【文章內容簡介】 （ 11） A按實際利率法按年攤銷未確認融資費用。 此外，設備不需安裝。 注：（ P/A， 6%， 3）＝ ； （ P/F， 6%， 3）＝ 要求：編制 A公司 2022年至 2022年的相關會計分錄。 【 答案 】 最低租賃付款額＝ 200 000 3＋ 100 000＝ 700 000（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值＝ 200 000 ＋ 100 000 ＝ 618 600（元） 租賃資產公允價值為 650 000元。 租賃資產的入賬價值應按最低租賃付款額的現(xiàn)值618 600元與租賃開始日租賃資產公允價值 650 000元兩者中較低的一個作為入賬價值。 即：租賃資產的入賬價值＝ 618 600元 未確認融資費用＝ 700 000－ 618 600＝ 81 400（元） （ 1） 2022年 12月 31日的有關會計分錄： 借：固定資產 ——融資租入固定資產 618 600 未確認融資費用 81 400 貸：長期應付款 ——應付融資租賃款 700 000 （ 2）分攤未確認融資費用 未確認融資費用分攤表 單位：元 日期 租金 確認融資費用 應付本金減少額 應付本金余額 618 600 202200 37 116 162 884 455 716 202200 27 343 172 657 283 059 202200 16 941 183 059 100 000 合計 600000 81 400 518 600 100 000 未確認融資費用的分攤率為租賃合同利率 6% （ 2） 2022年 12月 31日 ①借：長期應付款 ——應付融資租賃款 200 000 貸：銀行存款 200 000 ②借：財務費用 37 116 貸：未確認融資費用 37 116 （ 5）融資租入固定資產折舊計提 計提租賃資產折舊時，承租人應采用與自有應提折舊固定資產相一致的折舊政策。 存在擔保余值的 應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值－擔保余值 不存在擔保余值的 應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值 而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業(yè)將會取得資產的所有權，即可認為企業(yè)擁有該資產的全部使用壽命，因此應以 該資產的使用壽命 作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產的所有權，則應以 租賃期與租賃資產壽命 中兩者 較短 者作為折舊期間。 如上例： 第一年應提折舊總額 =（ 618 600100 000） 3/6= 259 300 借：制造費用 259 300 貸：累計折舊 259 300 （ 6）租賃期滿歸還 借：長期應付款 累計折舊 貸：固定資產 （七）接受捐贈的固定資產 1． 捐贈者提供了有關憑據的，按 憑據上標明的金額加上支付的相關稅費 ，作為固定資產的入賬價值。 例：甲企業(yè)接受一外商捐贈的設備一臺，根據捐贈設備的發(fā)票、報關單等有關單據確定其價值 87 000元，估計折舊額為 6 000元，發(fā)生的運輸費、包裝費計 1 200元，該企業(yè)適用的所得稅率為25％。 企業(yè)收到捐贈的設備時，作會計分錄如下： 借：固定資產 82 200 貸：銀行存款 1 200 營業(yè)外收入 81000 2．捐贈者沒有提供相關憑據的，按以下順序確定其入賬價值： （ 1）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的 市場價格的金額，加上相關的稅費 ，作為固定資產的入賬價值。 （ 2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，作為入賬價值。 （八）盤盈的固定資產 企業(yè)盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值： 1．同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 2．同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 （九）存在棄置費用的固定資產 棄置費用 ——通常是指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復等義務所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。 （ 1）按照資產的棄置費用現(xiàn)值計入相關固定資產成本，并確認為預計負債。 借：固定資產（現(xiàn)值） 貸：預計負債 （ 2）在固定資產的使用壽命內，按預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。 每期期末，調整時： 借：財務費用 貸：預計負債 一般工商企業(yè)固定資產的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產清理費用處理。 作業(yè)： 1. 華林公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％，購置了一臺需要安裝的生產用設備，與該設備有關的業(yè)務如下： （ 1） 2022年 1月 20日，購入一臺需要安裝的設備，供生產車間使用，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為 400 000元，增值稅額為 68 000元；另支付保險費及其他費用 29 000元。該設備交付本公司安裝部門安裝。 （ 2）安裝設備時領用本公司生產用原材料一批，該項原材料的實際成本為 60 000元，售價為 80 000元，購進時支付的增值稅進項稅額為 10 200元。 （ 3）安裝設備時領用本公司部門產品一批，該批產品的實際成本為 400 000元，稅務部門核定的計稅價格為 600 000元，適用的增值稅稅率為 17％。 （ 4）領用本企業(yè)工程物資一批，價款為100 000元。 （ 5）安裝工程人員應付工資及福利費 26 200元，用銀行存款支付其他安裝費用 4 600元。 （ 6） 2022年 6月 30日，安裝工程結束并隨即投入使用。 要求： 編制甲公司 2022年度購建設備的有關會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目） 2022年 4月自建一條生產線，購買工程物資為 10萬元，支付相關增值稅為 ，實際領用工程物資為 （含增值稅），剩余轉為企業(yè)生產用原材料，另外領用企業(yè)自行生產的產品一批，實際成本為 ，實際售價為 2萬元，增值稅率為 17%，分配工程人員工資 3萬元，企業(yè)輔助生產車間有關勞務支出 ，該生產線于2022年 3月 15日完工，并同時交付車間使用，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限為 5年，預計凈殘值為 。 要求： （ 1） 計算工程完工固定資產的入帳價值 （ 2） 計算生產線 2022年應該計提的折舊 （ 3） 編制有關會計分錄 2022年 1月 1日從遠華公司購入甲生產設備作為固定資產使用，購貨合同約定， A設備的總價款為 2 000萬元，當日支付 800萬元，余款分 3年于每年末平均支付。設備交付安裝，支付安裝等相關費用 ，設備于 3月 31日安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。設備預計凈殘值為 30萬元，預計使用年限為 5年，采用年數總和法計提折舊。 假定同期銀行借款年利率為 6％。 [（ P/A， 6％， 3）＝ ，（ P/A， 6％， 4）＝ ] 要求： （ 1）計算該設備的入賬價值及未確認融資費用； （ 2）計算正保公司 2022年、 2022年以及 2022年應確認的融資費用及應計提的折舊額； （ 3）編制 2022年、 2022年以及 2022年與該設備相關的會計分錄。 2022年 12月 10日與 B租賃公司簽定了一份設備 融資租賃 合同。合同主要條款如下： （ 1）租賃標的物：甲生產設備。 （ 2）起租日： 2022年 12月 31日。 （ 3）租賃期； 2022年 12月 31日至 2022年 12月 31日。 （ 4）租金支付方式： 2022年和 2022年每年年末支付租金 1000萬元。 （ 5）租賃期滿，甲設備的估計余值為 200萬元，其中 A公司擔保的余值為 100萬元，未擔保的余值為 100萬 （ 6）甲設備 2022年 12月 31日的公允價值為 ，預計使用年限 3年。 （ 7）租賃年內含利率為 6%。 （ 8） 2022年 12月 31日， A公司將甲設備歸還 B公司。 甲設備于 2022年 12月 31日運抵 A公司，當日投入使用。采用平均年限法計提折舊，采用實際利率法攤銷。 第二節(jié) 固定資產后續(xù)計量 一、固定資產折舊 固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的價值。固定資產之所以要計提折舊，以及計提折舊額的大小，主要取決于固定資產的損耗。 固定資產的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。 又叫機械損耗，包括自然損耗和使用損耗，是由于實物正常磨損、銹蝕以及風雨的侵蝕等的影響所引起的使用價值和價值的損失。 固定資產的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。 無形損耗又叫價值損耗，包括價格損耗和效能損耗，是由于勞動生產率提高，生產同樣的機器設備所需要的社會必要勞動量減少，導致現(xiàn)有的機器設備發(fā)生的貶值損失，或由于科學技術不斷進步，新的高效率的機器設備的出現(xiàn)，使現(xiàn)有機器設備變得陳舊過時，必須提前報廢而產生的價值損失。 1 、計提固定資產折舊的基數 一般為固定資產的原始成本，也就是固定資產原價。 固定資產的凈殘值 是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 二、影響固定資產折舊的主要因素 3 、固定資產的使用年限 是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業(yè)在確定固定資產的使用壽命時，主要應當考慮下列因素： ? 預計生產能力或實物產量； ? 該資產的預計有形損耗； ? 該資產的預計無形損耗； ? 法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。 確定固定資產折舊的范圍，一是要從空間范圍上確定哪些固定資產應當提取折舊，哪些固定資產不應當提取折舊；二是要從時間范圍上確定應提取折舊的固定資產什么時間開始提取折舊，什么時間停止提取折舊。 三、固定資產計提折舊的范圍 計提折舊的固定資產 在用的房屋和建筑物 在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產 融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產 未使用、不需用的固定資產 已達到可使用狀態(tài)的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊額。 不計提折舊的固定資產 以經營租賃方式租入或融資租出的固定資產 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產 提足折舊提前報廢的固定資產 按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地 處于更新改造過程中停用的固定資產 單選題：下列固定資產中，應計提折舊的是( ） A. 未提足折舊提前報廢的房屋 B．閑置的房屋 C．已提足折舊繼續(xù)使用的房屋 D．經營租賃租入的房屋 多選題：下列各類機器設備應計提折舊的有 ( )。 A. 融資租入的機器設備 B．經營租入的機器設備 C．季節(jié)性停用的機器設備 D．已提足折舊繼續(xù)使用的機器設備 固定資產折舊，應該在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 當固定資產計提減值準備時，應當按照該固定資產的賬面價值（原值 — 累計折舊 — 固定資產減值準備）為對象重新計算折舊。