【文章內(nèi)容簡介】 400借：庫存商品 100400貸：在途物資100400（2）先收到商品，后支付貨款的核算如果商品已運(yùn)達(dá)企業(yè)而結(jié)算憑證尚未收到，對(duì)于這類已收貨而未付款的業(yè)務(wù)，為簡化核算手續(xù)，企業(yè)在收到商品時(shí)，通常可以不編制會(huì)計(jì)分錄，直到結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，實(shí)際結(jié)付款項(xiàng)時(shí)，再將收貨和付款業(yè)務(wù)一同入賬。具體處理同（1）。如果商品已驗(yàn)收入庫而支付的結(jié)算憑證在月末時(shí)仍未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)對(duì)已入庫的商品需按應(yīng)付貨款暫估入賬，按暫估價(jià)暫估入賬，下月初用紅字沖回?！景咐?】承【案例2】，假設(shè)月末仍未收到發(fā)票，按暫估價(jià)90000入賬?！窘馕觥拷瑁簬齑嫔唐?90000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款90000下月初，用紅字沖回借：庫存商品 90000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款90000等實(shí)際收到發(fā)票賬單時(shí)，再進(jìn)行采購付款、商品入庫的賬（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的核算案例1．批發(fā)商品銷售成本的計(jì)算批發(fā)企業(yè)商品的銷售成本是指已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。由于同一種商品購進(jìn)的時(shí)間和地點(diǎn)不同，各批商品的進(jìn)價(jià)往往也不同，因此必須根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況和管理要求，采用一定的方法正確計(jì)算商品的銷售成本。計(jì)算商品銷售成本的方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法等四種，方法一經(jīng)確定，為了保證會(huì)計(jì)信息前后期可比，不得隨意變更。其中，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法可以比照制造企業(yè)材料發(fā)出的核算，這里主要講毛利率法。毛利率法就是根據(jù)本期商品銷售收入和上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率匡算本期已銷商品銷售成本的一種方法。計(jì)算公式為：上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）已銷商品毛利額＝上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）商品銷售收入－上季度實(shí)際（本季度計(jì)劃）已銷商品進(jìn)價(jià)成本上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）毛利率＝上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）已銷商品毛利額247。上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）商品銷售收入100%本月已銷商品毛利額＝本月商品銷售收入上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）毛利率本月商品銷售成本＝本月商品銷售收入－本月已銷商品毛利額或：本月商品銷售成本＝本月商品銷售收入（1－上季度實(shí)際或本季度計(jì)劃毛利率）由于批發(fā)企業(yè)同類商品毛利率大致相同，而各類商品的毛利率相差較大，為了正確地計(jì)算商品銷售成本，可先按商品類別計(jì)算出各類商品上季度實(shí)際毛利率或本季度計(jì)劃毛利率和本月已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，再匯總計(jì)算全部商品銷售成本?！景咐?】某批發(fā)企業(yè)第二季度家電類商品銷售收入為800萬元，銷售成本為500萬元，7月份該類商品銷售收入為400萬元，試計(jì)算7月份家電類商品銷售成本?！窘馕觥吭擃惿唐?月份商品銷售成本計(jì)算如下：第二季度家電類商品實(shí)際毛利率＝（800－500）247。800100%＝%7月份家電類商品銷售成本＝400（1－%）＝250（萬元）毛利率法下，由于本月毛利額是根據(jù)上季度實(shí)際毛利率或本季度計(jì)劃毛利率匡算的，因而計(jì)算結(jié)果反映的并非是實(shí)際成本。為了提高每季度商品銷售成本計(jì)算的正確性，每季度末應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或其他方法，在庫存商品明細(xì)賬中計(jì)算出該季度已銷商品的實(shí)際成本，用該季度商品實(shí)際銷售成本倒擠出前兩個(gè)月匡算的銷售成本，得出該季度第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本?！景咐?】某批發(fā)企業(yè)家庭日化類商品第二季度各月份銷售收入分別為20萬元、25萬元、30萬元。季初、季末采用先進(jìn)先出法計(jì)算的日化類商品的結(jié)存金額分別為10萬元、7萬元。本季度購進(jìn)日化類商品40萬元。已知第一季度商品實(shí)際毛利率為20%，試計(jì)算第二季度各月份商品的銷售成本?！窘馕觥?月份商品銷售成本＝20（1－20%）＝16（萬元）5月份商品銷售成本＝25（1－20%）＝20（萬元）第二季度商品銷售總成本＝10＋40－7＝43（萬元）6月份商品銷售成本＝43－16－20＝7（萬元）毛利率法下，商品銷售成本是按類別綜合計(jì)算的，不是按商品品種、規(guī)格分別計(jì)算的，因而簡化了成本計(jì)算工作。但如果各月毛利率水平相差比較大或者計(jì)劃毛利率不夠準(zhǔn)確，各月成本計(jì)算的正確性會(huì)受到影響。2．批發(fā)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是指將計(jì)算出的商品銷售成本從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)方法：批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，按結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間分，有隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種。對(duì)批進(jìn)批出、易于分清批次的，可于銷售商品的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；對(duì)進(jìn)銷次數(shù)頻繁、不易分清批次的，可在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，按結(jié)轉(zhuǎn)方式分為分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫存商品明細(xì)賬逐一計(jì)算、登記商品銷售成本和期末結(jié)存金額，然后匯總求出商品銷售總成本并登記庫存商品總賬。集中結(jié)轉(zhuǎn)是在每一庫存商品明細(xì)賬計(jì)算出期末結(jié)存金額，然后匯總求和，用庫存商品類目賬和總分類賬結(jié)轉(zhuǎn)前的余額倒擠出銷售成本。五、零售企業(yè)“售價(jià)法”成本核算案例解析（一）售價(jià)金額核算法零售企業(yè)與批發(fā)企業(yè)相比，業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點(diǎn)是：經(jīng)營品種繁多，銷售對(duì)象為廣大消費(fèi)者，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。因此，零售企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不具備按照商品的品名、規(guī)格、等級(jí)設(shè)置庫存商品明細(xì)賬的條件。為適應(yīng)零售商品經(jīng)營特點(diǎn)，簡化記賬工作，零售企業(yè)除了少數(shù)貴重商品采用數(shù)量金額核算法，以及鮮活商品由于售價(jià)往往按商品鮮活程度大小而變動(dòng)，不宜采用售價(jià)金額核算法而采用進(jìn)價(jià)金額核算法以外，其他商品一般均采用售價(jià)金額核算法。售價(jià)金額核算法不僅是一種會(huì)計(jì)核算方法，還是一種商品管理制度。這種方法以商品售價(jià)核算庫存商品，庫存商品按商品柜組進(jìn)行明細(xì)核算，為了反映商品進(jìn)價(jià)成本，應(yīng)將售價(jià)高于商品進(jìn)價(jià)成本的差額，單獨(dú)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。售價(jià)金額核算法主要內(nèi)容如下：1．建立實(shí)物負(fù)責(zé)制商品零售企業(yè)一般先根據(jù)所經(jīng)營商品的特點(diǎn)或崗位責(zé)任制的要求，將商品劃分為若干柜組，各柜組確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，對(duì)其經(jīng)營的全部商品負(fù)責(zé)，在柜組內(nèi)部也要明確分工，商品的購、銷、存等環(huán)節(jié)均由專人負(fù)責(zé)。在會(huì)計(jì)核算上，“庫存商品”明細(xì)賬按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬。2．售價(jià)記賬、金額控制財(cái)會(huì)部門對(duì)庫存商品的增減變動(dòng)均按售價(jià)登記，除貴重物品外，一般不記數(shù)量，只記金額