【文章內(nèi)容簡介】 司按規(guī)定還應(yīng)繼續(xù)償還以前債務(wù)，于是到建筑公司索要原欠少額貨款5000元據(jù)為已有。1非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入如：對出售次品、邊角余料、廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入小金庫。1截留企業(yè)的各面罰沒收入。截留企業(yè)的各項罰沒款收入，用于發(fā)放職工的各種獎金、支付回扣和其他非?；顒?，逃避國家稅收，侵蝕國有資產(chǎn)或者化國有為私有。1開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金帳進(jìn)行貪污。1利用吃空額，涂改或虛工資表中有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行貪污。1在銷售過程中以短斤少兩，抬高價格等手段進(jìn)行貪污。用現(xiàn)金支付回扣或存處費。企業(yè)在銷售物品過程中，按收入的一定比例支付給購貨方或購貨方采購人員的好處費。會計作假①是好處費走經(jīng)營費用科目；②是以紅字沖銷作退貨處理；③是用小金庫支付回扣和好處費，以達(dá)到銷貨方和購貨方采購人員的共同利益。二、 銀行存款作假方式主要有： 擅自提現(xiàn)是指財務(wù)人員在支票管理制度比較混亂，內(nèi)控制度不健全的情況下，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，不留存根不記帳，將提取的現(xiàn)金據(jù)為已有。 出借帳戶財務(wù)人員或領(lǐng)導(dǎo)利用工作之便，因為交情將帳戶出借他人的一種作假行為。如：某公司財務(wù)主管的親戚王某得到傭金8萬元無法獲得現(xiàn)金，財務(wù)主管出于交情指使出納將王某8萬元支票送入銀行，并提出現(xiàn)金交付王某。會計科目一進(jìn)一出保持平衡。 制造余額差額財務(wù)人員將銀行存款日記帳余額故意算錯，用轉(zhuǎn)帳支票套購商品或擅自提現(xiàn)等。也有的在銀行存款月末試算時乘機(jī)制造余額差額。這種方法一般的人非常難以覺察，除非在作假當(dāng)年核查，否則很難發(fā)現(xiàn)。 出借轉(zhuǎn)帳支票會計人員利用工作之便或領(lǐng)導(dǎo)授意，非法將轉(zhuǎn)帳支票借與他人進(jìn)行營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻字弊鞯盅哼M(jìn)行買賣交易。 涂改轉(zhuǎn)帳支票存根日期商業(yè)企業(yè)按稅法規(guī)定一般納稅人的進(jìn)項稅額須在款項付訖后才可抵扣。企業(yè)為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員用以前年度或以前已作抵扣下帳的付款存根或未用支票存根對日期進(jìn)行改動作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊行為。 修改銀行存款進(jìn)帳單日期會計人員將以前年度已下帳的付款進(jìn)帳單修改日期后作為報帳年度的原始憑證下帳。然后擅自提現(xiàn)進(jìn)行貪污。這種作假方式主要是通過重復(fù)記帳，套取現(xiàn)金。而帳帳、銀行存款日記帳和對帳單余額總是保持一致，不易被人發(fā)現(xiàn)。 重支存款會計人員利用實際支付款項時銀行結(jié)算憑證即銀行進(jìn)帳單回執(zhí)聯(lián)和有關(guān)付款憑證即支票存根分別進(jìn)行下帳?；粸槎还P業(yè)務(wù)作兩筆帳。利用帳戶余額平衡原理，將銀行存款日帳上記載的比銀行存款對帳單上記載的多余金額從帳戶中提出，據(jù)為已有。 支票套物會計人員利用職務(wù)之便簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票套購物品，不保留存根不記帳，將所購物品據(jù)為已有。 開立黑戶截留存款介于銀行內(nèi)部制度不健全，有些單位為了在經(jīng)營過程中運作靈活，在正常使用的銀行帳戶以外，以某種名義在銀行開立別的帳戶用于收付非法款項或作為企業(yè)的小金庫。銀行存款不入帳，貪污或挪用財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員常見的一種作假行為，如各種現(xiàn)金收入送存?zhèn)€人帳戶以預(yù)付貨款名義將單位銀行存款劃到個人帳戶上，或預(yù)收貨款不入帳，擅自入個人帳戶，虛擬業(yè)務(wù)將銀行存款劃入個人帳戶。業(yè)務(wù)活動中各種回扣不上交，存入私戶以便貪污或挪用。1轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員通過利用外單位的銀行存款帳戶為其套取現(xiàn)金，表面上會計處理掛往來 借：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款一收一付金額不變，然后外單位又以 借：銀行存款貸：現(xiàn)金的以虛避實的方法套取現(xiàn)金，交于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人。1存款漏帳會計人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞，伺機(jī)漏記銀行存款，待以后有機(jī)會再從銀行帳上提現(xiàn)。這種情況多為銀行代收款，銀行收款后通知企業(yè)，會計隱匿收款憑證不記帳的。1套取利息財務(wù)人員在制作會計憑證時，只記貸款的利息支出，不作存款的利息收入。出現(xiàn)了帳簿與銀行存款帳戶差額，銀行存款超出帳簿的金額，給財務(wù)人員造成了提現(xiàn)不下帳機(jī)會，即作到銀行帳戶余額平衡，又達(dá)到了套取現(xiàn)金的目的。1有意簽發(fā)空頭支票企業(yè)采購時，雖然銀行存款所剩無幾不夠付貨款，但為了騙得物資以應(yīng)急之用，或有些單位財務(wù)制度不健全，銀行內(nèi)部控制不完善，單位支票流失，致使持支票之人利用空頭支票招搖撞騙，以謀私利。1銀行多劃款，企業(yè)作收入由于銀行或付款單位人員失誤，將帳款錯劃。收款企業(yè)對來路不明的款項也不主動退回，企業(yè)將這部分不屬自己的款項據(jù)為已有。1挪用帳外資金，炒股票非法獲利企業(yè)建立黑戶，設(shè)置帳外帳。有權(quán)決定小金庫的人擅自挪用資金，進(jìn)行帳外謀利活動。1多頭設(shè)戶，拖欠銀行本息企業(yè)越作越大，貸款越來越多，外債越積越高。業(yè)主將資金轉(zhuǎn)移，銷貨回收率降低，收回的款項不足以支付貸款利息。1公款私辦信用卡，損害國家利益有些單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員利用職務(wù)之便，圖謀方便或炫耀自己，利用公款辦理私用信用卡。之后，雖然補(bǔ)足挪用的公款，但損害了國家利益。1擅自出借資金，利息收入不入帳企業(yè)資金運作較好，比較寬裕，當(dāng)權(quán)者將銀行存款擅自借與別人，收到利息收入，私設(shè)小金庫用于不正當(dāng)支出。為其他單位或個人提供銀行帳戶，收取好處費。