【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 D：在不存在沖減上期計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失的情況下，當(dāng)期接轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)等于當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際成本。 根據(jù)上面的會(huì)計(jì)資料編制工程利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表如下（假定第5個(gè)月為會(huì)計(jì)期末）：至第五月份利潤(rùn)表：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第五月份資產(chǎn)負(fù)債表:銀行存款:3600期初短期借款:5000應(yīng)收賬款:400預(yù)收賬款:期初存貨:5000 其中:已結(jié)算尚未完工工程: 已結(jié)轉(zhuǎn)存貨:3000存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:未分配利潤(rùn):其中：已完工未結(jié)算款資產(chǎn)合計(jì):負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì): 期末：工程施工科目余額與工程結(jié)算科目貸方發(fā)生的差，如為正數(shù)，在存貨中列示，填列在“其中：已完工未結(jié)算款”項(xiàng)目中；如為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款中列示，填列在“其中:已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目中。現(xiàn)在制度不完全強(qiáng)調(diào)按單個(gè)合同歸集成本，而是仍然按項(xiàng)目歸集實(shí)際發(fā)生的成本。在一個(gè)項(xiàng)目存在一個(gè)總包合同時(shí)，按項(xiàng)目歸集實(shí)際成本等于按合同歸集實(shí)際成本；在一個(gè)項(xiàng)目存在多個(gè)總包合同時(shí)，按項(xiàng)目歸集實(shí)際成本?，F(xiàn)在制度下，在不發(fā)生合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本，也就是說(shuō)，此時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本要完全結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?，F(xiàn)在制度下，要求確認(rèn)項(xiàng)目當(dāng)期毛利，老制度則沒(méi)有。能夠即時(shí)反映項(xiàng)目的在某一期間整體盈虧的大致?tīng)顩r?，F(xiàn)在制度下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入嚴(yán)格按完工進(jìn)度確認(rèn)，而不按工程報(bào)量來(lái)確認(rèn)，相對(duì)較為合理。因?yàn)橥旯みM(jìn)度中的累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本是完全由財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況所歸集所記錄的?，F(xiàn)在制度下，要求工程預(yù)算（合約）部門及時(shí)提供項(xiàng)目的預(yù)計(jì)收入、預(yù)計(jì)未來(lái)所要發(fā)生的成本。現(xiàn)在制度下，當(dāng)期工程收入嚴(yán)格與項(xiàng)目發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)分離開來(lái)，只有在開出結(jié)算單并得到業(yè)主簽認(rèn)后，才確認(rèn)債權(quán)。債權(quán)的確認(rèn)與收入的確認(rèn)不同步，也不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系?，F(xiàn)在制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。附件：1：常用的幾個(gè)公式：完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本100%當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總收入=合同初始收入+合同變更收入+合同索賠收入+當(dāng)月已收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)收入組成。當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本+尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）收入=當(dāng)月預(yù)計(jì)項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總收入當(dāng)月的完工進(jìn)度—累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)項(xiàng)目（合同）收入當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）成本=當(dāng)月預(yù)計(jì)項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本當(dāng)月的完工進(jìn)度—累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)項(xiàng)目（合同）成本當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）毛利=當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）收入—當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）成本當(dāng)期項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備= —當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總毛利（1—當(dāng)月完工進(jìn)度）—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)計(jì)提項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。