【文章內(nèi)容簡介】 者個人為扣繳義務(wù)人。 歸納上述三個稅種涉外稅務(wù)處理中，扣繳義務(wù)人均包括了付款方，因此，企業(yè)在向境外購買服務(wù)，支付相關(guān)款項時，應(yīng)當(dāng)仔細分析合同條款，如果外方?jīng)]有代理人，付款方必須準確把握扣繳的稅種和稅額，依法履行代扣代繳義務(wù)，做好稅收風(fēng)險管理。 二、關(guān)注合同條款，應(yīng)對計稅依據(jù)變化 計稅依據(jù)因稅種不同存在差異 營業(yè)稅為價內(nèi) 稅，計算應(yīng)納稅額時直接用服務(wù)總價款乘以適用稅率即可；營改增后，對于改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，計算增值稅應(yīng)納稅額時必須將合同約定的總價款換算成不含稅收入，按照適用稅率或征收率計算應(yīng)扣繳的增值稅額。 合同條款對計稅依據(jù)的影響 目前，許多涉外合同都未將涉及的稅費作為合同條款的一部分，或者約定不清，因此合同雙方在扣繳稅費和支付稅后款項時產(chǎn)生較大的爭議。對于未約定或者約定不清的，建議合同締約方修改合同條款或者簽訂補充協(xié)議，解決合同締約方的的爭議。 這里需要明確的是，境內(nèi)企業(yè)支付給境外企業(yè)的合同款項，究竟含稅不含稅，不 是約定而是法定的，是不以納稅人意志為轉(zhuǎn)移的，也就是說合同中關(guān)于稅費的約定條款即使是締約人的真實意思表示，納稅義務(wù)也不以該條款而轉(zhuǎn)移，納稅人依然是收取價款的一方，負有代扣代繳義務(wù)的一方為扣繳義務(wù)人。如果合同約定的款項含稅，那么以該價款為基數(shù)計算各項應(yīng)交稅費，扣除各項應(yīng)交稅費后的余額為境外企業(yè)的凈所得；如果合同約定的款項不含稅，也就是所謂的包稅合同，則應(yīng)當(dāng)將不含稅款項轉(zhuǎn)化為含稅后計算計算各項應(yīng)交稅費。 三、扣繳稅款的計算及會計核算 情況一：合同約定服務(wù)價款為境外企業(yè)的含稅收入。 案例 1：設(shè)立于新加坡的 B 品牌管理 公司將 K 品牌授權(quán)給設(shè)立于中國境內(nèi)一般納稅人企業(yè) S 使用，按照約定， S 公司按照銷售額 3%支付特許權(quán)使用費給 B公司，扣除相關(guān)稅費后按季支付。 2020年第四季度 S公司的銷售額為 1000萬元，應(yīng)付稅前特許權(quán)使用費 30萬元。假設(shè)增值稅適用稅率為 6%，預(yù)提所得稅稅率為 10%，附加稅費合計為增值稅稅額的 12%（城建稅 7%，教育費附加 3%，地方教育費附加 2%）。 代扣代繳增值稅的計算 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十七條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳 稅額： 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價款247。（ 1+稅率）稅率 應(yīng)扣繳稅額 =300000/（ 1+6%） 6%= 代扣代繳附加稅費的計算 應(yīng)扣附加稅費 = 12%= 代扣代繳預(yù)提所得稅的計算 企業(yè)所得稅法第十九條第（一）款及企業(yè)所得稅法實施條例第一百零三條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除相關(guān)成本和其他稅費?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告 2020 年第 9 號）規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得《 中華人民共和國企 業(yè)所得稅法 》第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。