縮，求借困難。準備把一臺新購置的大型 A設備出售給經國家批準的租賃公司，然后再以 融資租賃形式 返租回來自用。 A設備成本價 1500萬元，售價 2022萬元，租期 5年，每年付租金 500萬元，租賃期滿甲公司可以按 200萬元購得該設備。A設備折舊年限 10年，凈殘值為零。應當怎樣進行財稅處理？ 需要解決的問題： 銷售設備是否繳納增值稅、城建稅、教育費附加？ 售價與成本的差額是否繳納企業(yè)所得稅？ 融資租賃的設備如何計提折舊費？可否稅前扣除？ 最低租賃付款額與售價之差額可否稅前扣除？ 國稅函 [2022]875號：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。 《 關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2022年第 13號）： 融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產從融資租賃企業(yè)租回的行為。 融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。（ 不確認銷售 ） （ 1）增值稅和營業(yè)稅 根據現行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 （ 2）企業(yè)所得稅 根據現行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。 會計處理如下： （ 1）將 A設備出售給經批準從事融資租賃業(yè)務的租賃公司，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移，屬于融資性質，因此，不確認收入，不開具發(fā)票，不納稅。 借：銀行存款 20 000 000 貸：固定資產－ A設備 15 000 000 遞延收益－未實現售后租回損溢 5 000 000 （ 2）租賃開始日，將 A設備租回，形成融資租賃固定資產： 最低租賃付款額＝ 500 5＋ 200＝ 2700（萬元） 最低租賃付款額即為“長期應付款”。 A設備公允價值 2022萬元，差額 700萬元為未確認融資費用。 借：固定資產 — 融資租入固定資產 20 000 000 未確認融資費用 7 000 000 貸：長期應付款 27 000 000 由于售價與成本價的差額沒有納稅，沒有完成計稅基礎，所以，融資租入固定資產只能按承租人出售前原賬面價值 1500萬元作為計稅基礎 。 （ 3）按 10年計提折舊時的會計處理： 借：管理費用等科目 1 500 000 遞延收益－未實現售后租回損溢 500 000 貸：累計折舊 2 000 000 （ 4）分攤未確認融資費用： 借：財務費用 — 利息支出 1 400 000 貸：未確認融資費用 1 400 000 借：應付賬款 40 000 000 未確認融資費用 23 800 000 貸：長期應付款 63 800 000 借：固定資產－融資租賃固定資產 40 000 000 貸：開發(fā)產品 40 000 000 （ 5）每年支付租金： 借：長期應付款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000