成本流和成本對象(編輯修改稿)
2025-06-12 04:30 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 四的其它部分是管理會計模塊。圖四中紅色的箭頭代表了成本流，而其他部分比如公司組織結(jié)構(gòu)，航次（包括航段和港口），托運單和市場細分（圖中用魔方表示）則是成本對象。下面我們將簡要介紹五種形式的成本流，分別對應圖四中的①⑤：1． 收入，成本和費用的憑證入帳當財務人員手工錄入會計分錄，或者系統(tǒng)自動生成會計分錄（如固定資產(chǎn)記提折舊）時，如果這些分錄和收入成本或費用相關(guān)，那么系統(tǒng)除了生成相應的財務會計記帳憑證外，還將生成管理會計憑證，記錄下成本流歸集到相應的成本對象。比如航次費用歸集到各航次（港口和航段）中，船舶費用歸集到各船舶成本中心，航運收入歸集到托運單里。2． 從其他成本中心分攤到各船舶成本中心根據(jù)預先設定的分攤標準，將成本從其他成本中心分攤到船舶成本中心，比如將船舶公共成本中心歸集的船舶共同費用根據(jù)事先設定的百分比分攤到所有的船舶成本中心。對于董事會，財務部等成本中心發(fā)生的間接費用也可以類似地分攤到船舶成本中心上。但是對于集裝箱部發(fā)生的集裝箱費用可能直接分攤到航次上更為合適。事實上判斷的依據(jù)是我們認為各成本中心的工作是服務于船舶，還是航次。3． 從船舶成本中心分攤到各個航次對于ABC船運公司來說，船舶的價值體現(xiàn)在它們承載的各個航次中，因此將船舶成本中心的成本按一定的規(guī)則（如航程天數(shù)）分攤到相關(guān)的各個航次（港口和航段）中，是合理的。4． 從航次結(jié)算到托運單集裝箱船在一個航次裝載了各個托運人的貨物，要進行托運單的盈虧分析，必須將航次匯集的費用結(jié)算到相關(guān)的各托運單上，結(jié)算的標準可以是該航次（各港口和航段）上各個托運單占用的標準箱位（TEU）。5． 從托運單結(jié)算到市場細分在盈利分析模塊，我們從托運單的盈利出發(fā)，可以對市場及內(nèi)部責任范圍進行多維多層次的盈利分析。關(guān)于盈利分析我們在下文以及后面的章節(jié)將有詳細介紹。成本要素成本流是一個抽象的概念。從技術(shù)的角度來看它表現(xiàn)為管理會計憑證。管理會計憑證和我們熟悉的財務會計憑證是不同的。它記錄了什么性質(zhì)的成本（其實包括絕大多數(shù)的損益）從哪里流向哪里。它也借用了“借/貸”的概念，“借”是成本的流入，“貸”是成本的流出。因此在有些憑證里借貸是平衡的，如案例中的②③④⑤，它們表示的是成本流從一個成本對象流入另一個成本對象。有些憑證里借貸是不平衡的，如案例中的①，它們的含義是成本流從財務會計模塊流入了管理會計模塊。那么，在回答“什么性質(zhì)的成本”這個問題時，系統(tǒng)是怎么做的呢？一個直觀的回答是用財務會計中的損益類科目，即各種收入，成本和費用科目。在圖四財務會計的區(qū)域里對于這些科目的財務會計過帳以同樣性質(zhì)的成本流入了管理會計中。但是僅僅這樣做有一個主要的不足，即處理管理會計內(nèi)部成本流轉(zhuǎn)的時候意義上和靈活性上的缺陷。比如船舶費用的明細很多，當分攤到航次上時，從航次分析的角度來看可能這些明細已不很重要，我們所關(guān)心的只要知道哪些是從船舶上分攤過來的間接費用就可以了。因此一個靈活的解決方案是用一個獨立的概念 成本要素 來描述管理會計中成本流的性質(zhì)。而成本要素分兩大類。一類是初級成本要素，它們實質(zhì)上就是財務會計中的損益類科目。另一類是次級成本要素，它們可以用來描述管理會計內(nèi)部各成本對象間成本流轉(zhuǎn)時的成本性質(zhì)。再舉一個常用的例子：單位的食堂本身會發(fā)生很多費用，比如場地，人員，燃料，糧食副食品等等。當食堂的費用分攤到各部門時，我們不再關(guān)心初級成本要素，我們只需要以類似“食堂伙食費用”這樣的在會計科目表中沒有的次級成本要素表示其性質(zhì)就可以了。而食堂本身的初級成本費用，在考核食堂本身的管理時才是有用的。成本對象在案例中，
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