【文章內(nèi)容簡介】 1. 各國所得稅制的普遍化 當(dāng)今世界，除了實(shí)行 “ 避稅港 ” 稅收模式的少數(shù)國家外，各國幾乎都開征了所得稅。由于所得稅制在世界各國的普遍推行，更由于所得稅征收范圍的擴(kuò)大，使國際重復(fù)征稅的嚴(yán)重性大大增強(qiáng)了。 2. 國家間稅收管轄權(quán)的沖突 國際稅收 ? 國際避稅 ? 概念： ? 國際避稅指跨國納稅人為追求利益最大化，利用各國稅收制度的差異和不完善，采取各種公開合法的手段，最大限度地躲避納稅義務(wù)，降低稅收負(fù)擔(dān)。 ? 國際逃稅和避稅在定義上存在非法和合法之別，但在國際稅收實(shí)踐中，對跨國納稅人減輕稅負(fù)行為進(jìn)行合法和非法的區(qū)分是很困難的，因?yàn)楦鲊惙ǖ囊?guī)定不同，同樣的減輕稅負(fù)行為在甲國可能合法，在乙國可能非法。 國際稅收 國際避稅的主要途徑 逃避 稅收管轄權(quán) 自然人逃避稅的方式 住所或居所的避免 住所的國際遷移 法人逃避稅的方式 選擇或改變稅收居所 轉(zhuǎn)移和隱匿 征稅對象 自然人逃避稅的方式 法人逃避稅的方式 關(guān)聯(lián)企業(yè) 常設(shè)機(jī)構(gòu) 避稅港 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 ? 消費(fèi)稅是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是 1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。 ? 增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。 ? 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。 筵席稅 ? 采用從價(jià)定率計(jì)征。凡一次筵席支付金額達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定的起征點(diǎn)的，均應(yīng)按筵席的全部金額依照當(dāng)?shù)匾?guī)定的稅率計(jì)算納稅。其應(yīng)納筵席稅的計(jì)算公式為：筵席稅應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額 稅率 ? 舉例：中國某集團(tuán)公司舉辦產(chǎn)品訂貨會，在某大酒店舉辦筵席 10桌，每桌 500元；酒水 600元，香煙 200元、飲料 150元，服務(wù)費(fèi) 200元。計(jì)算應(yīng)納筵席稅。本地區(qū)筵席稅的起征點(diǎn)為400元，適用稅率為 15％。 ? 筵席稅應(yīng)納稅額為：（ 500 10＋ 600＋ 200＋ 150＋ 200） 15％＝ （元） 筵席稅 ? 20世紀(jì) 80年代，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)升溫，富裕階層開始形成，窮人乍富，不可避免地出現(xiàn)了一些追求奢華、高消費(fèi)、大吃大喝現(xiàn)象。這一時(shí)期，腐敗現(xiàn)象也開始抬頭，公款請客送禮，大吃大喝之風(fēng)迅速滋長，國家決定開征筵席稅。 1988年，國家出臺 《 筵席稅暫行條例 》 。 ? 筵席稅的納稅人，是在營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個(gè)人。這里所說的營業(yè)場所，包括飯店、酒店、賓館、招待所、餐廳等等。既是營業(yè)場所，家庭自然不在此列。就是說，在自己家里請客，是免征宴席稅的。不過當(dāng)初開征筵席稅時(shí)，家宴也涵蓋其中，只是考慮到去居民家收稅，管理、監(jiān)督多有不便，后來也就停征了。 ? 事實(shí)上，筵席稅自 1988年開征，稅收收入一直不豐。到1994年，全國筵席稅收入僅為 87萬元。當(dāng)年，國家稅制改革，筵席稅下放，由各地自行確定收稅與否，稅款上繳地方財(cái)政。除內(nèi)蒙古、陜西等少數(shù)省份開征外，多數(shù)地方都停征了筵席稅。到 2022年 1月 1日，內(nèi)蒙古也取消了筵席稅。 筵席稅 ? 思考： ? 政府征收筵席稅的初衷是什么？ 本意是引導(dǎo)消費(fèi)，制止腐敗。 ? 本是出自一番好意開征的筵席稅，為何會遭遇尷尬，幾乎已形同虛設(shè)呢？ 1. 稅負(fù)過高（稅率高，起征點(diǎn)低）。 2. 稅收征收成本高，筵席稅采用代征代繳方式使征收難以得到保障。 印花稅 ? 是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。 ? 印花稅的征稅對象是印花稅暫行條例所列舉的各種憑證，由憑證的書立、領(lǐng)受人繳納，是一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。 ? 印花稅納稅人根據(jù)應(yīng) 納稅憑證 的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算征收。 ? 購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證 —— 這樣的憑證為應(yīng)納稅憑證。 印花稅 ? 印花稅的由來： ? 公元 1624年，荷蘭政府發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)，財(cái)政困難。當(dāng)時(shí)執(zhí)掌政權(quán)的統(tǒng)治者摩里斯（ Maurs）為了解決財(cái)政上的需要，擬提出要用增加稅收的辦法來解決支出的困難，但又怕人民反對，便要求政府的大臣們出謀獻(xiàn)策。眾大臣議來議去，就是想不出兩全其美的妙法來。