【文章內(nèi)容簡介】 60。①參照《國際會計準則第38號一無形資產(chǎn)》定義的活躍市場價格；②如果不存在活躍的市場，依據(jù)可獲得的最好信息，以在與熟悉情況且自愿的雙方之間的公平交易中，為該資產(chǎn)支出的金額確定（《國際會計準則第38號一無形資產(chǎn)》為確定企業(yè)合并中獲得的無形資產(chǎn)的公允價值提供了進一步的指南）。（8）對確定受益金計劃中的凈雇員福利資產(chǎn)或負債，按確定受益金義務(wù)的現(xiàn)值扣除任何計劃資產(chǎn)的公允價值后的余額確定。但只有在企業(yè)將來很可能從計劃中獲得退額或減少未來的提存金額的情況下，才能確認一項資產(chǎn)。（9）所得稅資產(chǎn)和負債，按由于納稅虧損而產(chǎn)生的稅收利益金額或根據(jù)凈損益計算的應(yīng)付稅款金額確定，這些金額是從企業(yè)購買形成的合并后主體或集團的角度來估計的。所得稅資產(chǎn)或負債，應(yīng)在考慮了將可辨認資產(chǎn)和負債重述至其公允價值對納稅的影響后確定但不用折現(xiàn)。所得稅資產(chǎn)包括購買企業(yè)在企業(yè)合并之前未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。由于企業(yè)合并，這些資產(chǎn)現(xiàn)在符合了《國際會計準則第12號一所得稅》規(guī)定的確認標準。（10）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、長期債務(wù)、短期負債、應(yīng)計項目和其他應(yīng)付賠款，按以恰當?shù)默F(xiàn)行利率計算的應(yīng)支付債務(wù)金額的現(xiàn)值確定。但是，如果短期負債的名義金額與折現(xiàn)金額之間的差額不大，則可不要求按新現(xiàn)計算。（11）被購買企業(yè)的虧損性合約和其他可辨認負債，按以恰當?shù)默F(xiàn)行利率確定的應(yīng)支付債務(wù)金額的現(xiàn)值來確定。（12）根據(jù)第31段的要求，為中止或縮減的經(jīng)營活動而確認的準備，根據(jù)《國際會計準則第37號一準備、或有資產(chǎn)和或有負債》的規(guī)定確定。以上某些指南假定公允價值通過折現(xiàn)確定。當指南未提及折現(xiàn)時，確定可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值時不一定通過折現(xiàn)。40．如果一項無形資產(chǎn)的公允價值無法通過參照一個活躍的市場（如《國際會計準則第38號一無形資產(chǎn)》所指）來計量，在購買日所確認的該無形資產(chǎn)金額，應(yīng)以購買不產(chǎn)生或不增加負商譽為限（參見第59段）。購買產(chǎn)生的商譽 確認和計量41．交易發(fā)生時，購買成本超過購買企業(yè)在所購可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值中的股權(quán)份額的部分，應(yīng)作為商譽并確認為一項資產(chǎn)。42．購買企業(yè)時產(chǎn)生的商譽所代表的是購買企業(yè)指望取得未來經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出。該項經(jīng)濟利益可能由于購買的可辨認資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些資產(chǎn)，這些資產(chǎn)在單個考慮時并不符合在財務(wù)報表中加以確認的標準，而購買企業(yè)卻準備在購買企業(yè)時為之發(fā)生支出。43．商譽應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計錄。攤銷44．商譽應(yīng)在其使用年限內(nèi)系統(tǒng)地攤銷。