并且在官方的解讀中舉例說明。 應(yīng)扣預(yù)提所得稅額 =300000/（ 1+6%） 10%= S 企業(yè)的會計分錄（假設(shè)該特許權(quán)使用費計入當(dāng)期損益， S 企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，代扣代繳的增值稅可以抵扣） 確認當(dāng)期損益并代扣增值稅時 借：管理費用 特許權(quán)使用費 283, 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 16, 貸：應(yīng)交稅費 代扣代繳增值稅 16, 應(yīng)付賬款 B公 司 283, 代扣附加稅費時 借：應(yīng)付賬款 B公司 2, 貸：應(yīng)交稅費 代扣代繳附加稅費 2, 代扣預(yù)提企業(yè)所得稅時 借：應(yīng)付賬款 B公司 28, 貸：應(yīng)交稅費 代扣代繳預(yù)提所得稅 28, 代繳上述稅費時 借：應(yīng)交稅費 代扣代繳增值稅 16, 應(yīng)交稅費 代扣代繳附加稅費 2, 應(yīng)交稅費 代扣代繳預(yù)提所得稅 28, 貸：銀行存款 47, 將凈所得支付給 B公司時 (不考慮外幣折算的影 響） 借：應(yīng)付賬款 B公司 252, 貸：銀行存款 252, 注意，支付的特許權(quán)使用費計入成本費用的金額在營改增后和營改增前繳納營業(yè)稅有差異，這是由于代扣代繳的增值稅進入的增值稅抵扣鏈條所致，如果扣繳義務(wù)人為小規(guī)模納稅人，或其他原因不能抵扣該稅款，則應(yīng)當(dāng)全額計入成本費用，這樣就一致了。 情況一：合同約定服務(wù)價款為境外企業(yè)的凈所得。 案例 2：設(shè)立于新加坡的 B 品牌管理公司將 K 品牌授權(quán)給設(shè)立于中國境內(nèi)一般納稅人企業(yè) S 使用，按照約定， S 公司按照銷售額 3%支付特許權(quán)使用費給 B公司，同時約定為 B公司的稅后所得，按季支付。 2020年第四季度S 公司的銷售額為 1000 萬元，應(yīng)付稅后特許權(quán)使用費 30 萬元。假設(shè)增值稅適用稅率為 6%，預(yù)提所得稅稅率為 10%，附加稅費合計為增值稅稅額的12%（城建稅 7%，教育費附加 3%，地方教育費附加 2%）。 分析：有了案例 1 的分析基礎(chǔ)，不難看出： B 公司的凈所得 =稅前收入（含增值稅） 應(yīng)扣繳增值稅額 應(yīng)扣繳附加稅費應(yīng)扣繳預(yù)提企業(yè)所得稅 應(yīng)扣繳增值稅額 =稅前收入（含增值稅） /（ 1+6%） 6% 假設(shè)稅前收入（含增值稅）為 X， B公司的凈所得 Y，那么（各稅費有變化的，按照實際稅（ 費）率代入上述等式即可） Y=XX/(1+6%) 6% X/(1+6%) 6% 12% X/(1+6%) 10% X= Y= 應(yīng)付稅后特許權(quán)使用費 30 萬元換算為 B公司的稅前收入為 元，也是境內(nèi)企業(yè) S 公司應(yīng)當(dāng)支付給 B 公司的全部價款。當(dāng)然，在扣除各項稅費后為凈支付額，亦即 B 公司的凈所得。下面計算一下應(yīng)扣的各項稅費，以驗算結(jié)果。 代扣代繳增值稅的計算 應(yīng)扣繳稅額 =356182. 79/（ 1+6%） 6%= 代扣代繳附加稅費的 計算 應(yīng)扣附加稅費 = 12%= 代扣代繳預(yù)提所得稅的計算 應(yīng)扣預(yù)提所得稅額 =356182. 79/（ 1+6%） 10%= B 公司的凈所得 =356182. =300000，與案例 2 的凈所得相符。 會計核算 S 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換算后應(yīng)支付的全部價款為基數(shù)按照案例 1 的分錄進行會計核算，會計分錄略。 