【文章內(nèi)容簡介】 的金融資產(chǎn)和金融負債本被抵銷時，應根據(jù)第66段的要求，揭示該協(xié)議對企業(yè)信用風險暴露的影響。揭 示42．本號準則所要求揭示的目的是，提供能夠增進理解資產(chǎn)負債表表內(nèi)和表外金融工具對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的重要性，并且有助于評價與這些金融工具有關的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的資料。除了提供關于特定金融工具的余額和交易方面的具體資料以外，還鼓勵企業(yè)討論使用金融工具的范圍、相關的風險以及所服務的經(jīng)營目的等。對管理當局為控制與金融工具有關的風險所采取的政策的討論，包括諸如風險暴露的套期保值、避免不適當?shù)娘L險聚集以及為降低信用風險所作的抵押品擔保要求之類事項的政策，將提供一份獨立于在某一特定時間發(fā)行在外的該特定工具的有價值的額外透支。有些企業(yè)是在其財務報表的附加評論部分提供這類資料，而不是將其作為財務報表的一部分。43．金融工具的交易，將導致一家企業(yè)承擔或轉移給另一家企業(yè)承擔以下所述的一種或多種金融風險。所要求的揭示是要提供有助于財務報表使用者，評價與已經(jīng)確認和未經(jīng)確認的金融工具有關的風險范圍的資料。（1）價格風險。有三種價格風險：貨幣風險、利率風險和市場風險。①貨幣風險是指金融工具的價值因外匯匯率的變化而波動的風險；②利率風險是指金融工具的價值因市場利率的變化而波動的風險；③市場風險是指金融工具的價值因市場價格的變動而波動的風險。 不論這種變動是由針對個別證券或其發(fā)行人的因素引起的，還是由影響市場中交易的所有證券的因素引起的。 “價格風險”一詞不僅體現(xiàn)了潛在損失，還體現(xiàn)了潛在利得。（2）信用風險。信用風險是指由于金融工具的一方不能履行義務而導致另一方發(fā)生財務損失的風險。（3）流動風險。亦稱為融資風險，是指企業(yè)在融資中遇到困難，以至不能履行與金融工具有關的承諾的風險。流動風險還可能因為不能立即接接近公允價值的價格出售金融資產(chǎn)而產(chǎn)生。（4）現(xiàn)金流量風險?，F(xiàn)金流量風險是指與貨幣性金融工具有關的未來現(xiàn)金流量在金額上發(fā)生波動的風險。例如，在浮動利率債務工具的情況下，這種波動會導致金融工具的實際利率的變化，但通常不會導致其公允價值發(fā)生相應變化。44．本號準則既不規(guī)定所要求揭示的信息的格式，也不規(guī)定其在財務報表中的位置。就已經(jīng)確認的金融工具而言，只要所需要的信息已經(jīng)在資產(chǎn)負債表的表上加以呈報，它就沒有必要再在財務報表的附注中進行重復。然而對于未經(jīng)確認的金融工具而言，在附注或附表中提供其信息則是揭示的主要方式。這種揭示可以根據(jù)工具的性質和其對企業(yè)的相對重要性，將文字表述與定量數(shù)字結合起來。45．決定特定金融工具揭示的詳細程度，是一件需要考慮這些工具的相對重要性而作出判斷的事情。有必要在對財務報表的使用者沒有幫助的過分詳細的超重財務報表與過于綜合從而藏匿了重要信息這兩者之間作出平衡。例如，當企業(yè)是擁有大量具有類似特征的金融工具的一方，并且其中沒有一項單獨的合同特別重要，按特定類別的工具提供概括的信息是恰當?shù)?。另一方面，當某項工具代表了企業(yè)資本結構中的一個重要因素，那么，提供關于此單項工具的具體信息可能就是重要的了。46．企業(yè)管理當局應按照所要揭示的信息的性質將金融工具進行分類。分類時需要考慮這些事項，如工具的特征、它們是否獲得確認或未經(jīng)確認，如已確認其采用的計量基礎如何等等。