【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債本被抵銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)第66段的要求，揭示該協(xié)議對(duì)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的影響。揭 示42．本號(hào)準(zhǔn)則所要求揭示的目的是，提供能夠增進(jìn)理解資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)和表外金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的重要性，并且有助于評(píng)價(jià)與這些金融工具有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的資料。除了提供關(guān)于特定金融工具的余額和交易方面的具體資料以外，還鼓勵(lì)企業(yè)討論使用金融工具的范圍、相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及所服務(wù)的經(jīng)營(yíng)目的等。對(duì)管理當(dāng)局為控制與金融工具有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)所采取的政策的討論，包括諸如風(fēng)險(xiǎn)暴露的套期保值、避免不適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)聚集以及為降低信用風(fēng)險(xiǎn)所作的抵押品擔(dān)保要求之類事項(xiàng)的政策，將提供一份獨(dú)立于在某一特定時(shí)間發(fā)行在外的該特定工具的有價(jià)值的額外透支。有些企業(yè)是在其財(cái)務(wù)報(bào)表的附加評(píng)論部分提供這類資料，而不是將其作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。43．金融工具的交易，將導(dǎo)致一家企業(yè)承擔(dān)或轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)承擔(dān)以下所述的一種或多種金融風(fēng)險(xiǎn)。所要求的揭示是要提供有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，評(píng)價(jià)與已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的金融工具有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍的資料。（1）價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。有三種價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。①貨幣風(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的價(jià)值因外匯匯率的變化而波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；②利率風(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的價(jià)值因市場(chǎng)利率的變化而波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；③市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的價(jià)值因市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 不論這種變動(dòng)是由針對(duì)個(gè)別證券或其發(fā)行人的因素引起的，還是由影響市場(chǎng)中交易的所有證券的因素引起的。 “價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)”一詞不僅體現(xiàn)了潛在損失，還體現(xiàn)了潛在利得。（2）信用風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是指由于金融工具的一方不能履行義務(wù)而導(dǎo)致另一方發(fā)生財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。（3）流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。亦稱為融資風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在融資中遇到困難，以至不能履行與金融工具有關(guān)的承諾的風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)還可能因?yàn)椴荒芰⒓唇咏咏蕛r(jià)值的價(jià)格出售金融資產(chǎn)而產(chǎn)生。（4）現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)是指與貨幣性金融工具有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量在金額上發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在浮動(dòng)利率債務(wù)工具的情況下，這種波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致金融工具的實(shí)際利率的變化，但通常不會(huì)導(dǎo)致其公允價(jià)值發(fā)生相應(yīng)變化。44．本號(hào)準(zhǔn)則既不規(guī)定所要求揭示的信息的格式，也不規(guī)定其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。就已經(jīng)確認(rèn)的金融工具而言，只要所需要的信息已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的表上加以呈報(bào)，它就沒(méi)有必要再在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中進(jìn)行重復(fù)。然而對(duì)于未經(jīng)確認(rèn)的金融工具而言，在附注或附表中提供其信息則是揭示的主要方式。這種揭示可以根據(jù)工具的性質(zhì)和其對(duì)企業(yè)的相對(duì)重要性，將文字表述與定量數(shù)字結(jié)合起來(lái)。45．決定特定金融工具揭示的詳細(xì)程度，是一件需要考慮這些工具的相對(duì)重要性而作出判斷的事情。有必要在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者沒(méi)有幫助的過(guò)分詳細(xì)的超重財(cái)務(wù)報(bào)表與過(guò)于綜合從而藏匿了重要信息這兩者之間作出平衡。