【文章內(nèi)容簡介】 ），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實體（以下除外：金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè)），凡符合以下條件的，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。（1）利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；（2）獨立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步傻行產(chǎn)權(quán)主體多元化；（3）吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)30%以上（含30%）；（4）與安置的職工變更或簽訂新的勞動合同。第四講 企業(yè)籌資、投資的納稅方案設(shè)計一、企業(yè)融資的納稅方案設(shè)計 （一）企業(yè)籌資渠道的選擇企業(yè)自我積累：借款籌資方式：企業(yè)之間拆借：向社會發(fā)行債券：向社會公開發(fā)行股票：（二）租賃方式的選擇： 經(jīng)營租賃 融資租賃二、企業(yè)投資的納稅方案設(shè)計(一)外資企業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策：第一、進(jìn)口設(shè)備免稅的規(guī)定國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國稅發(fā)[1997]37號）文件規(guī)定：(1)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和增值稅：對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進(jìn)口的自用設(shè)備、加工貿(mào)易外商提供的不作價進(jìn)口設(shè)備，比照上款執(zhí)行，即除《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(2)對符合《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(3)對符合上述規(guī)定的項目，按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，也免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(4)在上述規(guī)定范圍之外的進(jìn)口設(shè)備減免稅，由國務(wù)院決定。財政部《關(guān)于調(diào)整部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2002]143號）文件第二條第一款規(guī)定：從2002年10月1日起，新成立的全部出口項目項下的進(jìn)口設(shè)備，一律照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自項目投產(chǎn)之日起，由有關(guān)部門進(jìn)行核查，核查期為5年。經(jīng)核查后情況屬實，每年可以返還20%，5年內(nèi)全部返還。如果情況不實，不予返還，并依法予以處罰。第二、外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅的規(guī)定：國稅發(fā)[1999]171號：（1）中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。（2）外商投資企業(yè)的外資比例必須達(dá)到25%以上的。（3）設(shè)備范圍必須符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類設(shè)備。：（1）必須用貨幣購買未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方投資的設(shè)備。（2）必須是投資總額內(nèi)購買的設(shè)備。（3）必須在1999年9月1日以后購買的設(shè)備。第三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的規(guī)定：（財稅字[2000]49號）（1）抵免企業(yè)的范圍：（2）抵免設(shè)備的要求：（3）抵免的有關(guān)規(guī)定：第四、外國投資者利用利潤再投資的優(yōu)惠：第五、外商投資企業(yè)追加投資的優(yōu)惠政策：（二）內(nèi)資企業(yè)投資的納稅方案設(shè)計：內(nèi)資投資方式技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法（財稅字[1999]290號）和（財稅字[2000]49號）都有這樣的規(guī)定：凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。（三）企業(yè)對外投資：第五講 企業(yè)物資采購的納稅方案設(shè)計一、 進(jìn)項稅額的抵扣納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額的余額，計算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額（一）可以抵扣的進(jìn)項稅額： 購進(jìn)生產(chǎn)用的貨物時（包括直接生產(chǎn)和間接生產(chǎn)用的貨物）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的的進(jìn)項稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。銷售、購進(jìn)貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，可按7%進(jìn)行抵扣。財稅[2001]078號文件規(guī)定，一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。（二）不得抵扣的進(jìn)項稅額： 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票，或者增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，進(jìn)項稅額不得抵扣；購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣；用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣； 用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣；用于集體福利和個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣；非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得抵扣；非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。（三）進(jìn)項稅額抵扣中容易出現(xiàn)的錯誤企業(yè)有時為什么不能夠進(jìn)行抵扣企業(yè)貨物購進(jìn)后，又發(fā)生退貨，進(jìn)項沒有轉(zhuǎn)出 關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法錯誤的案例實際收到的材料少于發(fā)票數(shù)，抵扣未做沖銷貨物發(fā)生損失，企業(yè)進(jìn)項稅未轉(zhuǎn)出 將非生產(chǎn)用貨物進(jìn)項稅混作生產(chǎn)用貨物抵扣購貨取得的返還資金（返利）是否交稅？納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票丟失怎么辦？企業(yè)停產(chǎn)、倒閉、破產(chǎn)留抵的進(jìn)項稅怎樣處理？二、 進(jìn)項稅額抵扣的新規(guī)定（一）進(jìn)項稅額抵扣的時間規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號）文件規(guī)定：從2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。（二）關(guān)于涉嫌偽規(guī)發(fā)票的規(guī)定關(guān)于防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理 （1）涉嫌違規(guī)發(fā)票的分類：“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”、“密文有誤”、“重復(fù)認(rèn)證”和“納稅人識別號認(rèn)證不符”（2）涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理：計算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理 （1）分類：增值稅計算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票共分“比對不符”、“缺聯(lián)”、“抵扣聯(lián)重號”、“失控”、“作廢”、“缺紅字抵扣聯(lián)”等六種。