2：各部門提供資料序號(hào)資料名稱責(zé)任部門具體資料要求資料提供時(shí)間1總包合同合約部門工程中標(biāo)后，合約部門應(yīng)及時(shí)與業(yè)主簽訂工程承包合同，并將與業(yè)主簽訂的總包合同，及時(shí)、完整地提供給財(cái)務(wù)部門。合同簽訂后10日內(nèi)2聯(lián)營(yíng)合同合約部門聯(lián)營(yíng)隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)前，合約部門應(yīng)及時(shí)與聯(lián)營(yíng)隊(duì)伍簽訂分包合同，并將與聯(lián)營(yíng)隊(duì)伍簽訂的全部分包合同，及時(shí)、完整、齊全地提供給財(cái)務(wù)部門。未簽訂合同的財(cái)務(wù)部門拒絕支付工程款。合同簽訂后10日內(nèi)3供貨合同材料部門供應(yīng)商供貨前，材料部門必須與供應(yīng)商簽訂供貨合同，并及時(shí)將供貨合同，提供給財(cái)務(wù)部門。未簽訂供貨合同的財(cái)務(wù)部門拒絕支付貨款合同簽訂后5日內(nèi)4合同初始收入合約（預(yù)算）部門無(wú)論施工圖預(yù)算與合同價(jià)是否一致，均應(yīng)提供施工圖預(yù)算資料（有人、材、機(jī)明細(xì)及取費(fèi)程序）。施工圖預(yù)算及取費(fèi)應(yīng)符合合同規(guī)定，合同初始收入應(yīng)以合同價(jià)或中標(biāo)價(jià)為準(zhǔn)，因業(yè)主有意壓低合同金額的，在確認(rèn)合同初始收入時(shí)，不能簡(jiǎn)單的以合同額為合同初始收入，而應(yīng)以中標(biāo)價(jià)或根據(jù)中標(biāo)費(fèi)率及合同條款計(jì)算的施工圖預(yù)算作為合同初始收入。資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門。開工前5合同變更收入合約（預(yù)算）部門在取得業(yè)主或業(yè)主授權(quán)單位簽認(rèn)的書面文件時(shí)確認(rèn)，資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門，并將復(fù)印件作附件。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前6合同索賠收入合約（預(yù)算）部門在取得業(yè)主或業(yè)主授權(quán)單位簽認(rèn)的書面文件時(shí)確認(rèn)，資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門，并將復(fù)印件作附件。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前7合同獎(jiǎng)勵(lì)收入合約（預(yù)算）部門在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前8合同預(yù)計(jì)總收入合約（預(yù)算）部門合約（預(yù)算）部門，應(yīng)根據(jù)總包合同（或中標(biāo)價(jià)或施工圖預(yù)算），結(jié)合項(xiàng)目管理部制定的項(xiàng)目管理責(zé)任書（標(biāo)價(jià)分離），按月填制預(yù)計(jì)總收入?yún)R總表（上述4—7項(xiàng)的相關(guān)資料附后），資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入是指預(yù)計(jì)完成全部項(xiàng)目可從工程發(fā)包方收回的全部?jī)r(jià)款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎(jiǎng)勵(lì)收入組成。最初表現(xiàn)為項(xiàng)目的初始收入，一般情況下不發(fā)生變化，只有當(dāng)合同發(fā)生變更、索賠時(shí)才會(huì)發(fā)生增、減變化，重新確定項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。第 一次開工前以后每月25日前9合同預(yù)計(jì)總成本合約（預(yù)算）部門合約（預(yù)算）部門，應(yīng)根據(jù)總包合同（或中標(biāo)價(jià)或施工圖預(yù)算），結(jié)合項(xiàng)目管理部制定的項(xiàng)目管理責(zé)任書（標(biāo)價(jià)分離），按月向財(cái)務(wù)部門提供項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本是指為完成項(xiàng)目預(yù)計(jì)要發(fā)生的全部耗費(fèi)，由項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本和項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本組成。項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本由財(cái)務(wù)部門歸集；項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本，由合約（預(yù)算）部門，根據(jù)合同內(nèi)未完工作量和項(xiàng)目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，編制尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本預(yù)算資料（為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，合同預(yù)計(jì)總成本在合同預(yù)計(jì)總收入不發(fā)生變化的情況下，一般不變動(dòng)合同預(yù)計(jì)總成本，尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本可用合同預(yù)計(jì)總成本減去項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)算，但必須編制尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本預(yù)算資料）。資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后按月提供給財(cái)務(wù)部門。第 一次開工前以后每月25日前10工程結(jié)算合約（預(yù)算）部門根據(jù)總包合同和已完工作量，合約（預(yù)算）部門按月向業(yè)主報(bào)送已完工程報(bào)量，經(jīng)業(yè)主或監(jiān)理部門簽字確認(rèn)后，提供給財(cái)務(wù)部門作為確認(rèn)項(xiàng)目收入的依據(jù)。每月25日前11分包已完工程結(jié)算合約（預(yù)算）部門首先由分包商按月提出當(dāng)期完成工作量，經(jīng)項(xiàng)目施工員、合約經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理審核、批準(zhǔn)后，將結(jié)算資料（需提供人、材、機(jī)明細(xì)及取費(fèi)程序表）報(bào)財(cái)務(wù)部門，作為計(jì)算項(xiàng)目成本的依據(jù)。