例如，當(dāng)企業(yè)是擁有大量具有類似特征的金融工具的一方，并且其中沒(méi)有一項(xiàng)單獨(dú)的合同特別重要，按特定類別的工具提供概括的信息是恰當(dāng)?shù)?。另一方面，?dāng)某項(xiàng)工具代表了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要因素，那么，提供關(guān)于此單項(xiàng)工具的具體信息可能就是重要的了。46．企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)按照所要揭示的信息的性質(zhì)將金融工具進(jìn)行分類。分類時(shí)需要考慮這些事項(xiàng)，如工具的特征、它們是否獲得確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，如已確認(rèn)其采用的計(jì)量基礎(chǔ)如何等等。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)區(qū)分以成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目和以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的項(xiàng)目的基礎(chǔ)進(jìn)行分類。當(dāng)附注或附表揭示的金額與已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)時(shí)，應(yīng)提供足夠的信息，以便與資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項(xiàng)目相對(duì)照。如果企業(yè)是本號(hào)準(zhǔn)則沒(méi)有涉及的金融工具的一方，諸如退休金計(jì)劃或保險(xiǎn)合同下的義務(wù)，當(dāng)這些工具構(gòu)成了一類或幾類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，它們應(yīng)與本號(hào)準(zhǔn)則所涉及的那些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分開(kāi)揭示。條款、條件和會(huì)計(jì)政策47．對(duì)于每一類全因資產(chǎn)、全出負(fù)債和權(quán)益工具，無(wú)論已經(jīng)確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)均應(yīng)揭示下列資料：（1）關(guān)于金融工具的使用范圍和性質(zhì)方面的資料，包括可能會(huì)影響未來(lái)觀全流量的金額、時(shí)間和確定性的工要條款和條件；和（2）所采用的會(huì)計(jì)政策和方法，包括所使用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)。48．金融工具的合同條款和條件是影響該工具所涉及各方的未來(lái)現(xiàn)金收付的金額、時(shí)間和確定性的重要因素。如果已經(jīng)確認(rèn)和未經(jīng)確認(rèn)的工具（無(wú)論是從單項(xiàng)考慮還是從分類考慮）對(duì)于企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況或其將來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果是重要的，就需要揭示它們的條款和條件。如果從單項(xiàng)考慮沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)的工具，對(duì)于特定企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量是重要的，就應(yīng)根據(jù)對(duì)類似工具恰當(dāng)?shù)姆诸悂?lái)描述這些工具的基本特征。49．當(dāng)企業(yè)持有或發(fā)行了金融工具，無(wú)論是單項(xiàng)或是一類，就產(chǎn)生了第43段所述的潛在重大的風(fēng)險(xiǎn)暴露，可能需要揭示的條款和條件包括：（l）本金金額、設(shè)定金額、面額或其他類似的金額，對(duì)某些衍生工具（諸如利率掉期等）來(lái)說(shuō)，上述金額可能是未來(lái)付款所依據(jù)的金額（稱為名義金額）；（2）到期、截止或行使日期；（3）工具的任何一方具有的提前結(jié)算的選擇權(quán)，包括該選擇權(quán)可能被行使的期間或日期，以及行使價(jià)格或價(jià)格范圍；（4）工具的任何一方具有的將該工具轉(zhuǎn)換為，或者交換為其他金融工具或某些其他的資產(chǎn)或負(fù)債的選擇權(quán)，包括該選擇權(quán)可能被行使的期間或日期，以及轉(zhuǎn)換或交換比例；（5）對(duì)工具的本金金額預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金的收入或付出的金額和時(shí)間，包括分期償還和任何償債基金或類似的要求；（6）關(guān)于利息、股利或其他對(duì)本金的期間報(bào)酬所設(shè)定的比例或金額，以及支付的時(shí)間；（7）在金融資產(chǎn)的情況下所持有的抵押品，或在金融負(fù)債情況下所具有的擔(dān)保品；（8）在與某項(xiàng)工具有關(guān)的現(xiàn)金流量不是以企業(yè)的報(bào)告貨幣為計(jì)價(jià)貨幣的情況下，指出收入或支出所需要的貨幣；（9）在一項(xiàng)工具準(zhǔn)備用于交換的情況下，揭示在交換中將獲得的工具的關(guān)于上述第（1）－（8）項(xiàng)的資料；（10）如果被違反將會(huì)嚴(yán)重地改變?nèi)魏纹渌ぞ叩娜魏螚l件或附屬條約（例如，在一份債券條約中規(guī)定的最大負(fù)債與權(quán)益比例如果被違反，債券的全部本金金額即作為到期并且需要立即支付）。50．如果在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)某項(xiàng)金融工具的呈報(bào)不同于該工具的法律形式，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中說(shuō)明該工具的性質(zhì)。51．如果能夠闡明可能影響企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的各單項(xiàng)工具之間的任何關(guān)系，將會(huì)增強(qiáng)關(guān)于金融工具的使用范圍和性質(zhì)的信息的有用性。例如，當(dāng)企業(yè)持有某種股票投資又為此買(mǎi)入了認(rèn)估期權(quán)，就可能存在著套期保值的關(guān)系，揭示這種關(guān)系則是重要的。類似地，揭示“合成工具”中各組成部分之間的關(guān)系也是重要的，諸如按浮動(dòng)利率借入但又簽訂了浮動(dòng)對(duì)固定利率掉期合同的借款所產(chǎn)生的固定利率負(fù)債等。在每一種情況下，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的性質(zhì)，將它們單獨(dú)或歸類反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。