【文章內(nèi)容簡介】 進(jìn)行處理 。 屬于費(fèi)用性質(zhì)的支出 （ 如辦公費(fèi) 、 差旅費(fèi)等 ） ， 如果項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè) ， 即攤?cè)虢桓妒褂秘?cái)產(chǎn)成本； 如果項(xiàng)目取消 ， 即轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)核銷投資支出 ” ， 并增設(shè) “ 取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)用 ” 明細(xì)科目 。 （五）資金使用中的主要問題及形式 1．主要問題 2．主要存在形式 1．主要問題 對上述各項(xiàng)投資和支出審計(jì)的主要內(nèi)容就是檢查其 真實(shí)性 ， 從而保證形成資產(chǎn)的 完整性 ， 根本目的是提高建設(shè)資金使用的 有效性 。 多年的審計(jì)實(shí)踐反映 ， 建設(shè)項(xiàng)目資金使用中存在的主要問題是 轉(zhuǎn)移 、占用 、 挪用 建設(shè)資金 。 2022年 11月 30日 ， 國務(wù)院頒布的 《 財(cái)政違法行為處罰處分條例 》 （ 國務(wù)院令第 427號 ） 把它 歸結(jié)為 “ 截留 、 挪用國家建設(shè)資金 ” ； “ 以虛報(bào) 、 冒領(lǐng) 、 關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金 ” ；“ 違反規(guī)定超概算投資 ” ； “ 虛列投資完成額 ” ； “ 其他違反國家投資建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定的行為 ” 。 2．主要存在形式（ 1） 截留、挪用國家建設(shè)資金表現(xiàn)形式： —— 建設(shè)單位將國家撥付的專項(xiàng)基建資金未轉(zhuǎn)撥給施工等單位，而截留在本單位，用于彌補(bǔ)行政、事業(yè)等日常經(jīng)費(fèi)不足； —— 將中央政府下?lián)艿挠糜趪抑攸c(diǎn)項(xiàng)目資金用于地方政府的投資建設(shè)項(xiàng)目或非國家建設(shè)項(xiàng)目； —— 將國家建設(shè)項(xiàng)目資金擅自挪用，用于國家限制或禁止投資的產(chǎn)業(yè)，破壞國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策； —— 將國家建設(shè)項(xiàng)目資金挪用，搞儲蓄存款，為本單位謀取利益。 2．主要存在形式（ 2） 以虛報(bào)、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金表現(xiàn)形式： —— 謊報(bào)建設(shè)項(xiàng)目，編造立項(xiàng)申請報(bào)告，騙取國家建設(shè)資金； —— 以國家建設(shè)項(xiàng)目的名義故意多報(bào)工程概算，將多得的資金化為單位所有或是用于本單位其他開支； —— 將屬于自籌資金的建設(shè)項(xiàng)目違規(guī)改變?yōu)閲抑攸c(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目以騙取國家建設(shè)資金。 2．主要存在形式（ 3） 違反規(guī)定超概算的表現(xiàn)形式： —— 擅自提高各項(xiàng)費(fèi)用定額，超概算投資。擅自提高建設(shè)安裝費(fèi)用，設(shè)備、工器具購置費(fèi)或高估冒算、高套定額，或用多計(jì)或重計(jì)費(fèi)用形式形成超概算投資，造成資金浪費(fèi)； —— 擅自擴(kuò)大建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模，超概算投資，使國家投資數(shù)額增大，造成項(xiàng)目資金缺口，影響建設(shè)的效率和效果； —— 擅自提高建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，超概算投資。 2．主要存在形式（ 4） 虛列投資完成額表現(xiàn)形式： —— 虛列材料采購成本 。 采購地點(diǎn)無原因的舍近求遠(yuǎn) ， 增加運(yùn)輸成本；利用采購和訂貨權(quán)力虛抬價(jià)格拿回扣；采購人員 、 驗(yàn)收人員 、 供貨單位等內(nèi)外勾結(jié) ， 接受賄賂 、 監(jiān)守自盜 、貪污；從而以次充好 、 以低價(jià)充高價(jià)或?qū)⒇澪鄣牟牧蟽r(jià)值計(jì)入采購成本虛列投資額； —— 虛列建筑工程和安裝工程成本 。 將計(jì)劃外工程 、 超標(biāo)準(zhǔn)工程的費(fèi)用擠入成本中；將預(yù)付備料款和預(yù)付工程款計(jì)入工程成本；將應(yīng)由承包單位負(fù)擔(dān)的材料價(jià)差計(jì)入工程成本；擅自擴(kuò)大開支范圍 ， 擠占工程成本；將各地方或有關(guān)單位的非法攤派費(fèi)用列入建筑安裝投資；自營工程發(fā)生的剩余材料未辦理退庫并沖減工程成本； —— 虛列設(shè)備安裝成本 。 在訂貨過程中虛抬價(jià)格 ， 從中撈取回扣；以保管不當(dāng)名義增加設(shè)備丟失損壞的數(shù)量 ， 增加盤虧和報(bào)廢損失金額； —— 隱匿建設(shè)項(xiàng)目資金結(jié)余 ， 將應(yīng)上繳國庫結(jié)余資金全部或部分據(jù)為單位或個人所有 。 （六）案例及解析（ 1） 轉(zhuǎn)移建設(shè)資金案例： 某火力發(fā)電廠項(xiàng)目設(shè)計(jì)從日本進(jìn)口一套日本制造的脫硫設(shè)備 ， 概算 3 500萬美元 。 