攤銷期限應(yīng)反映對未來經(jīng)濟利益預(yù)知流入企業(yè)的期間的最好估計。這里存在一個可以反駁的假定，即商譽的使用年限從其初始確認起不超過20年。45．所使用的攤銷方法應(yīng)反映商譽產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益預(yù)期被消牦的方式。應(yīng)采用直線法攤銷．除非有令人信服的證據(jù)表明在該種情況下其他方法更為合適。46．每期的攤銷額應(yīng)確認為費用。47．隨著時間的推移，商譽在消減，反映出其服務(wù)潛力在下降。在某些情況下，商譽的價值似乎并未隨著時間的推移而減少。這是因為最初購入的產(chǎn)生經(jīng)濟利益的潛力，被隨后商譽的提高所形成的經(jīng)濟利益潛力逐步替代。也就是說，購人的商譽為內(nèi)部自助商譽所替代。《國際會計準則第38號一無形資產(chǎn)》禁止將內(nèi)部自創(chuàng)商譽確認為資產(chǎn)。因此，將商譽按最佳估計的有用年限系統(tǒng)地進行攤銷是恰當?shù)摹?8．在估計商譽的有用年限時，需要考慮許多因素。它們是：（1）所購入企業(yè)的性質(zhì)及其預(yù)計壽命；（2）與商譽相關(guān)的行業(yè)的穩(wěn)定性及預(yù)計壽命；（3）類似企業(yè)或行業(yè)中商譽的特征以及類似企業(yè)的典型生命周期的公開信息；（4）所購人企業(yè)的產(chǎn)品過時、需求變化和其他經(jīng)濟因素的影響；（5）單個或集體關(guān)鍵雇員的預(yù)期服務(wù)年限，以及所購人的企業(yè)能否被另一套管理班子有效地進行管理；（6）為從購入的企業(yè)獲得預(yù)期未來經(jīng)濟利益所需維護支出和資金水平，以及企業(yè)達到這個水平的能力和意圖；（7）競爭者或潛在競爭者可能采取的行動；（8）對購人的企業(yè)施以控制的期限，以及影響其有用年限的法律、條例和合同規(guī)定。49． 由于商譽代表著來自協(xié)同作用或不能單獨確認的資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，因而要估計其有用年限往往是困難的。有用年限超長，對這種有用年限估計的可靠性越低。本準則的假定是，商譽在初始確認后，其有用年限通常不超過20年。50．在極少情況下，可能會存在有說服力的證據(jù)，表明商譽的有用年限將超過20年而達到某個年限。雖然這樣的例子難以找到，但還是存在著這樣的可能：商譽與某項或某組可辨認資產(chǎn)明顯相關(guān)，因而可以合理預(yù)期購買企業(yè)能夠在該項或該組可辨認資產(chǎn)的使用年限內(nèi)獲益。在這些情況下，商譽的有用年限不超過20年的假定可以被推倒，而且：（l）企業(yè)應(yīng)根據(jù)最佳估計的有用年限對商譽進行攤銷；（2）企業(yè)至少每年估計一次商譽的可收回金額，以確定是否發(fā)生了減值損失（參見第56段）；（3）企業(yè)應(yīng)披露假定（不超過ZO年一譯者注）被推翻的理由，以及在確定商譽的有用年限時起重要作用的因素（參見第88段（2））；51．商譽的有用年限總是有限的。其不確定性要求對商譽的有用年限作出謹慎的估計，但不要求對其壽命作不切實際的短估。52．很少能找到（即使有）有說服力的證據(jù)，表明應(yīng)以直線法以外的方法對商譽進行攤銷，特別是其他方法形成的累計攤銷額比直線法少時，更是如此。攤銷方法的使用應(yīng)保持前后期一致，除非商譽產(chǎn)生的預(yù)期經(jīng)濟利益的方式發(fā)生了變化。53．當對購買交易進行核算時，可能出現(xiàn)這樣的情況，即購買形成的商譽不能反映預(yù)期流入購買企業(yè)的未來經(jīng)濟利益。例如，自商談購買出價起，購入的可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量就在減少。