【文章內(nèi)容簡介】 ）在途物資：本科目用于核算企業(yè)購入尚未到達或 尚未驗收入庫 的各種物資的實際成本。入庫后將其轉(zhuǎn)入“原材料”帳戶。 （ 3）生產(chǎn)成本 :本科目用以核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。 （ 1） 單到貨后到 ① 單（發(fā)票；款項結算憑證）到： 借：在途物資 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 ② 貨（收料單；入庫單）到： 借：原材料 貸：在途物資 （ 2） 單貨同到 ①和②同時作 （ 3） 貨到單后到 ①貨到：不處理 ②月末，如果單還未到，按估價或計劃價： 借：原材料 貸：應付賬款 ③下月初： 借：原材料 紅字 貸：應付賬款 紅字 ④單到：作單貨同到的處理 借：生產(chǎn)成本（實際） 制造費用 管理費用 在建工程 營業(yè)費用等 貸：原材料（實際） （二）按計劃成本計價的核算 （ 1）原材料：本科目反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。 （ 2）材料采購：本科目用于計劃成本法下 ,本科目企業(yè)未入庫材料的實際成本。 （ 3）材料成本差異：本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異、貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。 （ 1）單到貨后到 ① 單（發(fā)票；款項結算憑證）先到： 借：材料采購 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 ② 貨（收料單；入庫單）后到： 第一種情況：入庫材料的實際成本大于計劃成本（超支） 借：原材料 （計劃） 借：材料成本差異（超支） 貸：材料采購 （實際） 第二種情況：入庫材料的實際成本 小于 計劃成本（節(jié)約） 借：原材料 （計劃） 貸：材料成本差異 （節(jié)約） 材料采購 （實際） （ 2）單貨同到 ①和②同時作 （ 3）貨到單后到 ①貨到：不處理 ②月末，如果單還未到，按計劃價： 借：原材料 貸：應付賬款 ③下月初： 借：原材料 紅字 貸：應付賬款 紅字 ④單到：作單貨同到的處理。 借：生產(chǎn)成本（實際） 制造費用 管理費用 在建工程 營業(yè)費用等 材料成本差異（結轉(zhuǎn)節(jié)約） 貸：原材料（計劃） 材料成本差異（結轉(zhuǎn)超支） 注意：材料成本差異科目的運用 （ 1）首先要分清材料成本差異是期初和入庫差異還是出庫差異； （ 2）若是 期初和入庫的差異 ，借方登記超支（＋），貸方登記節(jié)約（－）； （ 3）若是 出庫差異 ，不論是超支（＋）還是節(jié)約（－）都在貸方反映，節(jié)約用紅字，超支用藍字。 [+:與原材料的方向相同 。:與原材料的方向相反 .] 平時領用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異進行分攤。發(fā)出存貨應負擔的成本差異，必須按 月分攤，不得在季末或年末一次計算。 B企業(yè)為一般納稅人，甲材料采用計劃成本核算。期初資料如下：“原材料一甲材料” 500,000元 “材料成本差”（借方） 5,000 元 本月經(jīng)濟業(yè)務如上： （ 1）購進原材料甲一批，價款 100, 000元，增值稅 11,700， 發(fā)票結算憑證均收到，貨款通過銀行匯票支付，但材料尚未運到。 （ 2）上述材料運到并驗收入庫，計劃成本 110,000元； （ 3）本月發(fā)出甲材料計劃成本 200,000元，其中：基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品領用 150,000元，輔助生產(chǎn)車間領用 40， 000元，廠部管理部門領用 5 ,000元，銷售部門領用 5,000元。 要求： 計算本月材料成本差異率和發(fā)出材料應負擔的成本差異并編制有關的會計分錄 【 課內(nèi)實踐訓練 】 練習材料按計劃成本計價的核算 材料按實際成本和計劃成本核算的區(qū)別 核算方法 采購 入庫 發(fā)出 實際成本 借：在途物資 （ 實際成本 ） 借：應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料 （實際成本） 貸：在途物資 （實際成本） 借：成本費用賬戶 （實際成本） 貸：原材料 （實際成本） 計劃成本 借：材料采購 （ 實際成本 ） 借：應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購 （實際成本） 借或貸：材料成本差異 （入庫材料差額） 借：成本費用賬戶 （實際成本） 貸：原材料 （計劃成本） 貸：材料成本差異 藍字或紅字 （發(fā)出材料差額） 實際成本法 ? 優(yōu)點： ? 通過原材料賬戶可提供材料存貨全貌； ? 發(fā)出材料成本計算準確； ? 小規(guī)模企業(yè)核算簡單。 缺點： ? 大規(guī)模企業(yè)計算材料收發(fā)工作量大； ? 不利于考核采購業(yè)務成果。 計劃成本法 ? 優(yōu)缺點相反。 ? 存貨的總分類帳核算和明細分類核算均按計劃成本計價 ? 適用于存貨品種繁多 、 收發(fā)頻繁的企業(yè) 【 例 4】 某企業(yè) 2022年 1月 1日 “ 原材料 ” 期初余額為40 000元， “ 材料成本差異 ” 為借方余額 800元，單位計劃成本為 10元； 1月 5日購進商品 1 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為 10 000元，增值稅 1 700元，另支付運雜費 500元，材料已入庫； 1月 12日生產(chǎn)產(chǎn)品領用該材料 500Kg，車間管理領用 100Kg，廠部領用 200Kg； 1月 20日購進材料 5 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為 48 900元，增值稅 8 313元，材料已驗收入庫。 要求：分別采用計劃成本法和實際成本法 (發(fā)出存貨成本采用加權平均法計算 )核算。 二、包裝物和低值易耗品 （一）概述 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” —— 企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品 —— 反映包裝物和低值易耗品的實際成本或計劃成本 （領用） 一次轉(zhuǎn)銷法 領用時： 借：生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （ 或 “ 包裝物 ” 、 “ 低值易耗品 ” ） 報廢時： 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 五五攤銷法 領用時： 借：周轉(zhuǎn)材料 —在用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —在庫 攤銷時： 借：生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —攤銷 報廢時： 借：原材料 借：周轉(zhuǎn)材料 —攤銷