每月25日前12人工費(fèi)用資料工程、勞資合約（預(yù)算）部門（1）本單位職工從事一線生產(chǎn)作業(yè)發(fā)生的工資、獎(jiǎng)金等費(fèi)用，由勞資員或項(xiàng)目指定人員制定人工工日分配表，經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理簽字后報(bào)送財(cái)務(wù)部門，作為人工費(fèi)核算的依據(jù)；（2）分包包清工人工費(fèi)，首先由分包商按月提供當(dāng)期已完成的定額工日數(shù)量，經(jīng)施工人員、合約人員和項(xiàng)目經(jīng)理審核批準(zhǔn)后報(bào)財(cái)務(wù)部門（應(yīng)按合同劃分出人工工資、分包管理費(fèi)、中小型機(jī)械費(fèi)和小型工具費(fèi)等）。每月25日前13材料費(fèi)用資料物資部門（1）原材料（含低值易耗品），根據(jù)材料驗(yàn)收單、出庫(kù)耗用單、材料調(diào)撥單，每月按時(shí)編制《收發(fā)存月報(bào)表》，加蓋材料部門公章，經(jīng)材料負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字后，連同材料賬本報(bào)財(cái)務(wù)部門稽核。（2）周轉(zhuǎn)材料：外部租賃的周轉(zhuǎn)材料，供應(yīng)商按月結(jié)算租費(fèi)的，按實(shí)際結(jié)算提供給財(cái)務(wù)部門；不來(lái)辦理結(jié)算的，由材料人員按租賃合同預(yù)結(jié)租費(fèi)，經(jīng)合約經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字后報(bào)財(cái)務(wù)部門作為成本的依據(jù)。自有的周轉(zhuǎn)材料，由財(cái)務(wù)部門按規(guī)定攤銷計(jì)入工程材料成本。每月25日前14機(jī)械使用費(fèi)資料工程部門（1）外部租賃的機(jī)械設(shè)備：供應(yīng)商按月結(jié)算租費(fèi)的，按實(shí)際結(jié)算提供給財(cái)務(wù)部門；不來(lái)辦理結(jié)算的，由經(jīng)辦人員按租賃合同預(yù)結(jié)租費(fèi)，經(jīng)合約經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字后報(bào)財(cái)務(wù)部門作為成本的依據(jù)。自有的機(jī)械設(shè)備，由財(cái)務(wù)部門按規(guī)定計(jì)提折舊計(jì)入工程機(jī)械成本。 每月25日前15其他直接費(fèi)施工員及有關(guān)經(jīng)辦人（1）項(xiàng)目發(fā)生的水電費(fèi)，業(yè)主按時(shí)結(jié)算的，按實(shí)際結(jié)算提供給財(cái)務(wù)部門，或轉(zhuǎn)分包或項(xiàng)目承擔(dān)；業(yè)主不結(jié)算的，由項(xiàng)目施工人員或指定人員預(yù)估，經(jīng)合約經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字后報(bào)財(cái)務(wù)部門作為成本的依據(jù)。（2）其他費(fèi)用由有關(guān)責(zé)任人經(jīng)辦后，按實(shí)際發(fā)生（或預(yù)估）履行正常程序后報(bào)財(cái)務(wù)部門，計(jì)入其他直接費(fèi)成本。每月25日前16間接費(fèi)有關(guān)經(jīng)辦人間接費(fèi)用由有關(guān)責(zé)任人經(jīng)辦后，按實(shí)際發(fā)生（或預(yù)估）履行正常程序后報(bào)財(cái)務(wù)部門，計(jì)入間接費(fèi)成本。每月25日前 核算舉例 例一 施工企業(yè)一般核算例二 合同預(yù)計(jì)損失與損失準(zhǔn)備的核算例三 綜合舉例例一：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2010年7月開工，預(yù)計(jì)2012年10月完工。到2010年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下： 2010年底 至目前為止已發(fā)生的成本 2 000 000 完成合同尚需發(fā)生成本 6 000 000已結(jié)算工程價(jià)款 1 800 000實(shí)際收到價(jià)款 1 500 000確定2010年的合同完工進(jìn)度（請(qǐng)大家計(jì)算 ）10年完工進(jìn)度 25％ 計(jì)量確認(rèn)10年的收入、費(fèi)用和毛利 （請(qǐng)大家計(jì)算 ）2010年 年末累計(jì) 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)收入 （900000025％） 0 2250000 毛利 （100000025％） 0 250000 費(fèi)用 （收入－毛利） 0 2000000 請(qǐng)大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息 2010年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 2000000 貸：應(yīng)付工資、原材料等 2000000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 1800000 貸：工程結(jié)算 1800000 （3）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 1500000 貸：應(yīng)收賬款 1500000 （4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工毛利 250000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2250000 2010年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： ①應(yīng)收賬款：根據(jù)應(yīng)收賬款科目余額填列。金額為300000元（1800000－1500000）。 ②已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)工程施工科目余額減工程結(jié)算科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。 （2）在利潤(rùn)表中披露下列信息： ①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。 ②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目本年借方發(fā)生額填列。金額為200000