【文章內容簡介】 D：在不存在沖減上期計提合同預計損失的情況下，當期接轉的主營業(yè)務成本應等于當期發(fā)生的實際成本。 根據(jù)上面的會計資料編制工程利潤表、資產(chǎn)負債表如下（假定第5個月為會計期末）：至第五月份利潤表：主營業(yè)務收入：主營業(yè)務成本3000管理費用營業(yè)利潤第五月份資產(chǎn)負債表:銀行存款:3600期初短期借款:5000應收賬款:400預收賬款:期初存貨:5000 其中:已結算尚未完工工程: 已結轉存貨:3000存貨存貨跌價準備:未分配利潤:其中：已完工未結算款資產(chǎn)合計:負債及所有者權益合計: 期末：工程施工科目余額與工程結算科目貸方發(fā)生的差，如為正數(shù)，在存貨中列示，填列在“其中：已完工未結算款”項目中；如為負數(shù)，在預收賬款中列示，填列在“其中:已結算尚未完工工程”項目中。現(xiàn)在制度不完全強調按單個合同歸集成本，而是仍然按項目歸集實際發(fā)生的成本。在一個項目存在一個總包合同時，按項目歸集實際成本等于按合同歸集實際成本；在一個項目存在多個總包合同時，按項目歸集實際成本。現(xiàn)在制度下，在不發(fā)生合同預計損失準備時，當期結轉的主營業(yè)務成本等于當期實際發(fā)生的成本，也就是說，此時實際發(fā)生的成本要完全結轉為當期的主營業(yè)務成本。現(xiàn)在制度下，要求確認項目當期毛利，老制度則沒有。能夠即時反映項目的在某一期間整體盈虧的大致狀況?，F(xiàn)在制度下，主營業(yè)務收入嚴格按完工進度確認，而不按工程報量來確認，相對較為合理。因為完工進度中的累計發(fā)生的實際成本是完全由財務部門根據(jù)實際情況所歸集所記錄的?，F(xiàn)在制度下，要求工程預算（合約）部門及時提供項目的預計收入、預計未來所要發(fā)生的成本?，F(xiàn)在制度下，當期工程收入嚴格與項目發(fā)生的應收債權分離開來，只有在開出結算單并得到業(yè)主簽認后，才確認債權。債權的確認與收入的確認不同步，也不存在對應關系?，F(xiàn)在制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。附件：1：常用的幾個公式：完工進度=累計發(fā)生實際成本100%當月項目（合同）預計總成本當月項目（合同）預計總收入=合同初始收入+合同變更收入+合同索賠收入+當月已收到的合同獎勵收入組成。當月項目（合同）預計總成本=累計發(fā)生實際成本+尚需發(fā)生的預計成本當期的項目（合同）收入=當月預計項目（合同）預計總收入當月的完工進度—累計已經(jīng)確認項目（合同）收入當期的項目（合同）成本=當月預計項目（合同）預計總成本當月的完工進度—累計已經(jīng)確認項目（合同）成本當期的項目（合同）毛利=當期的項目（合同）收入—當期的項目（合同）成本當期項目（合同）預計損失準備= —當月項目（合同）預計總毛利（1—當月完工進度）—以前會計期間累計計提項目（合同）預計損失準備。2：各部門提供資料序號資料名稱責任部門具體資料要求資料提供時間1總包合同合約部門工程中標后，合約部門應及時與業(yè)主簽訂工程承包合同，并將與業(yè)主簽訂的總包合同，及時、完整地提供給財務部門。合同簽訂后10日內2聯(lián)營合同合約部門聯(lián)營隊伍進場前，合約部門應及時與聯(lián)營隊伍簽訂分包合同，并將與聯(lián)營隊伍簽訂的全部分包合同，及時、完整、齊全地提供給財務部門。未簽訂合同的財務部門拒絕支付工程款。合同簽訂后10日內3供貨合同材料部門供應商供貨前，材料部門必須與供應商簽訂供貨合同，并及時將供貨合同，提供給財務部門。未簽訂供貨合同的財務部門拒絕支付貨款合同簽訂后5日內4合同初始收入合約（預算）部門無論施工圖預算與合同價是否一致，均應提供施工圖預算資料（有人、材、機明細及取費程序）。施工圖預算及取費應符合合同規(guī)定，合同初始收入應以合同價或中標價為準，因業(yè)主有意壓低合同金額的，在確認合同初始收入時，不能簡單的以合同額為合同初始收入，而應以中標價或根據(jù)中標費率及合同條款計算的施工圖預算作為合同初始收入。資料由合約（預算）部門蓋章，總經(jīng)濟師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務部門。開工前5合同變更收入合約（預算）部門在取得業(yè)主或業(yè)主授權單位簽認的書面文件時確認，資料由合約（預算）部門蓋章，總經(jīng)濟師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務部門，并將復印件作附件。取得相應資料的當月25日前6合同索賠收入合約（預算）部門在取得業(yè)主或業(yè)主授權單位簽認的書面文件時確認，資料由合約（預算）部門蓋章，總經(jīng)濟師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務部門，并將復印件作附件。取得相應資料的當月25日前7合同獎勵收入合約（預算）部門在實際收到款項時確認。取得相應資料的當月25日前8合同預計總收入合約（預算）部門合約（預算）部門，應根據(jù)總包合同（或中標價或施工圖預算），結合項目管理部制定的項目管理責任書（標價分離），按月填制預計總收入?yún)R總表（上述4—7項的相關資料附后），資料由合約（預算）部門蓋章，總經(jīng)濟師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務部門。項目預計總收入是指預計完成全部項目可從工程發(fā)包方收回的全部價款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎勵收入組成。最初表現(xiàn)為項目的初始收入，一般情況下不發(fā)生變化，只有當合同發(fā)生變更、索賠時才會發(fā)生增、減變化，重新確定項目預計總收入。第 一次開工前以后每月25日前9合同預計總成本合約（預算）部門合約（預算）部門，應根據(jù)總包合同（或中標價或施工圖預算），結合項目管理部制定的項目管理責任書（標價分離），按月向財務部門提供項目預計總成本。項目預計總成本是指為完成項目預計要發(fā)生的全部耗費，由項目累計發(fā)生的實際成本和項目尚需發(fā)生的預計成本組成。