【文章內(nèi)容簡介】 0　?。?）207年7月3日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收，交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　572000　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　572000　　三、投資者投入的固定資產(chǎn)　　本準(zhǔn)則第11條規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！　　纠?】甲公司的注冊資本為1000000元。207年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進行投資。該臺設(shè)備的原價為560000元，已計提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為423800元，占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理為：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　423800　　　　貸：股本——乙公司　　　　　　300000　　　　　　資本公積——資本溢價　　　123800　　四、接受捐贈的固定資產(chǎn)　　企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，可能是新的固定資產(chǎn)，也可能是舊的固定資產(chǎn)；有的有購貨發(fā)票賬單，有的沒有購貨發(fā)票賬單。為此，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：　　，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；　　，按以下順序確定其入賬價值：　?。╨）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；　?。?）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值?！　∷^的同類和類似是指有相同和相近的規(guī)格、型號、性能、質(zhì)量等特征，對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的同時，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資本公積。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的實物資產(chǎn)，在接受捐贈時不計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但規(guī)定在出售或是清算該項固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。為了避免虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)，公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況，特別是負債狀況，將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應(yīng)交的所得稅?！　∠旅娴睦}七與例題八，是否是舊準(zhǔn)則下的，即也不是現(xiàn)行準(zhǔn)則，更不是新準(zhǔn)則的做法？接受捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)該通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”核算的。　　【例7】207年6月8日，甲公司接受乙公司捐贈的一臺八成新機器設(shè)備，乙公司提供了購買這臺設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該設(shè)備原價為86800元（含增值稅進項稅額）。甲公司為使設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運輸費、安裝費等為2500元，全部以銀行存款支付。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%；不考慮其他相關(guān)稅費。　　本例中，甲公司接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，根據(jù)憑據(jù)所確定的固定資產(chǎn)原價為86800元（含增值稅進項稅額），而該設(shè)備為八成新的固定資產(chǎn)，因此，固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為固定資產(chǎn)原價減去其折舊后的余額，即69440元，加上發(fā)生的運輸費、安裝費2500元，合計為71940元。企業(yè)在將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應(yīng)交的所得稅：6944033%=（元）。甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　71940　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　　　69440　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2500　　期末：　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　　　69440　　　　貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　【例8】乙公司接受ABC公司捐贈的一臺機器，ABC公司沒有提供與該機器設(shè)備價值有關(guān)的憑據(jù)，但該型號機器存在活躍的市場，同型號機器的市場價格約為800000元/臺（含增值稅進項稅額）。假定乙公司適用的所得稅稅率為33%。本例中，乙公司接受捐贈的機器設(shè)備，捐贈方?jīng)]有提供表明機器設(shè)備價值的有關(guān)憑據(jù)，但該型號機器設(shè)備存在活躍市場，所以設(shè)備的入賬價值應(yīng)按相同設(shè)備在市場上的價格估計的金額入賬，即按800000元入賬；計入資本公積時，應(yīng)從其價值中扣除未來應(yīng)繳納的所得稅：80000033%=264000（元）。　　乙公司的賬務(wù)處理如下： 　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　800000　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　　　800000　　期末：　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　　　800000　　　　貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　536000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　　　264000　　五、盤盈的固定資產(chǎn)　　盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：　　，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值?！　?，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值?！　　纠?】2002年12月31日，丁股份有限公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的機器設(shè)備尚未入賬，該機器設(shè)備八成新，該型號機器設(shè)備存在活躍市場，市場價格為500000元?！　”纠?，由于盤盈的固定資產(chǎn)存在活躍于市場，因此，該公司盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值為：50000080%=400000（元）。賬務(wù)處理如下：　?。?）盤盈時　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　　　　　400000　　（2）盤盈固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后處理　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　　　　　400000　　　　貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈　　　　　　　　　　400000　六、其他方式取得的固定資產(chǎn)　　按照本準(zhǔn)則第12條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》確定。七、棄置費用的處理　　此次新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素。　　在實際應(yīng)用中，應(yīng)在固定資產(chǎn)初始計量時，估計未來處置時將要發(fā)生的棄置費用，并將該費用予以折現(xiàn)，然后計入固定資產(chǎn)的成本。第四部分　后續(xù)計量折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)偂！　∑渲校瑧?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額?！　∪绻褜潭ㄙY產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。　　此外，本次準(zhǔn)則對預(yù)計凈殘值進行了定義，即預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。通過本條規(guī)定，我們可以看出此次準(zhǔn)則對于預(yù)計凈殘值是采用現(xiàn)值來定義的，也就是說應(yīng)將未來的處置收入扣除處置費用后的金額進行折現(xiàn)，以此作為預(yù)計凈殘值。一、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍　　本準(zhǔn)則第14條規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊范圍。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：　??；　　?！　?yīng)該注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)來計提折舊。以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)，也不應(yīng)當(dāng)計提折舊。二、預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素　　本準(zhǔn)則第16條規(guī)定，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：　??；　　?！　??！　【唧w到某一固定資產(chǎn)預(yù)計的使用壽命，企業(yè)應(yīng)在考慮上述內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)、消耗方式、所處環(huán)境等因素做出相關(guān)判斷。同時，在相同的環(huán)境條件下，對于同樣的固定資產(chǎn)，其預(yù)計的使用壽命應(yīng)當(dāng)具有相同的預(yù)期。三、固定資產(chǎn)折舊方法　　本準(zhǔn)則第17條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?！　　　∧晗奁骄ㄊ菍⒐潭ㄙY產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均