如：李某獲得設(shè)計費50,000元，因為出支票方針對單位，無奈李某借用A設(shè)計院帳戶，支付借用帳戶好處費10,000元。三、 其他貨幣資金的作假方式主要有：其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與庫存現(xiàn)金和銀行存款的地點及用途不同的屬于貨幣資金的款項。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。（一） 外埠存款：外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往外地銀行開設(shè)采購專戶的款項。 非法設(shè)立外埠存款帳戶。主要表現(xiàn)為：捏造申請書，騙取銀行信用，在異地開設(shè)采購戶，進(jìn)行非法交易。在異地會同異地合伙單位設(shè)立存款帳戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。 外埠存款非理、非法支出，主要表現(xiàn)為將外埠存款挪用進(jìn)行股票投資、債券投資等交易活動。（二） 銀行匯票匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。 銀行匯票使用不合理、不合法，主要表現(xiàn)在超出了使用范圍，套取現(xiàn)金。到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動。貪污匯票存款，找假發(fā)票，使發(fā)票單位或收款單位不一致。 非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。也就是說，企業(yè)財會部收到銀行匯票時，不及時存入銀行，而是通過背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法獲得。 收受無效的銀行匯票，給企業(yè)帶來損失。主要表現(xiàn)在：接受過期、作廢或經(jīng)涂改的銀行匯票；接受非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的銀行匯票；收到的銀行匯票，收款人并非本企業(yè)。（三） 銀行本票銀行本票存款是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在辦理結(jié)算之前形成的存款。作假主要在：銀行本票與采購金額不一致。銀行本票金額大，致使業(yè)務(wù)員用假發(fā)票抵帳，貪污余款。（四） 在途貨幣資金在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級之間匯解款項，在月終尚未到達(dá)，處于在途的資金。作假的主要表現(xiàn)在：收到存款或收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)帳處理，挪作他用或者貪污；虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現(xiàn)為增加在途貨幣資金。第5章 應(yīng)收及預(yù)付款項中常見的虛假形式在會計核算中，涉及到往來賬核算的虛假手法主要表現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付款賬戶調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；二是企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用應(yīng)收及預(yù)付款結(jié)算方式及其某些難以控制的薄弱環(huán)節(jié)，挪用公款謀取私利。具體形式如下：一、 應(yīng)收銷貨款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時收回。但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財會人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運雜費，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬。例如，某企業(yè)銷售人員得知某購貨單位擬購買100萬元的化肥，但由于資金一時無法籌措，需拖延付款時間。銷售人員與財會人員共謀后，決定向購貨單位索取5萬元使用費而延長收款，遂造成應(yīng)收賬款長期掛賬，而5萬元落入私人腰包。二、 壞賬損失不作處理，有意制造潛虧根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，對于一般企業(yè)來說，對因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡等原因，確實不能收回的應(yīng)收賬款以及因債務(wù)人逾期償付超過3年仍不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時報主管部門審查作壞賬處理；對于股份制企業(yè)來說，根據(jù)《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定》，只有在應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)時，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期5年以上的情況，才準(zhǔn)予作壞賬處理。但有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤指標(biāo)，就對應(yīng)處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)潛虧真相。如某企業(yè)有一筆掛賬達(dá)3年之久的應(yīng)收賬款，近日獲悉該往來企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費，破產(chǎn)債權(quán)無法得以實現(xiàn)；該企業(yè)本應(yīng)將此筆根本收不回來的應(yīng)收帳款沖銷管理費用，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考慮到這樣一來，勢必影響到年底的利潤。影響企業(yè)的業(yè)績，遂決定此筆應(yīng)收賬款暫不轉(zhuǎn)銷，繼續(xù)掛在往來賬上。這樣的結(jié)果必會造成人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤的后果。