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按《國際會計準則第36號一資產(chǎn)減值》對商譽進行減值測試，并相應(yīng)地核算減值損失。54．攤銷期和攤銷方法至少應(yīng)在每年末進行一次檢查。如果商譽的預(yù)期有用年限與以前的估計有巨大不同，則攤銷期限應(yīng)相應(yīng)地改變。如果商譽產(chǎn)生經(jīng)濟利益的預(yù)期方式有重大變化，則攤銷方法應(yīng)予改變以反映變化了的方式。這種方法的變化應(yīng)按《國際會計準則第8號一當期凈損益、重大錯設(shè)和會計政策變更》的規(guī)定作為會計估計變更處理，調(diào)整當期和未來期間的攤銷費用。賬面金額的可收回性一減值損失55．為確定商譽是否減值，企業(yè)應(yīng)運用《國際會計準則第36號一資產(chǎn)減值》。該準則解釋了企業(yè)應(yīng)如何檢查其資產(chǎn)的賬面金額，如何確定資產(chǎn)的可收回金額，何時應(yīng)確認或轉(zhuǎn)記已確認的減值損失。56．除遵從《國際會計準則第36號一資產(chǎn)歸位》的要求外，企業(yè)至少應(yīng)于每個財務(wù)年度未按《國際會計準則第36 號一資產(chǎn)歸值》的要求，對在從初始確認時起超過20年的期間攤銷的商譽的可收回金額進行估計，即使沒有情況表明其發(fā)生了減值也是如此。57．有時，企業(yè)難以確定商譽是否已發(fā)生減值，其有用年限較長時尤其如此。為此，作為最低要求，本準則要求企業(yè)在商譽的有用年限自初始確認起超過20年的情況下，每年對其可收回金額進行計算。58．對商譽進行年度減值測試的要求，適用于商譽的當前總預(yù)計有用年限超過ZO年（自初始確認時起）的情況。因此，如果商譽的有用年限在初始確認時預(yù)計少于20年，但該預(yù)計有用年限后來被延長，超過了20年（自初始確認時算起），則企業(yè)應(yīng)按第56段的要求進行減值測試，同時按第88段（2）的要求進行披露。購買產(chǎn)生的負商譽確認和計量59．在交易日，購買企業(yè)在購入的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值中的權(quán)益金額超過其購買成本的部分，應(yīng)確認為負商譽。60．負商譽的存在可能表明可辨認資產(chǎn)已被高估，可辨認負債已被消除或低估。重要的是，在確認負商譽前應(yīng)確保這種情況不會發(fā)生。61．就那些與在購買企業(yè)的購買計劃中明確且能夠可靠地計量的、但不代表購買日的可辨認負債的損失和費用（見第26段）相關(guān)的負商譽而言，其應(yīng)在未來損失和費用確認時在收益表中確認為收益。如果這些可辨認未來損失和費用在預(yù)期期間不予確認，則負商譽應(yīng)按第62段（1）和（2）的要求處理。62．就那些與在購買日能夠可靠計量的可辨認預(yù)期未來損失和費用不相關(guān)的負商譽而言，其應(yīng)按如下方式在收益表中確認為收益：（1）未超過購入的可辨認非貨幣性資產(chǎn)的公允價值的負商譽金額，應(yīng)在購入的可辯認應(yīng)折舊/應(yīng)攤銷資產(chǎn)的剩余加權(quán)平均使用年限內(nèi)，以系統(tǒng)的方法確認為收益；（2）超過購入的可辨認非貨幣資產(chǎn)的公允價值的負商譽金額應(yīng)立即確認為收益。63．就有些負商譽而言，它們與購買企業(yè)的購買計劃中所認定的、預(yù)計將來會發(fā)生的損失和費用不相關(guān)聯(lián)，當所購得的可辨認應(yīng)折舊/應(yīng)攤銷資產(chǎn)中所體現(xiàn)的未來經(jīng)濟利益被消耗時，這些負商譽就成為利得而被確認為收益。如果是貨幣性資產(chǎn)，利得應(yīng)立即作為收益予以確認。列報64．在資產(chǎn)負債表中，負商譽應(yīng)在商譽所屬類別中，作為報告企業(yè)資產(chǎn)的減項予以列報。由于未來或有事項對購買出價進行調(diào)整65．如果購