代扣代繳增值稅、所得稅如何計算 一、 稅款由境外企業(yè)承擔(dān)的情況下，假設(shè)合同總價款 100萬（含稅價），現(xiàn) 代服務(wù)業(yè) 6%，所得稅稅率 10% 增值稅 =100/（ 1+6%） *6% 所得稅 =100/（ 1+6%） *10% 二、 稅款由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的情況下，假設(shè)合同總價款 100萬 增值稅 =100/（ 16%*12%10%） *6% 所得稅 =100/（ 16%*12%10%） *10%范文最新推薦 26 工會黨支部工作總結(jié) [工會黨支部工作總結(jié) ] xxxx 年，我們工會黨支部在師直黨工委的正確領(lǐng)導(dǎo)下，認真學(xué)習(xí)貫徹 “ 三個代表 ” 重要思想，學(xué)習(xí)黨的十六屆四中全會精神，自覺用 “ 三個代表 ” 重要思想指導(dǎo)工作，進 一步加強黨支部的建設(shè)，在工作中較好的發(fā)揮了政治核心和戰(zhàn)斗堡壘作用，工會黨支部工作總結(jié)?，F(xiàn)將 xxxx 年的支部工作情況總結(jié)匯報如下。 一、努力加強黨支部的思想建設(shè)、組織建設(shè)和作風(fēng)建設(shè) ：在工會全體黨員中繼續(xù)深入學(xué)習(xí)鄧小平理論和 “ 三個代表 ” 的重要思想。在黨的十六大四中全會召開以后，認真學(xué)習(xí)大會的精神和文件，特別是對全會討論通過的《關(guān)于加強中國共產(chǎn)黨執(zhí)政能力建設(shè)的決定》，不僅在支部成員內(nèi)部認真學(xué)習(xí)貫徹，而且還在工會全體工作人員中傳達貫徹學(xué)習(xí)。堅持嚴肅認真地進行黨員民主評議工作，切實解決黨支部、黨員中 存在的問題和不足，努力提高全體黨員的思想認識，為圓滿完成全年的各項工作，提供思想保證。同時開好領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會，認真征集職工意見，認真開展批評與自我批評，找差反思，并進行認真整改，進一步完善領(lǐng)導(dǎo)班子的工作。全年共召開民主生活會 2 次，均取得了良好效果，大家普遍反映心更近了，關(guān)系更融洽了，工作氛圍更加和諧了，團隊的力量更加強大了。 ，發(fā)揮先鋒模范作用。支部堅持 “ 三會一課 ” 制度，按時召開支委會、支部大會和黨課學(xué)習(xí)，堅持黨支部委員范文最新推薦 27 經(jīng)常碰頭，有問題及時研究解決。努力提高組織生活質(zhì)量，發(fā)揮黨 支部戰(zhàn)斗力。繼續(xù)認真做好對入黨積極分子的培養(yǎng)教育和考察、引導(dǎo)工作。黨支部認真貫徹《關(guān)于進一步開展 “ 創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，爭做知識型職工 ” 活動的通知》，認真組織黨員參加學(xué)習(xí)，結(jié)合部門工作具體實際，發(fā)動黨員積極投入 “ 創(chuàng)爭 ” 活動，為我?guī)煹穆毠に刭|(zhì)工程作出積極的貢獻。在支部內(nèi)部，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部和骨干黨員的先鋒模范作用，帶動了支部工作躍上了一個新的臺階。經(jīng)支部考核評議，推薦經(jīng)濟工作部部長唐志剛同志為 “ 優(yōu)秀黨員 ” 和 “ 優(yōu)秀公務(wù)員 ” 。 。進一步開展、落實 “ 立黨為公，勤政為民 ” 的活動，深入 開展與基層單位掛鉤活動，經(jīng)常深入基層連隊和職工家庭，詳細了解職工群眾思想狀況和實際困難，并結(jié)合工會工作開展理論研討，撰寫出了有一定指導(dǎo)意義的調(diào)研論文。支部要求黨員要在各項政治學(xué)習(xí)活動、日常工作以及機關(guān)集體等活動中起模范帶頭作用，特別強調(diào)全體黨員在工作中要以維護職工群眾根本利益為第一目標，處處為職工群眾著想。