三、 調(diào)整計提比例，錯提壞賬準(zhǔn)備金在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余款作比較之后計算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)喜大好功，為了在上級主管部門表現(xiàn)自己的貢獻(xiàn)，人為地調(diào)低壞賬準(zhǔn)備的提取比例，這樣就可以達(dá)到少計費用，多計利潤的目的，還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，擅自調(diào)高壞賬準(zhǔn)備的提取比例，以達(dá)到多計費用、少計利潤、偷逃稅款的不法目的，根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備計提比例作為企業(yè)的一項會計政策，提取比例有一定的范圍限制，并且變更的話要采取相應(yīng)的調(diào)整方法并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露，以讓報表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實情況，而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假，足以擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。四、 調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額，錯提壞賬準(zhǔn)備金采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費用，除了采用提高或壓低計提壞賬準(zhǔn)備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。例如，某企業(yè)當(dāng)年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準(zhǔn)備金，多計管理費用；壓低本年利潤。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了加官進(jìn)爵，搞污夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提取壞賬準(zhǔn)備金，少計管理費用，調(diào)高本年利潤。五、 利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費用有些企業(yè)將單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫，不在銀行日記賬上反映，日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過壞賬損失列入管理費用。如某企業(yè)收到河南實業(yè)公司歸還以前年度的欠款50000元，企業(yè)收款后直接開出一張50000元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫，用于吃喝業(yè)務(wù)招待以及購買一些福利用品，之后再將此筆應(yīng)收賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷，計入管理費用，并保持賬面的平衡關(guān)系。六、 利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入小金庫根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入小金庫，并稱為企業(yè)間拆借資金。如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入小金庫。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時，不匯銀行日記賬，同時簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出銀行存款也不計銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：借：應(yīng)收賬款乙，貸：應(yīng)收賬款甲的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入小金庫。七、 虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，或為了完成承包任務(wù)，就會利用年底結(jié)賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如審計人員在審閱某企業(yè)商品銷售利潤明細(xì)表時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶名經(jīng)函證查無此單位，經(jīng)查問財務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。八、 應(yīng)收賬款的入賬金額不實在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，只允許采用總價法核算。但在實際工作中，可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況，這樣的結(jié)果就會使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實的結(jié)果，為一些不法分子貪污制造機(jī)會。例如某家具商場在銷售上采取的信用政策為2/1/N/30，但其按凈價法核算銷售收入，這樣就會少計收入，從而影響到利潤的核算。九、 延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來中，也采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些人就在票據(jù)上大做文章。本已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無力支付，該企業(yè)便提出以好處費為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。如甲企業(yè)售給乙企業(yè)商品一批，價款50萬元，經(jīng)雙方約定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款。甲企業(yè)發(fā)出商品后，收到了乙企業(yè)承兌的不帶息商業(yè)匯票，即作了賬務(wù)處理。商業(yè)匯票臨到期時，乙企業(yè)派人與甲企業(yè)協(xié)商，要求待資金緩解時償還應(yīng)付貨款，并許諾可給有關(guān)人員勞務(wù)報酬。甲企業(yè)有關(guān)人員則為謀取私利，答應(yīng)對方要求。經(jīng)商定，乙企業(yè)可在一年內(nèi)付訖貨款，條件是按該筆貨款同期借款利息15%，向甲企業(yè)有關(guān)人員支付好處費。甲企業(yè)收到好處費后，將到期票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。十、 利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來搭橋按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而實際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一中轉(zhuǎn)站往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為已有；或利用該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金