【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于 “ 現(xiàn)金折扣 ” 。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 三、銷售折讓、銷售退回的稅務(wù)處理 國稅函 [2022]875號(hào)：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 發(fā)票處理方法：企業(yè)發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 發(fā)生銷貨部分或全部退貨、銷售折讓、開票有誤的處理 購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 購買方必須依 《 通知單 》 和紅字發(fā)票所列增值稅稅額從當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額 中轉(zhuǎn)出 。 銷售方憑購買方提供的 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票，或以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具 四、 平銷返利的處理方法 平銷返利：是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。 國 稅發(fā) [2022]136號(hào) ： （ 1） 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 （ 2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 [例 2－ 3] 2022年 6月份，某銷售商在甲商場(chǎng)設(shè)立專柜銷售貨物，當(dāng)月取得銷售收入 500萬元，按照事先約定，甲商場(chǎng)按照銷售收入的 10％收取費(fèi)用，即收取費(fèi)用 50萬元，假設(shè)所售貨物適用稅率為 17％。 [納稅方法一 ] 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金 247。 （ 1＋所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 ＝ 500000247。 （ 1＋ 17％） 17％＝ 72 650（元） [納稅方法二 ]：假設(shè)每月收取費(fèi)用按 7： 3比例確定服務(wù)收入與平銷返利，則服務(wù)收入 35萬元，按銷售額提成 15萬元。于是，甲商場(chǎng) 6月份的納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。 應(yīng)納營業(yè)稅額＝ 350000 5％＝ 17 500（元） 沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 150000247。 （ 1＋ 17％） 17％＝ 21 795（元） 降低稅費(fèi)＝ 72650－ 17500－ 21795＝ 33 355（元） 五、企業(yè)進(jìn)口貨物實(shí)付價(jià)款小于報(bào)關(guān)價(jià)的處理的處理 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知 》 （國稅函 [2022]350號(hào)）規(guī)定： 納稅人進(jìn)口貨物，實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 已（ 誤 ）作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 六、累計(jì)購貨商業(yè)折扣的納稅方法 例 2－ 4 甲乳制品廠為了促銷提出讓利措施，商戶購買乳制品達(dá)到 1000件，按 90%折扣。 A商店 2022年 11月份前，已經(jīng)按批發(fā)價(jià) 80元購乳制品 900件，增值稅率 17%。貨款 72022元及增值稅額 12240元已付，增值稅專用發(fā)票已開。 12月 A商場(chǎng)又從甲乳品廠采購乳制品 100件，達(dá)到折扣標(biāo)準(zhǔn)，甲乳品廠應(yīng)怎樣開具發(fā)票？ 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 （國稅函 [2022]1279號(hào)）規(guī)定： 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 七 、 托收承付方式銷售商品的稅務(wù)處理 托收承付 ， 是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后 ， 委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng) ， 由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式 。 稅法規(guī)定 ， 銷售商品采用托收承付方式的 ， 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 。 八 、 采取預(yù)收款方式銷售商品的稅務(wù)處理 稅法規(guī)定 ， 企業(yè)銷售商品采取預(yù)收款方式的 ， 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 ， 預(yù)售的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 。 九 、 銷售商品以舊換新的 ， 銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入 ， 回收的商品作為購進(jìn)商品處理 。 十、需安裝和檢驗(yàn)商品銷售收入的確認(rèn) 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 十一、委托代銷收入確認(rèn)的稅務(wù)處理 企業(yè)采用委托代銷方式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 《 增值稅條例實(shí)施細(xì)則 》 ：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 十二、售后回購方式銷售商品的稅務(wù)處理 國稅函 [2022]875號(hào)：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 實(shí)質(zhì)重于形式原則：是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)處理，而不應(yīng)僅以法律形式為依據(jù)。 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 但是，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 [例 2－ 5] 2022年 7月 1日，甲公司為了融資，與乙公司簽訂一項(xiàng)售后回購合同，向乙公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為 100萬元，成本價(jià) 80萬元，商品仍由甲公司保管，同日，款項(xiàng)已收到。合同約定：甲公司應(yīng)于 11月 30日將所售商品購回，回購價(jià)為 110萬元。 [案例分析 ] （ 1）甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)是帶有明顯融資性質(zhì)的售后回購， 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債， 不確認(rèn)銷售，不開具發(fā)票，不納稅。 借：銀行存款 1 000 000 貸：其他應(yīng)付款 乙公司 1 000 000 借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 800 000 （ 2） 7至 11月計(jì)提利息費(fèi)用＝ 100000247。 5＝ 20 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 乙公司 20 000 （ 3） 2022年 11月 30日回購商品時(shí) 借：其他應(yīng)付款 乙公司 1 100 000 貸：銀行存款 1 100 000 借：庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 000 十三、解決企業(yè)融資渠道的新方法 —— 融資性售后回租 [例 2－ 6] 甲公司目前資金很緊張，由于自年初以來我國實(shí)行穩(wěn)健的貨幣政策，貸款指標(biāo)緊縮，求借困難。準(zhǔn)備把一臺(tái)新購置的大型 A設(shè)備出售給經(jīng)國家批準(zhǔn)的租賃公司，然后再以 融資租賃形式 返租回來自用。 A設(shè)備成本價(jià) 1500萬元，售價(jià) 2022萬元，租期 5年，每年付租金 500萬元，租賃期滿甲公司可以按 200萬元購得該設(shè)備。A設(shè)備折舊年限 10年，凈殘值為零。應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理？ 需要解決的問題： 銷售設(shè)備是否繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加？ 售價(jià)與成本的差額是否繳納企業(yè)所得稅？ 融資租賃的設(shè)備如何計(jì)提折舊費(fèi)？可否稅前扣除？ 最低租賃付款額與售價(jià)之差額可否稅前扣除？ 國稅函 [2022]875號(hào)：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 《 關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 13號(hào)）： 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從融資租賃企業(yè)租回的行為。 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。（ 不確認(rèn)銷售 ） （ 1）增值稅和營業(yè)稅 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 （ 2）企業(yè)所得稅 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。 會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）將 A設(shè)備出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的租賃公司，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移，屬于融資性質(zhì)，因此，不確認(rèn)收入，不開具發(fā)票，不納稅。 借：銀行存款 20 000 000 貸：固定資產(chǎn)－ A設(shè)備 15 000 000 遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p溢 5 000 000 （ 2）租賃開始日，將 A設(shè)備租回，形成融資租賃固定資產(chǎn)： 最低租賃付款額＝ 500 5＋ 200＝ 2700（萬元） 最低租賃付款額即為“長期應(yīng)付款”。 A設(shè)備公允價(jià)值 2022萬元，差額 700萬元為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 20 000 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 7 000 000 貸：長期應(yīng)付款 27 000 000 由于售價(jià)與成本價(jià)的差額沒有納稅，沒有完成計(jì)稅基礎(chǔ)，所以，融資租入固定資產(chǎn)只能按承租人出售前原賬面價(jià)值 1500萬元作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 （ 3）按 10年計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用等科目 1 500 000 遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p溢 500 000 貸：累計(jì)折舊 2 000 000 （ 4）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息支出 1 400 000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 400 000 借：應(yīng)付賬款 40 000 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 23 800 000 貸：長期應(yīng)付款 63 800 000 借：固定資產(chǎn)－融資租賃固定資產(chǎn) 40 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 40 000 000 （ 5）每年支付租金： 借：長期應(yīng)付款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000