【正文】 或零售商征收。 國際稅收 ? 稅收管轄權(quán) ? 居民身份的確定： 【 案例 】 庫克訴泰特案 ? 庫克是一名美國公民，后移居墨西哥，并且在其取得在墨西哥城的居所并居住在該市時(shí)仍保留著這一身份。指一國政府對(duì)本國公民（居民）來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。 ? 偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等。 四川省 《 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 》 實(shí)施細(xì)則 ? 第七條 納稅人自建的房屋，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。 ? 比例稅、定額稅、累進(jìn)稅 稅收制度的構(gòu)成要素 ? 減稅、免稅是根據(jù)國家政策對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。維里（ pietro verri） ? 稅收制度，或稅制是在稅收分配活動(dòng)中稅收征納雙方所應(yīng)該遵守的行為規(guī)范的總和。如資源稅、鹽稅等。實(shí)際上是指程序的確定性，征納雙方都不能任意違背。 3. 財(cái)產(chǎn)稅是指以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象課征的一類稅，如房產(chǎn)稅、土地稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。 2. 從價(jià)稅稅額隨著商品價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)，從價(jià)關(guān)稅對(duì)加工程度高的產(chǎn)品或奢侈品的進(jìn)口構(gòu)成障礙。它表明國家對(duì)什么樣的東西征稅，即征稅的標(biāo)的物。征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)數(shù)按全部數(shù)額征稅。 ? 第八條 房產(chǎn)稅按年征收，由納稅人于當(dāng)年五月、十一月兩次繳納。 不過， NBA球星們的收入?yún)s會(huì)隨之受到影響，因?yàn)閵W巴馬將對(duì) “ 富人 ” 加稅。 國際稅收 ? 收入來源地的確定 ? 2．勞務(wù)所得，分獨(dú)立勞務(wù)所得和非獨(dú)立勞務(wù)所得。 【 案例 】 庫克訴泰特案 ? 本案的問題是，立法機(jī)關(guān)是否有權(quán)力對(duì)一個(gè)在取得收入時(shí)已永久地定居在墨西哥城且其產(chǎn)生該收入的不動(dòng)產(chǎn)亦位于該城的美國公民的收入征稅呢？ ? 原告（庫克）引用美國憲法和國際法來支持他的觀點(diǎn)，認(rèn)為美國無權(quán)對(duì)一個(gè)長住墨西哥城并有住所的美國籍人從位于墨西哥城的個(gè)人財(cái)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的所得征稅，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)位于美國領(lǐng)土之外，位于征稅權(quán)范圍之外。 ? 營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。到1994年，全國筵席稅收入僅為 87萬元。 印花稅 ? 印花稅的由來： ? 印花稅的設(shè)計(jì)者可謂獨(dú)具匠心。日本中央財(cái)政對(duì)地方補(bǔ)助時(shí)采取 “ 地方交付稅 ” 的方式，是將國稅中的所得稅、法人稅和酒稅等按一定比例，交付地方財(cái)政預(yù)算收入，具有中央與地方分享稅的特點(diǎn)。 比例稅、定額稅、累進(jìn)稅 ? 定額稅 ：又稱固定稅額。 銷售收入 ? 銷售利潤率 =600247。事后更有數(shù)以百萬計(jì)的人拒絕繳稅。 關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)” ： ? 有一位先生 1910年在加拿大出生， 1942年他參加了英國空軍，并于 1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到 1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。 ? 總機(jī)構(gòu)是公司進(jìn)行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動(dòng)和統(tǒng)一核算公司盈虧的總公司和總店等。 ? 請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)該案避稅的基本思路 。針對(duì)這種方式，有些國家制定了相應(yīng)的限制措施，以防跨國納稅人“ 兩頭受益 ” 。 ? 選擇有利的企業(yè)組織形式避稅。跨國公司可以通過在避稅港建立各種公司，如控股公司、信托公司、貿(mào)易公司、投資公司等達(dá)到逃避稅的目的。如果某跨國公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)，則此公司為本國法人居民，屬于本國居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可以對(duì)其來自于境內(nèi)外的全部所得進(jìn)行征稅。因此，不少國家做了補(bǔ)充性的規(guī)定。結(jié)果新措施推出后，很快成為了撒切爾夫人任內(nèi)最不受全民歡迎的一項(xiàng)政策。如果年的所得額為 10100元，其應(yīng)納稅額為 3030元（ 10100元 30%）。 2. 差別比例稅率是指一種稅按照不同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率。聯(lián)邦、州和地方政府可以對(duì)同一稅源征稅，如對(duì)涉及三級(jí)政府利益的所得稅、貨物稅，中央和地方可以分別征收。當(dāng)時(shí)執(zhí)掌政權(quán)的統(tǒng)治者摩里斯（ Maurs）為了解決財(cái)政上的需要，擬提出要用增加稅收的辦法來解決支出的困難，但又怕人民反對(duì)，便要求政府的大臣們出謀獻(xiàn)策。既是營業(yè)場(chǎng)所，家庭自然不在此列。 ? 