支部要求全體黨員在日常工作中以周到的服務(wù)、熱情的態(tài)度、高效的工作和清潔優(yōu)雅的環(huán)境，使各項工作讓職工群眾滿意、基層滿意。 二、圍繞師黨委中心工作，全力開展好工會各項業(yè)務(wù)工作 今年，工會黨支部緊緊圍繞師黨 委的中心工作大局，從維護、建設(shè)、教育、參與四項職能出發(fā)，切實履行部門工作職能，充分發(fā)揮作用，積極投身全師三個文明建設(shè)，以作為求地位，以實績求發(fā)展，開拓創(chuàng)新，求真務(wù)實，使部門各項業(yè)務(wù)工作取得了新的進展，工作總結(jié)《工范文最新推薦 28 會黨支部工作總結(jié)》。 （一）按照兵團 “1+3” 文件關(guān)于 “ 兩個擴大 ” 的要求，不斷擴大職工經(jīng)營自主權(quán)和基層民主政治權(quán)，以堅持和完善職工代表大會、平等協(xié)商簽訂集體合同、民主選舉、團（連）務(wù)公開等各項制度為重點，狠抓 “ 六公開、三上墻、兩監(jiān)督和明白卡 ” 等民主管理措施的落實，切實維護職工的合法權(quán)益。在民主管理 工作中，今年重點抓了政務(wù)公開、明白卡和明白包的發(fā)放和管理工作。 （二）積極投身經(jīng)濟建設(shè)主戰(zhàn)場，大力實施職工 “ 經(jīng)濟技術(shù)創(chuàng)新工程 ” ，廣泛開展一系列富有成效的勞動競賽、豐產(chǎn)攻關(guān)和爭先創(chuàng)優(yōu)活動，突出發(fā)展職工自營經(jīng)濟，以庭院養(yǎng)殖業(yè)為重點，借助貼息貸款、科技服務(wù)等一系列優(yōu)惠政策和服務(wù)措施，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和增加職工收入目標的實現(xiàn)。一年來，先后召開基層工會群眾性經(jīng)濟技術(shù)交流會、工作重點工作現(xiàn)場會、職工自營經(jīng)濟現(xiàn)場會、沼氣建設(shè)現(xiàn)場會、科技之冬現(xiàn)場會等各種會議和培訓(xùn)，先后組織基層單位工會干部、承包職工進行自營經(jīng)濟、豐產(chǎn)攻關(guān) 、科技之冬等現(xiàn)場觀摩、交流活動達20 多次。 （三）大力實施職工素質(zhì)工程，深入開展 “ 創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，爭做知識型職工 ” 活動，堅持不懈地加強對職工的思想道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)工作，引導(dǎo)職工積極投身團場改革實踐，進一步關(guān)心和解決困難職工的基本生活，建設(shè)一支能夠擔(dān)負屯墾戍邊歷史使命的高素質(zhì)的新型職工隊伍。今年共舉辦各種職工培訓(xùn)班或者以會代訓(xùn) 28 期次，參加職工 1700 多人次。 范文最新推薦 29 （四）進一步加強工會組織自身建設(shè)，積極探索新形勢下基層工會工作的新思路，因地制宜創(chuàng)造性地開展工作，不斷提高工會干部自身素質(zhì)，提升工作能力，拓 展工作空間，進一步夯實工會組織的群眾基礎(chǔ)，最大限度地把職工群眾的積極性和創(chuàng)造性引導(dǎo)好、保護好、發(fā)揮好。今年 11 月至 12 月份，已舉辦了三期基層工會主席培訓(xùn)班，參加的農(nóng)牧團場基層連隊工會主席共 190 多人。支部黨員的先進模范作用也在各項工作中得到了充分發(fā)揮和體現(xiàn)。經(jīng)過支部民主評議，支部全體黨員的優(yōu)稱率都達到了 100％。 （五）工會財務(wù)管理工作進一步規(guī)范化、制度化。在業(yè)務(wù)工作十分繁重的情況下，財務(wù)管理人員嚴格規(guī)章制度要求，師、團兩級工會都