【文章內(nèi)容簡介】 通知》法規(guī)內(nèi)容：一、凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，對符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》(國發(fā)[1997]37號)中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目，除國發(fā)[1997]37號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)比照本辦法執(zhí)行。對上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。二、允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗)性設(shè)備，不包括從國外直接進口的設(shè)備、以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過五年。按照全國人大常委會通過的稅法和全國人大、國務(wù)院頒布的法規(guī)、條例規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在免稅期間可適當延長延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過七年。四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在申請辦理國產(chǎn)設(shè)備投資抵免時，應(yīng)向其企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)提供購買國產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票等有效憑證和資料。五、對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買的按規(guī)定退還增值稅的國產(chǎn)設(shè)備，其已退稅款不得計入設(shè)備原價。六、實行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，仍可按設(shè)備原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。七、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。八、本辦法自1999年7月1日起實行。具體操作辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。2）國稅發(fā)（2000）第90號《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法〉的通知》法規(guī)內(nèi)容：第一條：為貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)(以下簡稱企業(yè))購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，規(guī)范和加強審核管理工作，根據(jù)《中華人民共和國外同投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)及其實施細則和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[2000]49號，以下簡稱通知)等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。第二條：本辦法適用按核實征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。第三條：通知所稱設(shè)備是指符合通知規(guī)定范圍、并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性(包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗)機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。第四條：通知所稱國產(chǎn)設(shè)備必須是1999年7月1日以后、且以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊資本投資的設(shè)備。第五條：通知所稱國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。設(shè)備購置時間以設(shè)備發(fā)票開具時間為準。采取分期付款或佘銷形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準。第六條：企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)逐級上報省級稅務(wù)機關(guān)審核批準。第七條：企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，應(yīng)按通知規(guī)定的限額和期限內(nèi)抵免。企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計算其新增企業(yè)所得稅。第八條：企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的以前年度為累計虧損的，購買設(shè)備的當年度或以后年度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，彌補企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購買設(shè)備的當年度或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，其該年度的應(yīng)納所得稅額，首先按照稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)下一年度進行抵免，但延續(xù)期限不得超過通知規(guī)定的年限。第九條：稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。第十條：企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)遞交申請報告。主管稅務(wù)機關(guān)在接到申請后，應(yīng)逐級上報省級稅務(wù)機關(guān)。省級稅務(wù)機關(guān)在接到申請后應(yīng)在一個月內(nèi)作出審核批準，同時，應(yīng)將批準文件抄送企業(yè)。納稅人遞交申請報告時，須提供如下資料:(一)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》(式樣見附表1)；(二)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復印件；(三)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復印件；(四)外經(jīng)貿(mào)部門項目批準書復印件；(五)企業(yè)合同復印件；(六)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同及發(fā)票復印件；(七)稅收(出口貨物專用)繳款書復印件；(八)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。第十一條：企業(yè)在每一納稅年度終了后四個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表、會計決算報表時，應(yīng)在納稅申報表備注欄中注明本年度申請抵免的企業(yè)所得稅額，同時附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅匯總審核表》(式樣見附表2)、購置設(shè)備的發(fā)票(復印件)、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》(式樣見附表3)。第十二條：主管稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)報送的有關(guān)報表、資料后，要認真審核企業(yè)填報的項目和數(shù)額，并據(jù)以辦理企業(yè)所得稅投資抵免及匯算清繳。第十三條：主管稅務(wù)機關(guān)要加強企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的管理，分戶建立抵免檔案和臺賬，專檔歸集、保管有關(guān)文件、資料，詳細記錄應(yīng)抵免的投資額、已抵免的投資額、未抵免的投資額。第十四條：外商投資企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的各分支機構(gòu)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免，統(tǒng)一在總機構(gòu)所在地辦理。第十五條：本辦法自1999年7月1日起執(zhí)行。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在1999年7月1日至1999年12月31日間購置符合抵免企業(yè)所得稅規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備投資，應(yīng)于2000年6月底前向主管稅國機關(guān)申報。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按上述規(guī)定審核批準后，于2000年9月底前辦理完投資抵免退稅。第十六條：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本辦法制定具體實施方案，并報國家稅務(wù)總局備案。3）國稅函（2000）910號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)執(zhí)行問題的批復 法規(guī)內(nèi)容:一、 關(guān)于國家鼓勵項目適用范圍界定的問題根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[2000]49號)的規(guī)定，可給予投資抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備，是指用于《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》(國發(fā)[1997]37號)中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目(不包括國發(fā)[1997]37號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》)的國產(chǎn)設(shè)備。