項目累計發(fā)生的實際成本由財務部門歸集；項目尚需發(fā)生的預計成本，由合約（預算）部門，根據(jù)合同內未完工作量和項目預算資料進行合理預計，編制尚需發(fā)生的預計成本預算資料（為簡化核算手續(xù)，合同預計總成本在合同預計總收入不發(fā)生變化的情況下，一般不變動合同預計總成本，尚需發(fā)生的預計成本可用合同預計總成本減去項目累計發(fā)生的實際成本計算，但必須編制尚需發(fā)生的預計成本預算資料）。資料由合約（預算）部門蓋章，合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后按月提供給財務部門。第 一次開工前以后每月25日前10工程結算合約（預算）部門根據(jù)總包合同和已完工作量，合約（預算）部門按月向業(yè)主報送已完工程報量，經(jīng)業(yè)主或監(jiān)理部門簽字確認后，提供給財務部門作為確認項目收入的依據(jù)。每月25日前11分包已完工程結算合約（預算）部門首先由分包商按月提出當期完成工作量，經(jīng)項目施工員、合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核、批準后，將結算資料（需提供人、材、機明細及取費程序表）報財務部門，作為計算項目成本的依據(jù)。每月25日前12人工費用資料工程、勞資合約（預算）部門（1）本單位職工從事一線生產(chǎn)作業(yè)發(fā)生的工資、獎金等費用，由勞資員或項目指定人員制定人工工日分配表，經(jīng)項目經(jīng)理簽字后報送財務部門，作為人工費核算的依據(jù)；（2）分包包清工人工費，首先由分包商按月提供當期已完成的定額工日數(shù)量，經(jīng)施工人員、合約人員和項目經(jīng)理審核批準后報財務部門（應按合同劃分出人工工資、分包管理費、中小型機械費和小型工具費等）。每月25日前13材料費用資料物資部門（1）原材料（含低值易耗品），根據(jù)材料驗收單、出庫耗用單、材料調撥單，每月按時編制《收發(fā)存月報表》，加蓋材料部門公章，經(jīng)材料負責人和項目經(jīng)理審核簽字后，連同材料賬本報財務部門稽核。（2）周轉材料：外部租賃的周轉材料，供應商按月結算租費的，按實際結算提供給財務部門；不來辦理結算的，由材料人員按租賃合同預結租費，經(jīng)合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核簽字后報財務部門作為成本的依據(jù)。自有的周轉材料，由財務部門按規(guī)定攤銷計入工程材料成本。每月25日前14機械使用費資料工程部門（1）外部租賃的機械設備：供應商按月結算租費的，按實際結算提供給財務部門；不來辦理結算的，由經(jīng)辦人員按租賃合同預結租費，經(jīng)合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核簽字后報財務部門作為成本的依據(jù)。自有的機械設備，由財務部門按規(guī)定計提折舊計入工程機械成本。 每月25日前15其他直接費施工員及有關經(jīng)辦人（1）項目發(fā)生的水電費，業(yè)主按時結算的，按實際結算提供給財務部門，或轉分包或項目承擔；業(yè)主不結算的，由項目施工人員或指定人員預估，經(jīng)合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核簽字后報財務部門作為成本的依據(jù)。（2）其他費用由有關責任人經(jīng)辦后，按實際發(fā)生（或預估）履行正常程序后報財務部門，計入其他直接費成本。每月25日前16間接費有關經(jīng)辦人間接費用由有關責任人經(jīng)辦后，按實際發(fā)生（或預估）履行正常程序后報財務部門，計入間接費成本。每月25日前 核算舉例 例一 施工企業(yè)一般核算例二 合同預計損失與損失準備的核算例三 綜合舉例例一：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2010年7月開工，預計2012年10月完工。到2010年底，建造該項工程的有關資料如下： 2010年底 至目前為止已發(fā)生的成本 2 000 000 完成合同尚需發(fā)生成本 6 000 000已結算工程價款 1 800 000實際收到價款 1 500 000確定2010年的合同完工進度（請大家計算 ）10年完工進度 25％ 計量確認10年的收入、費用和毛利 （請大家計算 ）2010年 年末累計 以前年度確認 本年度確認收入 （900000025％） 0 2250000 毛利 （100000025％） 0 250000 費用 （收入－毛利） 0 2000000 請大家編制有關會計分錄，并在會計報表中披露有關信息 2010年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 2000000 貸：應付工資、原材料等 2000000（2）登記已結算的工程價款 借：應收賬款 1800000 貸：工程結算 1800000 （3）登記已收的工程價款 借：銀行存款 1500000 貸：應收賬款 1500000 （4）登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工毛利 250000 主營業(yè)務成本 2000000 貸：主營業(yè)務收入 2250000 2010年建造合同在會計報表中的披露（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息： ①應收賬款：根據(jù)應收賬款科目余額填列。金額為300000元（1800000－1500000）。 ②已完工尚未結算款：本項目應在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結算的價款，根據(jù)工程施工科目余額減工程結算科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。 （2）在利潤表中披露下列信息： ①主營業(yè)務收入：根據(jù)主營業(yè)務收入科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。 ②主營業(yè)務成本：根據(jù)主營業(yè)務成本科目本年借方發(fā)生額填列。金額為200000