（2）處理：三、取得虛開增值稅專用發(fā)票對納稅人的危害（一）納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票的分類及處理購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進(jìn)行交易的銷售方不符的，即“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”；購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”；其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅”。 （二）善意取得虛開增值稅發(fā)票對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅，購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。四、進(jìn)項稅額抵扣的納稅設(shè)計嚴(yán)格采購管理，避免取得虛開的增值稅發(fā)票：加強(qiáng)內(nèi)部管理，要求各部門采購物資必須取得增值稅發(fā)票，取得較多的進(jìn)項稅額。利用搭橋方法：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票如何抵扣：改變進(jìn)貨渠道，取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)納稅籌劃需要，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)： 第六講 生產(chǎn)方式的納稅方案設(shè)計一、 來料加工與進(jìn)料加工的納稅設(shè)計通過分析可知，來料加工免稅，但不退稅；進(jìn)料加工進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，出口時享受免、抵、退稅。例、某具有自營進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，從國外購進(jìn)原材料500萬元，產(chǎn)品加工后全部復(fù)出口，貨物離岸價折合人民幣1000萬元，加工過程中國內(nèi)采購輔助材料、動力費(fèi)等發(fā)生進(jìn)項稅額10萬元，假設(shè)增值稅率17%，復(fù)出口貨物的退稅率13%，請計算應(yīng)納稅額。（財稅[2002]7號）文件規(guī)定，從2002年1月1日起，我國生產(chǎn)企業(yè)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法?；I劃依據(jù)：（1）增值額大小。 （2）退稅率大小。結(jié)論：附加值高的企業(yè)選擇來料加工； 附加值低的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)料加工。當(dāng)退稅率與征稅率相同時。無論增值額大小，可應(yīng)選擇進(jìn)料加工。二、自產(chǎn)自銷與委托加工的籌劃設(shè)計（一）生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營或委托出口國稅發(fā)[2000]165號、國稅函[2002]1170號文件規(guī)定：外購的產(chǎn)品的規(guī)定（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；　　 （2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；　　 （3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。　　 外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅?！　。?）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；　?。?）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。　 凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅?！　? （1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；　　 （2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；　　 （3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)?！　?生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。　　 （1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；　　 （2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；　　 （3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；　　 （4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 第七講 銷售（營業(yè)）入的納稅方案設(shè)計一、 商品銷售收入確認(rèn)的方式： （一）關(guān)于商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回：商業(yè)折扣：現(xiàn)金折扣：銷售折讓銷售退回：稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入”。 例甲公司2003年財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)已于2004年2月28日報出，該公司2003年所得稅匯算清繳于2月25日辦完。由于質(zhì)量原因，2003年10月售出的一批商品，客戶提出退貨，該批商品售價100萬元，成本價70萬元．甲公司為增值稅一般納稅人，在未發(fā)生退貨時應(yīng)交企業(yè)所得稅為363萬元．2004年2月21日甲公司已收到退貨及客戶開具的退貨證明．例乙公司2003年度所得稅匯算清繳于2004年2月15日完成，2月25日，乙公司收到2003年11月售出商品退回，客戶提供了退回憑證，該批貨銷價180萬元，成本價150萬元，退貨款已支付．該公司2003年度匯算清繳時確定應(yīng)交所得稅231萬元，會計利潤650萬元．該公司為增值稅一般納稅人，適用稅率17％，適用所得稅率33％，該公司2003年度財務(wù)報告于2004年3月8日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出．（二）商品銷售確認(rèn)時間的納稅設(shè)計分期收款方式銷售收入的確認(rèn)和納稅籌劃例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司采用分期收款方式銷售一棟寫字樓，銷價1000萬元，開發(fā)成本840萬元，合同約定，售樓款分四次收回，寫字樓已交付買方，第一期樓款250萬已存入銀行。賒銷方式銷售收入的確認(rèn)和納稅籌劃：委托代銷方式銷售收入的確認(rèn)和納稅籌劃 委托代銷商品應(yīng)分以下情況確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（1）買斷方式： 例：甲公司委托乙公司銷售A商品100件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本價60元/件，增值稅率17%，A商品當(dāng)月全部售出，乙公司于月末向甲公司開出銷售清單，甲公司根據(jù)銷售清單開具增值稅專用發(fā)票，貨款10000元。增值稅1700元，乙公司A商品售價120元/件，貨款12000元，增值稅2040元。（2）收取手續(xù)費(fèi)方式：例：在上例中，乙公司按每件100元價格出售A商品，甲公司按10%支付乙公司手續(xù)費(fèi)。乙公司在實際銷售時，即向買方開具增值稅專用發(fā)票，A商品售價10000元，增值稅額1700元，月末，乙公司向甲公司開出銷售清單，甲公司收到清單后，向乙公司開具金額相同的增值稅專用發(fā)票。（3）包銷方式：采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷合同或協(xié)議約定的價格與付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（4）采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基價加超基價分成比例計算的價格于收到代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。配比原則在營業(yè)收入中的應(yīng)用。財稅[2003]16號文件規(guī)定：“單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中扣除”。該項規(guī)定隱含著兩層意思：其一、對預(yù)收性質(zhì)的價款，因使用營業(yè)性發(fā)票交納營業(yè)稅而發(fā)生的計稅營業(yè)額可以與當(dāng)