于是，荷蘭的統(tǒng)治階級就采用公開招標(biāo)辦法，以重賞來尋求新稅設(shè)計(jì)方案，謀求斂財(cái)之妙策。印花稅，就是從千萬個(gè)應(yīng)征者設(shè)計(jì)的方案中精選出來的“ 杰作 ” 。 印花稅 ? 印花稅的由來： ? 印花稅的設(shè)計(jì)者可謂獨(dú)具匠心。他觀察到人們在日常生活中使用契約、借貸憑證之類的單據(jù)很多，連綿不斷，所以，一旦征稅，稅源將很大；而且，人們還有一個(gè)心理，認(rèn)為憑證單據(jù)上由政府蓋個(gè)印，就成為合法憑證，在訴訟時(shí)可以有法律保障，因而對交納印花稅也樂于接受。正是這樣，印花稅被資產(chǎn)階級經(jīng)濟(jì)學(xué)家譽(yù)為稅負(fù)輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡便、成本低廉的 “ 良稅 ” 。 印花稅 ? 印花稅的由來： ? 從 1624年世界上第一次在荷蘭出現(xiàn)印花稅后，由于印花稅 “ 取微用宏 ” ，簡便易行，歐美各國竟相效法。丹麥在 1660年、法國在1665年、美國在 1671年、奧地利在 1686年、英國在 1694年先后開征了印花稅。它在不長的時(shí)間內(nèi)，就成為世界上普遍采用的一個(gè)稅種，在國際上盛行。 共享稅的分享方式 ? 世界各國共享稅的分享方式多種多樣。主要有： ? ① 附加法。隨中央稅征收的附加稅歸地方政府；或隨地方稅征收的附加稅歸中央政府。 ? ②分征法。即對同一稅源，中央和地方分別按不同稅率征稅。美國共享稅采取 “ 分征法 ” 。聯(lián)邦、州和地方政府可以對同一稅源征稅，如對涉及三級政府利益的所得稅、貨物稅，中央和地方可以分別征收。 ? ③分成法。即對同一稅源由中央征收后按比例分給地方，或由地方征收后按比例分給中央。分配的比例可以全國統(tǒng)一，也可以根據(jù)各地收支差額具體確定分成比例。日本中央財(cái)政對地方補(bǔ)助時(shí)采取 “ 地方交付稅 ” 的方式，是將國稅中的所得稅、法人稅和酒稅等按一定比例，交付地方財(cái)政預(yù)算收入，具有中央與地方分享稅的特點(diǎn)。 計(jì)稅依據(jù)和課稅對象的關(guān)系 ? 計(jì)稅依據(jù)與課稅對象反映的都是課稅的客體，但兩者要解決的問題不同。課稅對象解決對什么征稅的問題，計(jì)稅依據(jù)則是在確定了課稅對象之后，解決如何計(jì)量的問題，是征稅對象的數(shù)量表現(xiàn) . ? 有些稅種，計(jì)稅依據(jù)與課稅對象一致，如對商業(yè)企業(yè)征收的營業(yè)稅，課稅對象是營業(yè)額，計(jì)稅依據(jù)也是營業(yè)額。但多數(shù)稅的課稅對象與計(jì)稅依據(jù)不同，如企業(yè)所得稅，課稅對象是企業(yè)所得額，但并不是所有的所得額都要征稅，國家可選擇部分所得額來課稅，這部分所得額就是計(jì)稅依據(jù)。 納稅人與負(fù)稅人 ? 負(fù)稅人指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 ? 納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人。 ? 在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁條件下，負(fù)稅人也就是納稅人；在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁出去，負(fù)稅人并不是納稅人，這時(shí)的負(fù)稅人，就是最終承擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 ? 納稅人是由國家稅法規(guī)定的，而負(fù)稅人則是在社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的。在自然經(jīng)濟(jì)中，負(fù)稅人主要是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并占有剩余產(chǎn)品的農(nóng)民；在市場經(jīng)濟(jì)下，則包括生產(chǎn)資料的所有者和經(jīng)營者、勞動(dòng)力所有者及消費(fèi)者。 比例稅、定額稅、累進(jìn)稅 ? 比例稅 ? 對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同征收比例的稅率 。譬如說流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅都實(shí)行比例稅率。 1. 統(tǒng)一比例稅率是指一種稅只設(shè)置一個(gè)比例稅率，所有的納稅人都按同一稅率納稅。 2. 差別比例稅率是指一種稅按照不同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率。如 消費(fèi)稅 就是采用產(chǎn)品差別區(qū)分比例， 營業(yè)稅 就是按照不同行業(yè)分別設(shè)計(jì)比例稅率等 。 比例稅、定額稅、累進(jìn)稅 ? 比例稅 ? 優(yōu)點(diǎn)：最大優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方便、收入穩(wěn)定，一般都適用于以收入為計(jì)算依據(jù)的稅種。 ? 弊端：由于比例稅存在稅率固定、負(fù)擔(dān)平均的特點(diǎn)，比較符合稅收的中性原則，不利于緩解社會分配不公。 比例稅、定額稅、累進(jìn)稅 ? 定額稅 ：又稱固定稅額。對每一課稅單位規(guī)定一個(gè)固定稅額的稅率制，適用于從量計(jì)征的稅收。如中國的資源稅對各稅目 (如原油、煤炭、鹽等 )均規(guī)定按噸 (或立方米 )征收一個(gè)固定稅額；又如車船使用稅規(guī)定按噸或按輛征收一個(gè)固定稅額。 ? 累進(jìn)稅：是對同一征稅對象，隨著數(shù)額的增大，征