【正文】 規(guī)定不予考慮？ （ 1）考慮到分期收款銷售在整個回收期內企業(yè)付款總額是一樣的。遞延收益余額還有 250萬元，今后 5年，繼續(xù)調整會計折舊與稅收折舊的差額。 A設備公允價值 2022萬元，差額 700萬元為未確認融資費用。 （ 2）企業(yè)所得稅 根據現行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。應當怎樣進行財稅處理？ 需要解決的問題： 銷售設備是否繳納增值稅、城建稅、教育費附加？ 售價與成本的差額是否繳納企業(yè)所得稅？ 融資租賃的設備如何計提折舊費？可否稅前扣除？ 最低租賃付款額與售價之差額可否稅前扣除？ 國稅函 [2022]875號：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。 5＝ 20 000（元） 借：財務費用 20 000 貸：其他應付款 乙公司 20 000 （ 3） 2022年 11月 30日回購商品時 借：其他應付款 乙公司 1 100 000 貸：銀行存款 1 100 000 借：庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 000 十三、解決企業(yè)融資渠道的新方法 —— 融資性售后回租 [例 2－ 6] 甲公司目前資金很緊張，由于自年初以來我國實行穩(wěn)健的貨幣政策，貸款指標緊縮，求借困難。 [例 2－ 5] 2022年 7月 1日，甲公司為了融資，與乙公司簽訂一項售后回購合同，向乙公司銷售一批商品，銷售價格為 100萬元，成本價 80萬元，商品仍由甲公司保管，同日，款項已收到。 十二、售后回購方式銷售商品的稅務處理 國稅函 [2022]875號：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 稅法規(guī)定 ， 銷售商品采用托收承付方式的 ， 在辦妥托收手續(xù)時確認收入 。 A商店 2022年 11月份前，已經按批發(fā)價 80元購乳制品 900件，增值稅率 17%。 應納營業(yè)稅額＝ 350000 5％＝ 17 500（元） 沖減進項稅額＝ 150000247。 [納稅方法一 ] 應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金 247。 銷售方憑購買方提供的 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票，或以銷項負數開具 四、 平銷返利的處理方法 平銷返利：是指生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。 三、銷售折讓、銷售退回的稅務處理 國稅函 [2022]875號：企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 銷售商品涉及現金折扣的 ， 應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 。 《 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 》 （財稅 [2022]50號）： 一、企業(yè)在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務； （產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等； 。 （ 15000＋ 1000） 1000＝ 937元 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 增值稅若干具體問題的規(guī)定 〉 的通知 》 (國稅發(fā) [1993]154號）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。商場實際收款 15000元，所贈 DVD應如何做賬務處理？ 國稅函 [2022]875號：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入”。 （ 5）實質重于形式原則 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 2出差補貼、誤餐補貼誤交個人所得稅。 1有無以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除的支出未扣除或者少扣除的情況。 1本企業(yè)生產產品自用是否已做“視同銷售”處理。 售后回購“視同銷售”的稅務處理。 職工補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險企業(yè)所得稅前繳納扣除。 7．提出強有力的措施，對試決算到年末前的生產經營業(yè)務進行嚴格控制，確保預算指標和納稅籌劃指標的全面完成。 ，找出差異，分析原因，探討在年末前全面完成預算指標的可能性。 14．檢查固定資產折舊計提情況，無形資產、長期待攤費用攤銷情況，折舊計提、費用攤銷是否正確，對漏計、少計折舊攤銷的情況予以糾正。 10．對工程物資進行盤點核實，檢查在建工程的實際發(fā)生額與帳面記錄是否一致，庫存工程物資帳實是否相符，有無盤虧、變質、損失等情況，對需要報損的工程物資準備必要的資料，及時確認損失。 6．盤點原材料、在產品、自制半成品、庫存商品、周轉材料、低值易耗等各項存貨是否帳實一致，對盤虧、盤盈、報廢、積壓的存貨按規(guī)定程序做稅務處理。 4．清查企業(yè)的結算款項，包括應收款項，應付款項，應交稅金等是否確實存在，與對方單位的債權、債務金額是否核對一致。 ，總結經驗教訓，預測下年，為下年度的預算編制提供充足的依據。 