【文章內容簡介】 稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額?！　±}：某企業(yè)（一般納稅人）2009年8月16日銷售一臺舊機器設備，取得銷售收入60000元，該設備為2004年5月購入，則該項銷售行為應納增值稅為（?。??！　　　　　　　　　答疑編號3583080302：針對該題提問]『正確答案』B『答案解析』應納增值稅=60000/（1＋4%）4%50%=（元）　?。ㄈ┻M項稅額　　關鍵：區(qū)分哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣?！　　　“磧r稅分別記賬（教材83頁）　　借：原材料（材料采購等）　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款、[應付賬款、應付票據(jù)、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）等]　　類型　　具體情形　　舉例以票抵稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額　　注意：接受投資轉入的貨物，接受捐贈轉入的貨物，接受應稅勞務時，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進項稅額。83頁[例6－3]；84頁[例6－4]，[6－5]，[例6－6]【例6－5】2009年3月，A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元，增值稅稅額分別為17000元和680元。賬務處理：借：固定資產　　　　　 100000　　低值易耗品　　　　　 4000　　應交稅費——增（進）17680　　貸：營業(yè)外收入　　　　　 121680 （2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。注意：對于進口貨物，增值稅專用繳款書上若標明兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。計算抵稅（3）購進農產品的進項稅額=買價13%①扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關進口增值稅專用繳款書；農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票②購進煙葉可抵扣進項稅額＝收購價款（1＋10%）（1＋20%）13%注意：煙葉收購單位收購煙葉時直接補貼煙農的生產投入補貼在同一張票上分別注明的可扣稅 85頁【例6－7】A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計60000元，會計處理為：借：原材料　 　　　　　52200　　應交稅費——增（進）7800　　貸：銀行存款　　　　　　 60000 （4）支付運費允許抵扣的進項稅額=運輸費用金額7%①運輸費用金額包括：運費、建設基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。②貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。③2003年起鐵路小件快運的運費可以抵扣進項稅額④增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額⑤以郵寄方式購進和銷售貨物發(fā)生的郵寄費，不允許抵扣 （1）購進原材料等允許抵扣的進項稅額　　 85頁[例6－8]（2）銷售產品時運費由銷售方負擔也可以抵扣進項稅額。但運費發(fā)票必須是開給銷貨方的發(fā)票原件。賬務處理為：借：銷售費用　　應交稅費——增（進）　　貸：銀行存款 　　　　賬務處理：按價稅合一記賬　　借：原材料（材料采購、在途物資、周轉材料等）　　　　沒有應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款[應付賬款、應付票據(jù)、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）]　　類型　　賬務處理納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證教材83頁【例6－1】A企業(yè)2009年2月份從外地購入原材料一批，價款100000元，稅金17000元，款項已付，取得一張專用發(fā)票，超過規(guī)定期限，未辦理認證手續(xù)。會計處理為：借：原材料　　117000　　貸：銀行存款　 117000 （1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；①用于不動產的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得抵扣。以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。②個人消費包括納稅人的交際應酬消費,外購貨物用于交際應酬,其進項稅額不得抵扣（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；85頁[例6－9]A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價款為100000元，稅金17000元，款項已付，因管理不善入庫前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)會計處理為：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　90000　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　15300 　　　　　　　　　　　　　　 　　待處理財產損溢——待處理流動資產損溢11700　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　117000 （3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；注意：①非正常損失：納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失；②自然災害的損失不再規(guī)定為非常損失。③合理損耗的進項稅額允許抵扣（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；注意：外購的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇的進項稅額不允許抵扣；83頁【例6－2】A企業(yè)2009年4月份外購游艇5艘，取得專用發(fā)票上注明價款500000元，增值稅款85000元，運費2000元，款項已付。會計處理為：借：固定資產　　　587000　　貸：銀行存款　　　587000 （5）第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！　±}：　　1.（2011年單選題）關于現(xiàn)行增值稅一般納稅人進項稅額抵扣的說法，正確的是（?。??！　?，取得國外的運輸發(fā)票計算的增值稅進項稅額準予抵扣　　，財務上直接轉入“固定資產”核算，用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目），自制固定資產的進項稅額不作進項稅額轉出　　，所耗用的裝飾材料均取得增值稅專用發(fā)票，這些裝飾材料進項稅額準予抵扣　　，辦公室和車間共用一塊電表，每月電費開具增值稅專用發(fā)票結算，辦公室用電的進項稅額不準抵扣　　[答疑編號3583080401：針對該題提問]『正確答案』B『答案解析』選項A，境外的運輸發(fā)票不能在我國抵扣進項稅額；選項C，企業(yè)外購材料用于非增值稅應稅項目，進項稅額不允許抵扣；選項D，辦公室屬于為生產服務的部門，其耗用的電量可以抵扣進項稅額。　　