國際逃稅和避稅在定義上存在非法和合法之別，但在國際稅收實(shí)踐中，對(duì)跨國納稅人減輕稅負(fù)行為進(jìn)行合法和非法的區(qū)分是很困難的，因?yàn)楦鲊惙ǖ囊?guī)定不同，同樣的減輕稅負(fù)行為在甲國可能合法，在乙國可能非法。 ? 對(duì)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得來源地的認(rèn)定，各國一般以不動(dòng)產(chǎn)所在地為所得來源地；對(duì)于其他財(cái)產(chǎn)所得來源地的認(rèn)定，各國標(biāo)準(zhǔn)不一。 ? 公民（居民）管轄權(quán)。 ? 如納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證，未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或計(jì)賬憑證，未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)等。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)． ? 第六條 房產(chǎn)稅的稅率，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)的，稅率為 %；以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)的，稅率為 12％。 ? 稅率是稅收范疇和稅收制度的核心，在征稅對(duì)象已經(jīng)確定的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)取決于稅率，國家一定時(shí)期的稅收政策也主要體現(xiàn)在稅率方面。 ? 皮爾特羅 2. 從量稅：指按照課稅對(duì)象的重量，數(shù)量，容積，面積等，采用固定稅額計(jì)算征收的稅種。 ? 固定性 。 4. 行為稅是指以某些特定的行為為課稅對(duì)象課征的一類稅，如 筵席稅、印花稅 等。 ? 例如，從量稅為 2美元／ 1升，對(duì)于價(jià)值 2美元一瓶的廉價(jià)酒來說，稅率為 100％；而對(duì)于價(jià)值 20美元一瓶的高價(jià)酒而言，只相當(dāng)于 10％的稅率。 ? 不同的稅種有不同的課稅對(duì)象，如消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品征稅，其征稅對(duì)象就是消費(fèi)品，具體如煙、酒等。 ? 國家對(duì)某些需要鼓勵(lì)的事業(yè)或某種行業(yè)，明確規(guī)定給予免稅或減稅以支持其發(fā)展。納稅數(shù)額較小的，可于當(dāng)年五月一次繳納。 據(jù)悉，姚明此前的收入，每年 41%上繳美國國庫，奧巴馬上臺(tái)之后，姚明這一級(jí)別收入的稅收將有望達(dá)到 47%，比之前增加 6個(gè)百分點(diǎn)，這就意味著，姚明的收入的將近一半將繳稅。 ?跨國獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定。原告認(rèn)為，美國稅收當(dāng)局行使稅收管轄權(quán)必須滿足以下兩項(xiàng)條件：獲得收入的個(gè)人及產(chǎn)生收入的財(cái)產(chǎn)必須位于美國的行政區(qū)域內(nèi)。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。當(dāng)年，國家稅制改革，筵席稅下放，由各地自行確定收稅與否，稅款上繳地方財(cái)政。他觀察到人們?cè)谌粘Ｉ钪惺褂闷跫s、借貸憑證之類的單據(jù)很多，連綿不斷，所以，一旦征稅，稅源將很大；而且，人們還有一個(gè)心理，認(rèn)為憑證單據(jù)上由政府蓋個(gè)印，就成為合法憑證，在訴訟時(shí)可以有法律保障，因而對(duì)交納印花稅也樂于接受。 計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象的關(guān)系 ? 計(jì)稅依據(jù)與課稅對(duì)象反映的都是課稅的客體，但兩者要解決的問題不同。對(duì)每一課稅單位規(guī)定一個(gè)固定稅額的稅率制，適用于從量計(jì)征的稅收。 1600=% ? 應(yīng)納稅額 =1600 5% 0+1600 （ 10%5%） 5%+1600 （ 20%10%） 10%+1600 （ 35%20%） 20%+1600 (%35%) 35% ? =80 0+80 5%+160 10%+240 20%+40 35%=82(萬元 ) 超倍累進(jìn)稅率 ? 超倍累進(jìn)稅率的特點(diǎn)在于必須首先確定一個(gè)計(jì)稅基數(shù)。人頭稅的反對(duì)者聚集在一起，除了反抗區(qū)鎮(zhèn)的地方長官，又中斷法院聽取人頭稅債務(wù)人的申訴，但撒切爾夫人仍然拒絕作任何讓步，使她的支持度急跌，并成為了她后來下臺(tái)的一大主因。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。凡屬于總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)的跨國公司，不論其投資者是本國人還是外國人，也不論是本國人還是外國人開設(shè)的，均可確定其為本國公司，對(duì)其境內(nèi)外的全部所得征稅。 國際避稅的主要途徑 ? 案例一： 1. 選擇不征遺產(chǎn)稅的國家，如 “ 巴哈馬、百慕大、格陵蘭、開曼群島、瑙魯?shù)取? ? 其它方法： ? 出于不同的經(jīng)濟(jì)目的以至政治目的，許多國家在稅收上實(shí)行某些優(yōu)惠措施，以鼓勵(lì)外商投資。這些利潤可能根本就不匯回母公司，或者拖延很久才以股息形式匯回，對(duì)跨國納稅人來說，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款。 ? 通過避稅港實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤避稅。 ? 以公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制中心是否在本國境內(nèi)為依據(jù)，來確定其是否是本國法人居民。 ? 思考：各有什么不合理的地方？ 居民身份的確定： ? 自然人居民身份的確定： ? 住所標(biāo)準(zhǔn)并不完全能反映出某個(gè)人的真實(shí)活動(dòng)場(chǎng)所。人頭稅與以往大致一樣，對(duì)每人征收的金額不