【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、壞賬損失鑒證實(shí)務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。對(duì)以前年度超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在計(jì)提年度的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在壞賬損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提年度調(diào)增的超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并已做納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入壞賬損失金額。第十一條 存貨損失鑒證實(shí)務(wù)一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“存貨損失”鑒證要求《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的存貨損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是屬于實(shí)質(zhì)合性測(cè)試內(nèi)容的第3條，三是第5條，引用“13號(hào)令”第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十六條、第三十九條的規(guī)定?！敦?cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“（一）存貨損失的審核”規(guī)定了存貨損失的審核要求。具體規(guī)定如下：（一）略。（二）存貨損失真實(shí)性的審核。1．評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)虧數(shù)量。（1）對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查；（2）獲取盤(pán)點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與存貨明細(xì)賬核對(duì)；（3）審核存貨盤(pán)點(diǎn)，獲取存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄。重大盤(pán)虧事項(xiàng)是否已獲得必要解釋?zhuān)槐P(pán)虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)；盤(pán)虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時(shí)確認(rèn)為損失。3．獲取并審核納稅人存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度。（三）報(bào)廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。（四）略。（五）略。二、存貨損失鑒證實(shí)務(wù)（一）證據(jù)取得。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨損失進(jìn)行鑒證，取得法定證據(jù)后，應(yīng)針對(duì)鑒證對(duì)象按下列步驟取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)。1．確認(rèn)判斷虧損原因，針對(duì)盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等原因造成的六類(lèi)存貨損失分別取證。一要取得稅法規(guī)定申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提交的證據(jù)，二是取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)。2．應(yīng)取得的會(huì)計(jì)核算證據(jù)主要有以下事項(xiàng)：（1）存貨所有權(quán)的證據(jù)；（2）存貨初始計(jì)價(jià)合理性的證據(jù)；（3）存貨減值準(zhǔn)備納稅調(diào)整的證據(jù)。（二）存貨損失發(fā)生情況的鑒證。1．盤(pán)虧損失的鑒證注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)盤(pán)虧存貨損失的鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，鑒證存貨所有權(quán)及損失發(fā)生情況，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。2．報(bào)廢、毀損存貨損失的鑒證注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)報(bào)廢、毀損存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。 3．被盜存貨損失的鑒證注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)被盜存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。4．存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。 （三）所有權(quán)的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，不執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，僅就進(jìn)貨發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單和盤(pán)點(diǎn)表等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)存貨的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。（四）取得存貨初始計(jì)價(jià)差異事項(xiàng)的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨初始計(jì)價(jià)的差異事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：1．審核是否符合會(huì)計(jì)制度的要求；2．審核投資者投入和接受捐贈(zèng)的存貨差異是否符合納稅調(diào)整的要求。（五）可轉(zhuǎn)回的存貨減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。在計(jì)算存貨的財(cái)產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。對(duì)于在日常計(jì)提的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，對(duì)于以前年度已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，允許確認(rèn)為損失金額。對(duì)以前年度計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備，在計(jì)提年度的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在存貨損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提年度調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的存貨減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入存貨損失金額。（六）存貨損失金額的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以存貨賬面價(jià)值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款之后的余額，確認(rèn)為存貨損失金額。（七）不允許稅前扣除的存貨損失。注冊(cè)稅務(wù)師鑒證存貨損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的存貨。第十二條 固定資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“固定資產(chǎn)損失”鑒證要求《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是第5條，引用“13號(hào)令”第二十七條、第二十八條、第二十九條、第三十條、第三十九條的規(guī)定?！敦?cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“(二)固定資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了固定資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：（一）略。（二）固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。1．評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。3．審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車(chē)輛運(yùn)營(yíng)證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。（1）通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；（2）審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符；（3）審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)部門(mén)或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。（三）略。（四）略。（五）略。二、固定資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（一）固定資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。1．盤(pán)虧損失的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)盤(pán)虧固定資產(chǎn)損失的鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，鑒證固定資產(chǎn)所有權(quán)及損失發(fā)生情況。2．報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額。3．被盜固定資產(chǎn)損失的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)被盜固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要注意，所取得的證據(jù)中，來(lái)源于公安部門(mén)的證據(jù)是主要證據(jù)或稱(chēng)前提證據(jù)，其他的賠償證據(jù)為次要證據(jù)；二要注意，計(jì)算被盜固定資產(chǎn)損失的金額時(shí)，沒(méi)有變價(jià)收入這個(gè)因素，是以賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額。4．固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。