一般來說，應根據(jù)區(qū)分以成本計價的項目和以公允價值計價的項目的基礎進行分類。當附注或附表揭示的金額與已確認的資產(chǎn)和負債相關時，應提供足夠的信息，以便與資產(chǎn)負債表中的有關項目相對照。如果企業(yè)是本號準則沒有涉及的金融工具的一方，諸如退休金計劃或保險合同下的義務，當這些工具構成了一類或幾類金融資產(chǎn)或金融負債時，它們應與本號準則所涉及的那些金融資產(chǎn)和金融負債分開揭示。條款、條件和會計政策47．對于每一類全因資產(chǎn)、全出負債和權益工具，無論已經(jīng)確認或未經(jīng)確認，企業(yè)均應揭示下列資料：（1）關于金融工具的使用范圍和性質方面的資料，包括可能會影響未來觀全流量的金額、時間和確定性的工要條款和條件；和（2）所采用的會計政策和方法，包括所使用的確認標準和計量基礎。48．金融工具的合同條款和條件是影響該工具所涉及各方的未來現(xiàn)金收付的金額、時間和確定性的重要因素。如果已經(jīng)確認和未經(jīng)確認的工具（無論是從單項考慮還是從分類考慮）對于企業(yè)當前的財務狀況或其將來的經(jīng)營成果是重要的，就需要揭示它們的條款和條件。如果從單項考慮沒有一個單獨的工具，對于特定企業(yè)的未來現(xiàn)金流量是重要的，就應根據(jù)對類似工具恰當?shù)姆诸悂砻枋鲞@些工具的基本特征。49．當企業(yè)持有或發(fā)行了金融工具，無論是單項或是一類，就產(chǎn)生了第43段所述的潛在重大的風險暴露，可能需要揭示的條款和條件包括：（l）本金金額、設定金額、面額或其他類似的金額，對某些衍生工具（諸如利率掉期等）來說，上述金額可能是未來付款所依據(jù)的金額（稱為名義金額）；（2）到期、截止或行使日期；（3）工具的任何一方具有的提前結算的選擇權，包括該選擇權可能被行使的期間或日期，以及行使價格或價格范圍；（4）工具的任何一方具有的將該工具轉換為，或者交換為其他金融工具或某些其他的資產(chǎn)或負債的選擇權，包括該選擇權可能被行使的期間或日期，以及轉換或交換比例；（5）對工具的本金金額預計未來現(xiàn)金的收入或付出的金額和時間，包括分期償還和任何償債基金或類似的要求；（6）關于利息、股利或其他對本金的期間報酬所設定的比例或金額，以及支付的時間；（7）在金融資產(chǎn)的情況下所持有的抵押品，或在金融負債情況下所具有的擔保品；（8）在與某項工具有關的現(xiàn)金流量不是以企業(yè)的報告貨幣為計價貨幣的情況下，指出收入或支出所需要的貨幣；（9）在一項工具準備用于交換的情況下，揭示在交換中將獲得的工具的關于上述第（1）－（8）項的資料；（10）如果被違反將會嚴重地改變?nèi)魏纹渌ぞ叩娜魏螚l件或附屬條約（例如，在一份債券條約中規(guī)定的最大負債與權益比例如果被違反，債券的全部本金金額即作為到期并且需要立即支付）。50．如果在資產(chǎn)負債表中對某項金融工具的呈報不同于該工具的法律形式，企業(yè)需要在財務報表的附注中說明該工具的性質。51．如果能夠闡明可能影響企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的各單項工具之間的任何關系，將會增強關于金融工具的使用范圍和性質的信息的有用性。例如，當企業(yè)持有某種股票投資又為此買入了認估期權，就可能存在著套期保值的關系，揭示這種關系則是重要的。類似地，揭示“合成工具”中各組成部分之間的關系也是重要的，諸如按浮動利率借入但又簽訂了浮動對固定利率掉期合同的借款所產(chǎn)生的固定利率負債等。在每一種情況下，企業(yè)都應根據(jù)各項金融資產(chǎn)和金融負債的性質，將它們單獨或歸類反映在資產(chǎn)負債表中。