凡在執(zhí)行中對企業(yè)購買的國產(chǎn)設(shè)備是否屬于上述規(guī)定的投資項目范圍判斷不準、或者存在爭議的，可征求省級外經(jīng)貿(mào)部門的意見后確定。二、 關(guān)于企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅時提供“稅收(出口貨物專用)繳款書復印件”的問根據(jù)《管理辦法》第十條的規(guī)定，企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅時，應(yīng)提供稅收(出口貨物專用)繳款書。若企業(yè)從非生產(chǎn)制造部門購買的設(shè)備、或者用投資總額以外的資金購買的設(shè)備、或者沒有取得稅收(出口貨物專用)繳款書的設(shè)備，但按照規(guī)定可以抵免企業(yè)所得稅的，在辦理抵免企業(yè)所得稅時，可以相應(yīng)提供購買設(shè)備發(fā)票，不用提供稅收(出口貨物專用)繳款書。4）國稅函〔2004〕496號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于對不核準投資總額的外商投資企業(yè)如何適用購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅規(guī)定的批復》法規(guī)內(nèi)容：對于依照商務(wù)部（原外經(jīng)貿(mào)部）規(guī)定只設(shè)定注冊資本或總股本，不核準投資總額的外商投資企業(yè)，在享受投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，如何確定投資總額問題，經(jīng)研究，同意按照《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》（工商企字〔1987〕第38號）規(guī)定的企業(yè)注冊資本與投資總額的比例，推定企業(yè)的投資總額限額。頒發(fā)日期：2004年4月13日。5）工商企字〔1987〕第38號《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》法規(guī)內(nèi)容：第三條 中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊資本與投資總額的比例，應(yīng)當遵守如下規(guī)定：（一）中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以下(含三百萬美元)的，注冊資本至少應(yīng)占投資總額的十分之七。（二）中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以上至一千萬美元(含一千萬美元)的，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額的二分之一，其中投資總額在四百二十萬美元以下的，注冊資本不得低于二百一十萬美元。（三）中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在一千萬美元以上至三千萬美元(含三千萬美元)的，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額的五分之二，其中投資總額在一千二百五十萬美元以下的，注冊資本不得低于五百萬美元。(四)中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三千萬美元以上的，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額的三分之一，其中投資總額在三千六百萬美元以下的，注冊資本不得低于一千二百萬美元。6）國稅發(fā)（2004）80號國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知法規(guī)內(nèi)容：十七、下放企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審批的后續(xù)管理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2000〕90號）第十條的規(guī)定，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備申請投資抵免企業(yè)所得稅的，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請，并逐級報省級稅務(wù)機關(guān)批準。上述審批項目下放到地（市）稅務(wù)機關(guān)審批后，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅時，仍然應(yīng)按國稅發(fā)〔2000〕90號規(guī)定的要求，按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料。主管稅務(wù)機關(guān)接到申請后報地（市）稅務(wù)機關(guān)批準。地（市）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字〔2000〕49號）和國稅發(fā)〔2000〕90號的規(guī)定，認真審核批準，并將批準意見報送省級稅務(wù)機關(guān)備案。十八、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。法規(guī)比較分析鑒于外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備享受抵免所得稅與退增值稅的優(yōu)惠有一定交叉，在分析抵免所得稅的政策時，順便將二者的差異作一簡單比較。外資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的基本規(guī)定是：在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，對符合一定條件國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該政策優(yōu)惠力度大，涉及面廣，但也存在報批手續(xù)煩瑣、計算過程復雜等特點，下面對其主要內(nèi)容及難點作一分析總結(jié)：1）可以享受優(yōu)惠的企業(yè)范圍：根據(jù)財稅字（2000）第49號的規(guī)定，屬于中國法人的外資企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)都適用該政策；與購置國產(chǎn)設(shè)備退增值稅政策相比，范圍擴大，退增值稅的政策不適用于在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)。2）只要外資企業(yè)及外國企業(yè)所購置的國產(chǎn)設(shè)備屬于1997年頒布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中鼓勵類、限制乙類的投資項目范圍，就可以享受該政策。屬于國發(fā)[1997]37號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》的國產(chǎn)設(shè)備不能享受該政策。與國產(chǎn)設(shè)備投資退還增值稅政策比較，該政策寬泛很多，無論什么時候成立的外資企業(yè)，只要所采購國產(chǎn)設(shè)備屬于1997年頒布的《指導目錄》中鼓勵、限制乙類項目即可，但國產(chǎn)設(shè)備投資退還增值稅的政策限制了只有2002年3月31日前批準成立的外資企業(yè)才使用1997年的《指導目錄》，2002年4月1日后成立的，必須符合2002年的《指導目錄》中鼓勵類項目才能享受優(yōu)惠政策。也就是說，如果2002年4月1日以后批準成立的外資企業(yè)，采購國產(chǎn)設(shè)備，如果想既享受退還增值稅，又享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策，則所采購的國產(chǎn)設(shè)備必須既符合1997年《指導目錄》中鼓勵類、限制乙類項目，又要符合2002年《指導目錄》中鼓勵類項目范圍。另外，如果外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備既享受了增值稅退還，又享受投資抵免政策時，計算投資抵免金額時要注意從固定資產(chǎn)總額中剔除已退還的增值稅。3）關(guān)于投資總額：外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備享受投資抵免的金額同樣有投資總額的限制，但其與國產(chǎn)設(shè)備投資退還增值稅政策中投資總額的概念不同。國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅中規(guī)定的投資總額指的外資企業(yè)批準證書上注明的投資總額；有的外資企業(yè)的批準證書上只有注冊資本，沒有注明投資總額，根據(jù)國稅函〔2004〕496號《國家稅務(wù)總局關(guān)于對不核準投資總額的外商投資企業(yè)如何適用購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅規(guī)定的批復》的規(guī)定，可以根據(jù)工商企字〔1987〕第38號《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》中規(guī)定的企業(yè)注冊資本與投資總額的比例，推定企業(yè)的投資總額限額。即：注冊資本在300萬美元（含）以下的，推算投資總額為：注冊資本/；注冊資本在3001000萬美元（含）以下的，推算投資總額為：注冊資本/；注冊資本在10003000萬美元（含）以下的，推算投資總額為：注冊資本/；注冊資本在3000萬美元以上的，推算投資總額為：注冊資本/。但財稅字（2000）第49號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》中還有例外規(guī)定：外資企業(yè)、外國企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，也享