（二）固定資產(chǎn)所有權(quán)的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)損失的鑒證，同樣不執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，僅就進(jìn)貨發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單和盤(pán)點(diǎn)表等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。對(duì)發(fā)生損失的各類(lèi)固定資產(chǎn)，鑒證人員應(yīng)通過(guò)以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有：（1）對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核購(gòu)貨發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定；（2）對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單等書(shū)面文件來(lái)確定；（3）對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)租賃合同；（4）對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)行駛證、運(yùn)營(yíng)證等證照。（三）取得固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)差異事項(xiàng)的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)的差異事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：1．審核是否符合會(huì)計(jì)制度的要求；2．審核投資者投入、接受捐贈(zèng)、融資租入和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。（四）可轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。在計(jì)算固定資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。對(duì)以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)提年度的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在固定資產(chǎn)損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提年度調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入固定資產(chǎn)損失金額。（五）固定資產(chǎn)折舊以前年度納稅調(diào)整的鑒證。對(duì)于納稅人發(fā)生損失的固定資產(chǎn)以前年度所做的折舊納稅調(diào)整金額，在報(bào)損時(shí)應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異，作為財(cái)產(chǎn)損失的計(jì)算因素，做與以前年度相反的納稅調(diào)整，并入該樣固定資產(chǎn)損失的凈值。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)取得以前年度匯算清繳納稅調(diào)整的申報(bào)資料，進(jìn)行納稅調(diào)整，沒(méi)有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。（六）固定資產(chǎn)損失金額的鑒證。對(duì)固定資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前年度已稅前扣除的折舊額、攤銷(xiāo)額、可回收金額之后的余額，確認(rèn)為固定資產(chǎn)損失金額。（七）不允許稅前扣除的固定資產(chǎn)損失。鑒證固定資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)。第十三條 在建工程和工程物資損失鑒證實(shí)務(wù)工程物資損失鑒證對(duì)照存貨鑒證程序，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在建工程損失鑒證，執(zhí)行下列程序。一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“在建工程和工程物資損失”鑒證程序《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的在建工程及其他資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第3條，三是第5條，引用“13號(hào)令”第三十一條、第三十二條、第三十三條、第三十九條的規(guī)定?！敦?cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“（三）在建工程和工程物資損失的審核”規(guī)定了在建工程和工程物資損失的審核要求。具體規(guī)定如下：（一）略。（二）確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。1．獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。2．抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實(shí)性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。（三）略。（四）略。二、在建工程和工程物資損失鑒證實(shí)務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)在建工程和工程物資損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（一）停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程損失鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程損失進(jìn)行鑒證時(shí)，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程賬面價(jià)值，扣除殘值后的余額部分，作為損失金額。（二）自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失進(jìn)行鑒證時(shí)，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程賬面價(jià)值，扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額；三要鑒證自然災(zāi)害或者意外事故的實(shí)際發(fā)生情況，并對(duì)自然災(zāi)害或意外事故與納稅人所報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的因果關(guān)系發(fā)表意見(jiàn)。（三）可轉(zhuǎn)回的在建工程減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。在計(jì)算在建工程損失金額時(shí)，應(yīng)按在建工程賬面價(jià)值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。對(duì)以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備，在計(jì)提年度的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在在建工程損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提年度調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的在建工程減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入在建工程損失金額。第十四條 無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)一、《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的“無(wú)形資產(chǎn)損失”鑒證要求《財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1條，二是第3條，引用“13號(hào)令”第三十七條、第三十九條、第四十九條的規(guī)定?！敦?cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)則》“四、無(wú)形資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：（一）確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。1．獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2．審核無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件、專(zhuān)利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，審核無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無(wú)形資產(chǎn)的存在性。3．評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。4．審核無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷(xiāo)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷(xiāo)政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷(xiāo)額及其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是否正確。（1）除另有規(guī)定者外，外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除；（2）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)；（3）取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)；（4）購(gòu)買(mǎi)的計(jì)算硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。（二）略。（三）略。二、無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（一）無(wú)形資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。對(duì)自行研究和開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)驗(yàn)證初始計(jì)價(jià)只包含注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等取得時(shí)的支出，沒(méi)有將開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入損失金額。（二）所有權(quán)的鑒證。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失的鑒證，鑒證人員應(yīng)通過(guò)以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有：1．對(duì)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)就采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、驗(yàn)收單等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