由于資產(chǎn)和負債之間存在的關系，使得風險暴露的程度有所改變，財務報表的使用者可以從第49段所述的那類信息中了解這一情況，但在某些情況下還需要作出進一步的揭示。52．由于對金融工具存在著備選的會計處理方法（諸如國際會計準則第25號“投資會計”所允許的那些方法），從而使企業(yè)揭示其會計政策變得格外重要。根據(jù)國際會計準則第1號“會計政策的揭示”的要求，企業(yè)應清晰和簡明地揭示所有重要的會計政策，包括所采用的基本原則以及將這些原則應用于企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的重大交易和情況的方法。在金融工具的情況下，這類揭示包括：（1）決定何時在資產(chǎn)負債表中確認金融資產(chǎn)或金融負債，以及何時停止使用對它確認所采用的標準；（2）在初始確認和后續(xù)確認時應用于金融資產(chǎn)和金融負債的計量標準；（3）對金融資產(chǎn)和金融負債所產(chǎn)生的收益和費用加以確認和計量的基礎。53．可能有必要揭示相關會計政策的各類交易包括：（1）當對轉移方的金融資產(chǎn)具有持續(xù)利益時，將該金融資產(chǎn)轉移，例如，金融資產(chǎn)的證券化、重購協(xié)議和反向重購協(xié)議；（2）當負債到期時為了償還負債，在轉移時不解除轉移方債務的情況下將金融資產(chǎn)轉移給信托基金，諸如實際解除（債務）信托基金等；（3）作為用來合成購買或發(fā)行單項工具的效果而設計的一系列交易的一部分而分開購買或發(fā)行金融工具；（4）作為對風險暴露的套期保值而購買或發(fā)行金融工具；（5）購買或發(fā)行在發(fā)行日期設定利率與現(xiàn)行市場利率不同的貨幣性金融工具。54．為了提供適當?shù)男畔?，以便使財務報表的使用者了解金融資產(chǎn)和金融負債計量的基礎，會計政策的揭示不僅需要指出成本、公允價值或一些其他的計量基礎是否已經(jīng)應用于特定類別的資產(chǎn)或負債，而且還需要指出應用這些基礎的方法。例如，對于以成本為基礎計量的金融工具，企業(yè)可能需要揭示它對以下項目是如何進行核算的：（1）購買或發(fā)行成本；（2）貨幣性金融資產(chǎn)的溢價和折價；（3）與諸如以商品價格作為指數(shù)的債券之類的貨幣性金融工具有關的，可以確定未來現(xiàn)金流量的預計金額的變動；（4）對應從貨幣性金融資產(chǎn)中及時收款產(chǎn)生重大不確定性影響的情況的變化；（5）金融資產(chǎn)的公允價值降低至它們的帳面金額以下；（6）重組的金融負債。對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債，企業(yè)應指出其帳面金額是按照公布的市場價格、獨立評估和現(xiàn)金流量貼現(xiàn)分析，還是按照其他的適當方法加以確定的，并且需要揭示運用這些方法所作的任何重要假定。55．企業(yè)應揭示在損益表中報告與金融資產(chǎn)和金融負債有關的，已實現(xiàn)和末實現(xiàn)的利得和損失、利息、其他收益和費用項目的基礎。這類揭示應包括關于對用于套期保值的金融工具產(chǎn)生的收益和費用進行確認所采用的基礎的資料。當企業(yè)以凈額為基礎來反映收益和費用項目時，即使在資產(chǎn)負債表中相應的金融資產(chǎn)和金融負債尚未抵銷，如果其影響是重大的，應揭示這樣反映的原因。利率風險56．對于每一類金融資產(chǎn)和金融負債，無論已經(jīng)確認或未經(jīng)確認，企業(yè)均應提示關于其利率風險暴露方面的信息，包括：（1）合同規(guī)定的重新定價日期或到期日期，兩者中較早的一個；和（2）實際利率（如果適用的話）。