2.（2007年單選題）下列項目中，屬于增值稅準予計算扣除進項稅額的貨物運費金額是（?。！　　　　　　　　　答疑編號3583080402：針對該題提問]『正確答案』D『答案解析』允許抵扣的運輸費用金額包括：運費、建設基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣?！　　　。?）認證期限的規(guī)定　　國稅函[2009]617號《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》，自2010年1月1日起　　類型　　規(guī)定增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票　　應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”試點地區(qū)　　應在開具之日起180日內申請稽核比對其他地區(qū)　　應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額　?。?）逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題　?、?007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認證或者稽核比對的：　　對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額?！　、谠鲋刀惪鄱悜{證的范圍　　增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票　　③客觀原因　?。╝）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；　?。╞）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；　?。╟）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；　　（d）買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；　?。╡）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；　?。╢）國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！　、苌陥筠k理逾期抵扣時應提供的材料　?。╝）《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；　?。╞）增值稅扣稅憑證逾期情況說明?！　。╟）客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明?！　。╠）逾期增值稅扣稅憑證電子信息；　?。╡）逾期增值稅扣稅憑證復印件（復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復印件必須裁剪成與原票大小一致）　　⑤賬務處理　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：原材料（固定資產、生產成本、庫存商品、主營業(yè)務成本、以前年度損益調整等）　?。?）丟失已開具專用發(fā)票的處理——2008年、2009年考了簡答題　　具體情形　　處理措施丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)（1）如果丟失前已認證相符的　　購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證（2）如果丟失前未認證的　　購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)（1）如果丟失前已認證相符　　可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；?）如果丟失前未認證　　可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤G失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)　　　　可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤！　。ㄖ灰莵G一個，都是以原件做記賬憑證，以復印件作為留存?zhèn)洳椋?　　增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在規(guī)定期限內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進行比對?；吮葘o誤后，方可允許進項稅額抵扣。　　例題：（2009年簡答題，6分）增值稅一般納稅人丟失外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票，有下列三種情況：　??；　?。骸　??！　栴}：針對上述三種情況，如何處理才能符合增值稅進項稅額的抵扣規(guī)定?！　答疑編號3583080403：針對該題提問]『正確答案』　?。?）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證?！　。?）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。　?。?）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳??！　　J記“進項稅額轉出”　　進項稅額轉出的賬務處理：　　借：在建工程（應付職工薪酬——非貨幣性福利、待處理財產損溢等）　　　　貸：原材料（庫存商品）　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　類型　　賬務處理　　舉例（1）用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費借：在建工程、應付職工薪酬——非貨幣性福利等　　貸：原材料　　　　應交稅費——增（進轉） 86頁【例6－10】A企業(yè)2009年1月將2008年12月外購的乙材料10噸，轉用于企業(yè)的在建工程，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。應轉出進項稅額＝5200017%＝8840（元）借：在建工程　　　　　　　60840　　貸：原材料　　　　　　52000　　　　應交稅費——增（進轉） 　8840 （2）非正常損失的外購貨物、在產品、產成品① 取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失應轉出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值適用稅率② 取得農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票的外購貨物的非正常損失：應轉出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值247。（1－13%）13%③采購成本中所含運費的進項稅額轉出應轉出的進項稅額=采購成本中所含運費/（1－7%）7%④ 在產品、產成品非正常損失應轉出的進項稅額＝賬面價值適用