【文章內(nèi)容簡介】 0　?。?）207年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收，交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　572000　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　572000　　三、投資者投入的固定資產(chǎn)　　本準(zhǔn)則第11條規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！　　纠?】甲公司的注冊資本為1000000元。207年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進(jìn)行投資。該臺設(shè)備的原價(jià)為560000元，已計(jì)提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為423800元，占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　423800　　　　貸：股本——乙公司　　　　　　300000　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)　　　123800　　四、接受捐贈的固定資產(chǎn)　　企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，可能是新的固定資產(chǎn)，也可能是舊的固定資產(chǎn)；有的有購貨發(fā)票賬單，有的沒有購貨發(fā)票賬單。為此，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：　　，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；　　，按以下順序確定其入賬價(jià)值：　?。╨）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；　　（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值?！　∷^的同類和類似是指有相同和相近的規(guī)格、型號、性能、質(zhì)量等特征，對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資本公積。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，在接受捐贈時(shí)不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但規(guī)定在出售或是清算該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。為了避免虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)，公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，特別是負(fù)債狀況，將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅。　　下面的例題七與例題八，是否是舊準(zhǔn)則下的，即也不是現(xiàn)行準(zhǔn)則，更不是新準(zhǔn)則的做法？接受捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)該通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”核算的。　　【例7】207年6月8日，甲公司接受乙公司捐贈的一臺八成新機(jī)器設(shè)備，乙公司提供了購買這臺設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該設(shè)備原價(jià)為86800元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。甲公司為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等為2500元，全部以銀行存款支付。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！　”纠校坠窘邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，根據(jù)憑據(jù)所確定的固定資產(chǎn)原價(jià)為86800元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），而該設(shè)備為八成新的固定資產(chǎn)，因此，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為固定資產(chǎn)原價(jià)減去其折舊后的余額，即69440元，加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)2500元，合計(jì)為71940元。企業(yè)在將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅：6944033%=（元）。甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　71940　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　　　　　　　　　69440　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2500　　期末：　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　　　　　　　　　69440　　　　貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　【例8】乙公司接受ABC公司捐贈的一臺機(jī)器，ABC公司沒有提供與該機(jī)器設(shè)備價(jià)值有關(guān)的憑據(jù)，但該型號機(jī)器存在活躍的市場，同型號機(jī)器的市場價(jià)格約為800000元/臺（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。假定乙公司適用的所得稅稅率為33%。本例中，乙公司接受捐贈的機(jī)器設(shè)備，捐贈方?jīng)]有提供表明機(jī)器設(shè)備價(jià)值的有關(guān)憑據(jù)，但該型號機(jī)器設(shè)備存在活躍市場，所以設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)按相同設(shè)備在市場上的價(jià)格估計(jì)的金額入賬，即按800000元入賬；計(jì)入資本公積時(shí)，應(yīng)從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)繳納的所得稅：80000033%=264000（元）?！　∫夜镜馁~務(wù)處理如下： 　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　800000　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　　　　　　　　　800000　　期末：　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　　　　　　　　　800000　　　　貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　536000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　　　264000　　五、盤盈的固定資產(chǎn)　　盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：　　，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。　　，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值?！　　纠?】2002年12月31日，丁股份有限公司進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的機(jī)器設(shè)備尚未入賬，該機(jī)器設(shè)備八成新，該型號機(jī)器設(shè)備存在活躍市場，市場價(jià)格為500000元?！　”纠?，由于盤盈的固定資產(chǎn)存在活躍于市場，因此，該公司盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為：50000080%=400000（元）。賬務(wù)處理如下：　　（1）盤盈時(shí)　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　　　　　400000　?。?）盤盈固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　　　　　400000　　　　貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈　　　　　　　　　　400000　六、其他方式取得的固定資產(chǎn)　　按照本準(zhǔn)則第12條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》確定。七、棄置費(fèi)用的處理　　此次新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素?！　≡趯?shí)際應(yīng)用中，應(yīng)在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，估計(jì)未來處置時(shí)將要發(fā)生的棄置費(fèi)用，并將該費(fèi)用予以折現(xiàn)，然后計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。第四部分　后續(xù)計(jì)量折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。　　其中，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額?！　∪绻褜潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額?！　〈送?，本次準(zhǔn)則對預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行了定義，即預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。通過本條規(guī)定，我們可以看出此次準(zhǔn)則對于預(yù)計(jì)凈殘值是采用現(xiàn)值來定義的，也就是說應(yīng)將未來的處置收入扣除處置費(fèi)用后的金額進(jìn)行折現(xiàn)，以此作為預(yù)計(jì)凈殘值。一、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍　　本準(zhǔn)則第14條規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊范圍。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：　??；　　?！　?yīng)該注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)來計(jì)提折舊。以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)，也不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。二、預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素　　本準(zhǔn)則第16條規(guī)定，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：　　；　　?！　　！　【唧w到某一固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用壽命，企業(yè)應(yīng)在考慮上述內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)、消耗方式、所處環(huán)境等因素做出相關(guān)判斷。同時(shí)，在相同的環(huán)境條件下，對于同樣的固定資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)的使用壽命應(yīng)當(dāng)具有相同的預(yù)期。三、固定資產(chǎn)折舊方法　　本準(zhǔn)則第17條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?！　　　∧晗奁骄ㄊ菍⒐潭ㄙY產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均