由于資產(chǎn)和負(fù)債之間存在的關(guān)系，使得風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度有所改變，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可以從第49段所述的那類信息中了解這一情況，但在某些情況下還需要作出進(jìn)一步的揭示。52．由于對(duì)金融工具存在著備選的會(huì)計(jì)處理方法（諸如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)“投資會(huì)計(jì)”所允許的那些方法），從而使企業(yè)揭示其會(huì)計(jì)政策變得格外重要。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)“會(huì)計(jì)政策的揭示”的要求，企業(yè)應(yīng)清晰和簡(jiǎn)明地揭示所有重要的會(huì)計(jì)政策，包括所采用的基本原則以及將這些原則應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的重大交易和情況的方法。在金融工具的情況下，這類揭示包括：（1）決定何時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及何時(shí)停止使用對(duì)它確認(rèn)所采用的標(biāo)準(zhǔn)；（2）在初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)時(shí)應(yīng)用于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；（3）對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所產(chǎn)生的收益和費(fèi)用加以確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。53．可能有必要揭示相關(guān)會(huì)計(jì)政策的各類交易包括：（1）當(dāng)對(duì)轉(zhuǎn)移方的金融資產(chǎn)具有持續(xù)利益時(shí)，將該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，例如，金融資產(chǎn)的證券化、重購(gòu)協(xié)議和反向重購(gòu)協(xié)議；（2）當(dāng)負(fù)債到期時(shí)為了償還負(fù)債，在轉(zhuǎn)移時(shí)不解除轉(zhuǎn)移方債務(wù)的情況下將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給信托基金，諸如實(shí)際解除（債務(wù)）信托基金等；（3）作為用來(lái)合成購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行單項(xiàng)工具的效果而設(shè)計(jì)的一系列交易的一部分而分開(kāi)購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行金融工具；（4）作為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)暴露的套期保值而購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行金融工具；（5）購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行在發(fā)行日期設(shè)定利率與現(xiàn)行市場(chǎng)利率不同的貨幣性金融工具。54．為了提供適當(dāng)?shù)男畔ⅲ员闶关?cái)務(wù)報(bào)表的使用者了解金融資產(chǎn)和金融負(fù)債計(jì)量的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)政策的揭示不僅需要指出成本、公允價(jià)值或一些其他的計(jì)量基礎(chǔ)是否已經(jīng)應(yīng)用于特定類別的資產(chǎn)或負(fù)債，而且還需要指出應(yīng)用這些基礎(chǔ)的方法。例如，對(duì)于以成本為基礎(chǔ)計(jì)量的金融工具，企業(yè)可能需要揭示它對(duì)以下項(xiàng)目是如何進(jìn)行核算的：（1）購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行成本；（2）貨幣性金融資產(chǎn)的溢價(jià)和折價(jià)；（3）與諸如以商品價(jià)格作為指數(shù)的債券之類的貨幣性金融工具有關(guān)的，可以確定未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)金額的變動(dòng)；（4）對(duì)應(yīng)從貨幣性金融資產(chǎn)中及時(shí)收款產(chǎn)生重大不確定性影響的情況的變化；（5）金融資產(chǎn)的公允價(jià)值降低至它們的帳面金額以下；（6）重組的金融負(fù)債。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)指出其帳面金額是按照公布的市場(chǎng)價(jià)格、獨(dú)立評(píng)估和現(xiàn)金流量貼現(xiàn)分析，還是按照其他的適當(dāng)方法加以確定的，并且需要揭示運(yùn)用這些方法所作的任何重要假定。55．企業(yè)應(yīng)揭示在損益表中報(bào)告與金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有關(guān)的，已實(shí)現(xiàn)和末實(shí)現(xiàn)的利得和損失、利息、其他收益和費(fèi)用項(xiàng)目的基礎(chǔ)。這類揭示應(yīng)包括關(guān)于對(duì)用于套期保值的金融工具產(chǎn)生的收益和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)所采用的基礎(chǔ)的資料。當(dāng)企業(yè)以凈額為基礎(chǔ)來(lái)反映收益和費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，即使在資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債尚未抵銷，如果其影響是重大的，應(yīng)揭示這樣反映的原因。利率風(fēng)險(xiǎn)56．對(duì)于每一類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，無(wú)論已經(jīng)確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)均應(yīng)提示關(guān)于其利率風(fēng)險(xiǎn)暴露方面的信息，包括：（1）合同規(guī)定的重新定價(jià)日期或到期日期，兩者中較早的一個(gè)；和（2）實(shí)際利率（如果適用的話）。