二、試決算的目的 ，檢查收入、成本、費用、稅金、利潤等指標實際完成情況，找出差距，分析原因，采取有效措施，確保企業(yè)年度預算的全面完成。 預警企業(yè)涉稅風險 （ 1）匯總分析納稅風險評估報告及相關資料； （ 2）編寫 《 納稅風險預警表 》 ； （ 3）財務負責人審核納稅風險評估報告和納稅風險預警報表； （ 4）財務負責人向董事會呈報納稅風險評估報告和納稅風險預警報表； （ 5）召開各業(yè)務部門參加的納稅風險預警通報會； （ 6）與相關業(yè)務部門協(xié)商納稅風險控制策略。主要途徑是： ①調整相關經濟業(yè)務的處理計劃或規(guī)程； ②調整有關賬務處理； ③自查自糾、補繳稅款，避免遭到更大的稅務違規(guī)處罰。 ③設定新的正確的目標，制定及實施內部有效防范涉稅風險的措施。 納稅風險預警法 企業(yè)納稅風險管理人員依據納稅評估的排序結果，填制企業(yè)《 納稅風險預警表 》 ，并對相關部門提出預警的方法。 建立良好的納稅風險控制環(huán)境 樹立 正確 納稅 意識 建立 納稅管理機構 稅務 管理 人員素質 稅收法規(guī)信息資源庫 納稅 管理運作目標制度 建立涉稅風險預警及控制系統(tǒng) 涉稅風險自查： 涉稅風險評估： 涉稅風險預警 涉稅風險控制 基礎 促進 基礎 信息交流與溝通監(jiān)控實施效果 采購部門 生產部門 銷售部門 人力資源 財稅部門 計劃 業(yè)績 企業(yè)領導 納稅風險、業(yè)績檢查 控制過程、控制效果 基礎 促進 基礎 （二）涉稅風險管理形式 （ 1）企業(yè)自身設有稅務管理機構的，由本企業(yè)專職稅務管理人員進行涉稅風險管理。 建立納稅風險預測控制系統(tǒng) （ 1）涉稅風險檢查：理清哪些經營行為涉及納稅問題，具體表現和預計變化情況；審查相關會計資料，分析是否存在差錯；審查及即將執(zhí)行的納稅方案，預計潛在風險；責任落實到人。 （ 2）建立健全企業(yè)內部稅務管理機構或稅務管理崗位。應注意以下問題： ①受托的中介機構必須長時間的對企業(yè)的生產經營情況進行調查了解，熟悉行業(yè)特點，提出切實可行的納稅方案，輔導企業(yè)施行。 三、企業(yè)稅務管理的組織形式 （一）內部管理形式 （ 1）不設立專職稅務管理崗位，企業(yè)的稅務管理由財務部門相關人員兼任。 稅法對具體稅收事項留有一定彈性空間，在一定范圍內稅務機關擁有自由裁量權，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。 企業(yè)稅務崗位員工素質低、變動頻繁、對稅收法規(guī)的掌握偏差，納稅意識淡薄。 納稅籌劃成本＜納稅籌劃收益 納稅籌劃成功； 納稅籌劃收益＞納稅籌劃成本 納稅籌劃失敗。 稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，是指稅法中貌似優(yōu)惠或漏洞，反而會給納稅人帶來較重稅負的規(guī)定。 政策變化風險 一方面，稅收政策具有不定期性和相對較短的時效性等特點。在納稅籌劃實踐中，不科學的納稅籌劃大體有以下幾種： 納稅籌劃方案嚴重脫離行業(yè)慣例、企業(yè)實際； 納稅籌劃方案不符合成本效益原則； 納稅籌劃方案沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設計，而是就事論事。 （三）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范 多機構執(zhí)法：目前代表國家征稅的有海關、財政、國稅、地稅、國土局、房管局等多個機構。 劉玉章 2022年度 企業(yè)涉稅風險“三維度”整體解決方案 一維、通過內部控制機制防范企業(yè)財稅風險 一、涉稅風險形成的原因 企業(yè)涉稅風險：是指企業(yè)涉稅行為因為未能正確履行稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定，所導致的企業(yè)未來經濟利益或其他利益的可能損失。 （二）稅收法律不明確 我國現有稅收法律法規(guī)立法層次較多，除人大和國務院制定的稅收法規(guī)外，還有各部門和各級政府制定的文件，這些規(guī)定往往不太明確，企業(yè)很難準確把握。 （五）納稅籌劃方案設計不科學。 二、企業(yè)涉稅風險的種類 （一）政策性風險 政策選擇風險 （ 1）不同國家稅收政策和稅收制度的差異； （ 2）同一國家，不同地區(qū)，不同行業(yè)，不同稅種，不同的納稅人，不同的納稅時期均存在差異。 （二）納稅籌劃方案選擇風險 利用稅法漏洞而落入稅法陷阱的風險 急于降低稅負，可能導致企業(yè)不考慮現行稅法、法規(guī)中的一些限制而落入稅法陷阱。 納稅籌劃收益包括：直接受益、間接收益。 （三）企業(yè)納稅基礎不良產生的風險 企業(yè)領導層對納稅工作不重視、不了解，甚至認為靠搞關系、找門子、鉆空子就可以減少納稅，結果把風險留給了自己。 （四）稅務人員執(zhí)法偏差產生的風險 稅收制度一般只對稅收的基本問題作出規(guī)定，具有稅收條款無法涵蓋所有稅收事項的特點，加之客觀情況不斷變化，稅法又具有滯后于經濟發(fā)展的特性，導致征納雙方對稅法理解執(zhí)行不一致。即使是真正的合法行為，也極有可能被視為偷稅而加以查處，給企業(yè)造成經濟損失。 （二）外部管理形式 （ 1）內外結合的管理形式 企業(yè)內部設財務部，將部分納稅事務委托稅務咨詢機構辦理。 企業(yè) 稅務咨詢機構 ①政策咨詢 ②納稅籌劃 ③代辦納稅申報 ④代辦稅收減免 ⑤代辦出口退稅 ⑥進行納稅檢查 ⑦控制涉稅風險 企業(yè)財務部門 簽訂長期協(xié)議 負責 反饋信息 溝通情況 調整方案 提供與納稅相關 的情況與資料 企業(yè)稅務管理的外部管理形式示意圖 企業(yè)決策層 四、企業(yè)涉稅風險的管理 （