【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ）在途物資：本科目用于核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或 尚未驗(yàn)收入庫(kù) 的各種物資的實(shí)際成本。入庫(kù)后將其轉(zhuǎn)入“原材料”帳戶。 （ 3）生產(chǎn)成本 :本科目用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 （ 1） 單到貨后到 ① 單（發(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 ② 貨（收料單；入庫(kù)單）到： 借：原材料 貸：在途物資 （ 2） 單貨同到 ①和②同時(shí)作 （ 3） 貨到單后到 ①貨到：不處理 ②月末，如果單還未到，按估價(jià)或計(jì)劃價(jià)： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ③下月初： 借：原材料 紅字 貸：應(yīng)付賬款 紅字 ④單到：作單貨同到的處理 借：生產(chǎn)成本（實(shí)際） 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 營(yíng)業(yè)費(fèi)用等 貸：原材料（實(shí)際） （二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 （ 1）原材料：本科目反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。 （ 2）材料采購(gòu)：本科目用于計(jì)劃成本法下 ,本科目企業(yè)未入庫(kù)材料的實(shí)際成本。 （ 3）材料成本差異：本科目反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異、貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。 （ 1）單到貨后到 ① 單（發(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）先到： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 ② 貨（收料單；入庫(kù)單）后到： 第一種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本（超支） 借：原材料 （計(jì)劃） 借：材料成本差異（超支） 貸：材料采購(gòu) （實(shí)際） 第二種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本 小于 計(jì)劃成本（節(jié)約） 借：原材料 （計(jì)劃） 貸：材料成本差異 （節(jié)約） 材料采購(gòu) （實(shí)際） （ 2）單貨同到 ①和②同時(shí)作 （ 3）貨到單后到 ①貨到：不處理 ②月末，如果單還未到，按計(jì)劃價(jià)： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ③下月初： 借：原材料 紅字 貸：應(yīng)付賬款 紅字 ④單到：作單貨同到的處理。 借：生產(chǎn)成本（實(shí)際） 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 營(yíng)業(yè)費(fèi)用等 材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約） 貸：原材料（計(jì)劃） 材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支） 注意：材料成本差異科目的運(yùn)用 （ 1）首先要分清材料成本差異是期初和入庫(kù)差異還是出庫(kù)差異； （ 2）若是 期初和入庫(kù)的差異 ，借方登記超支（＋），貸方登記節(jié)約（－）； （ 3）若是 出庫(kù)差異 ，不論是超支（＋）還是節(jié)約（－）都在貸方反映，節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字。 [+:與原材料的方向相同 。:與原材料的方向相反 .] 平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按 月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。 B企業(yè)為一般納稅人，甲材料采用計(jì)劃成本核算。期初資料如下：“原材料一甲材料” 500,000元 “材料成本差”（借方） 5,000 元 本月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如上： （ 1）購(gòu)進(jìn)原材料甲一批，價(jià)款 100, 000元，增值稅 11,700， 發(fā)票結(jié)算憑證均收到，貨款通過銀行匯票支付，但材料尚未運(yùn)到。 （ 2）上述材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本 110,000元； （ 3）本月發(fā)出甲材料計(jì)劃成本 200,000元，其中：基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品領(lǐng)用 150,000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 40， 000元，廠部管理部門領(lǐng)用 5 ,000元，銷售部門領(lǐng)用 5,000元。 要求： 計(jì)算本月材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 【 課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練 】 練習(xí)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別 核算方法 采購(gòu) 入庫(kù) 發(fā)出 實(shí)際成本 借：在途物資 （ 實(shí)際成本 ） 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料 （實(shí)際成本） 貸：在途物資 （實(shí)際成本） 借：成本費(fèi)用賬戶 （實(shí)際成本） 貸：原材料 （實(shí)際成本） 計(jì)劃成本 借：材料采購(gòu) （ 實(shí)際成本 ） 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu) （實(shí)際成本） 借或貸：材料成本差異 （入庫(kù)材料差額） 借：成本費(fèi)用賬戶 （實(shí)際成本） 貸：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料成本差異 藍(lán)字或紅字 （發(fā)出材料差額） 實(shí)際成本法 ? 優(yōu)點(diǎn)： ? 通過原材料賬戶可提供材料存貨全貌； ? 發(fā)出材料成本計(jì)算準(zhǔn)確； ? 小規(guī)模企業(yè)核算簡(jiǎn)單。 缺點(diǎn)： ? 大規(guī)模企業(yè)計(jì)算材料收發(fā)工作量大； ? 不利于考核采購(gòu)業(yè)務(wù)成果。 計(jì)劃成本法 ? 優(yōu)缺點(diǎn)相反。 ? 存貨的總分類帳核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) ? 適用于存貨品種繁多 、 收發(fā)頻繁的企業(yè) 【 例 4】 某企業(yè) 2022年 1月 1日 “ 原材料 ” 期初余額為40 000元， “ 材料成本差異 ” 為借方余額 800元，單位計(jì)劃成本為 10元； 1月 5日購(gòu)進(jìn)商品 1 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 10 000元，增值稅 1 700元，另支付運(yùn)雜費(fèi) 500元，材料已入庫(kù)； 1月 12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料 500Kg，車間管理領(lǐng)用 100Kg，廠部領(lǐng)用 200Kg； 1月 20日購(gòu)進(jìn)材料 5 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 48 900元，增值稅 8 313元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法 (發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算 )核算。 二、包裝物和低值易耗品 （一）概述 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” —— 企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品 —— 反映包裝物和低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 （領(lǐng)用） 一次轉(zhuǎn)銷法 領(lǐng)用時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （ 或 “ 包裝物 ” 、 “ 低值易耗品 ” ） 報(bào)廢時(shí)： 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 五五攤銷法 領(lǐng)用時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料 —在用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —在庫(kù) 攤銷時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —攤銷 報(bào)廢時(shí)： 借：原材料 借：周轉(zhuǎn)材料 —攤銷