建設(shè)單位與進(jìn)口代理商談判并達(dá)成協(xié)議后 ， 財(cái)務(wù)將此款付給了代理商 ， 并列作項(xiàng)目支出 。 現(xiàn)場查看結(jié)果是 ， 設(shè)備系法國制造 。 審計(jì)人員立即檢查了代理商進(jìn)口該設(shè)備的全部業(yè)務(wù)資料和會計(jì)記錄 ， 結(jié)果發(fā)現(xiàn)設(shè)備雖然來自日本 ， 但卻是法國制造 ， 代理商在支付貨款和收取代理費(fèi)后 ， 將多余的 1300萬美元 ， 劃轉(zhuǎn)到了建設(shè)單位的一家下屬公司 ， 該公司又以采購材料和設(shè)備的名義將資金分別轉(zhuǎn)到了七家公司 ， 建設(shè)單位再從七家公司提取現(xiàn)金 ， 其中有 1200萬元人民幣被 4人私分 。 （六）案例及解析 （ 1） 解析： 轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的形式有很多 ， 上述案例是比較典型的 ， 不僅數(shù)額大 ， 而且環(huán)節(jié)多 ， 性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重 。 除此之外 ，有的建設(shè)單位以開會的名義將建設(shè)資金支付到酒店 ， 之后 ，他們或提取現(xiàn)金私分 ， 或個人到酒店消費(fèi) 。 按照有關(guān)財(cái)經(jīng)制度和 《 刑法 》 規(guī)定 ， 這些行為既嚴(yán)重違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律 ，又觸犯了法律 。 實(shí)際是貪污行為的一種 。 （六） 案例及解析 （ 2） 侵占建 設(shè)資 金案例： 1999年至 2022年 ， 某主管部 門 批 復(fù) 所 屬單 位 “綜 合 樓 ”項(xiàng)目一 、 二期工程 概 算 總 投 資 10 000萬元 。 2022年至 2022年 ， 主管部 門 共 為該項(xiàng) 目安排投 資計(jì)劃 10 000萬元 。 截止2022年底 ， 該項(xiàng) 目已完成投 資 15 733萬元 ， 并 全部列作 項(xiàng)目支出 。 （六）案例及解析 （ 2） 解析： 在 實(shí)際 工作中 ， 占用建 設(shè)資 金的 問題經(jīng) 常 發(fā) 生 ， 而且形式也是多 種 多 樣 。 上述案例反映的是 “超 概 算完成投 資 占用建 設(shè)資 金 ”。 這 是 項(xiàng) 目建 設(shè)資 金使用 過 程中最常 見 的 問題 。判定此 類問題 的依據(jù)是： 國 家 計(jì) 委 、 中 國 建 設(shè)銀 行 《 關(guān) 于改 進(jìn) 工程建 設(shè)概預(yù) 算工作的若干 規(guī) 定 》 （ 計(jì)標(biāo) 〔 1983〕 第1038號 ） 第十一 條規(guī) 定： “各有 關(guān) 部 門 和有 關(guān)單 位都 應(yīng)認(rèn)真執(zhí) 行批準(zhǔn)的 總概 算 ， 不得任意突破 ”。 （六）案例及解析 （ 3） 挪用建設(shè)資金案例： 2022年 1月 ， 某建設(shè)單位與一家材料供應(yīng)商簽定了一份鋼材采購合同 ， 價(jià)值 7500萬元 。 合同簽定后的第三天建設(shè)單位將此款支付給了供應(yīng)商 ， 同時記 “ 應(yīng)收賬款 ” 。 同年 11月 27日 ， 供應(yīng)商將購貨款本金退還給建設(shè)單位 ， 理由是無法供貨 。 經(jīng)延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn) ， 供應(yīng)商在收到貨款的第二天就按與建設(shè)單位的約定 ， 將此款劃轉(zhuǎn)到了一家證券公司用于炒股；再到證券公司調(diào)查發(fā)現(xiàn) ， 炒股所得 850萬元紅利已分別支付給建設(shè)單位和供應(yīng)商；最后回到建設(shè)單位和供應(yīng)商審計(jì)發(fā)現(xiàn) ， 紅利均被轉(zhuǎn)作 “ 小金庫 ” 。 （六）案例及解析 （ 3） 解析： 挪用建設(shè)資金仍然是項(xiàng)目建設(shè)資金使用過程中的多發(fā)問題 ， 仍然是多種形式 。 上述案例比較典型 。 除此之外 ， 還有出借資金等形式 。 按照 《 刑法 》 規(guī)定 ， 挪用資金在三個月以上構(gòu)成 “ 挪用資金罪 ” 。 因此 ， 我們不能錯誤的認(rèn)為只要資金收回了 ， 沒有造成損失 ， 就沒有問題了 。 （七）審計(jì)的主要方法 1．轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的審計(jì) 2．侵占建設(shè)資金的審計(jì) 3．挪用建設(shè)資金的審計(jì) 1．轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的審計(jì) 第一步： 現(xiàn)場查看 。 主要檢查實(shí)際建設(shè)內(nèi)容是什么；將查看結(jié)果與賬薄中的成本支出記錄進(jìn)行對比；檢查成本支出記錄中的項(xiàng)目是否與現(xiàn)場查看結(jié)果一致 。 如果支出記錄中有 ， 而現(xiàn)場查看結(jié)果沒有 ， 則表明存在虛列建設(shè)項(xiàng)目的可能； 第二步： 對照概算 。 將成本支出記錄與批準(zhǔn)的概算進(jìn)行對照 。 檢查支出內(nèi)容是否與概算規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容一致 。 如果支出記錄中有 ， 而概算沒有 ， 則表明建設(shè)資金存在被轉(zhuǎn)移的可能； 第三步： 追蹤資金 。 在 “ 貨幣資金 ” 或?qū)嵨镔Y產(chǎn)賬薄支出記錄中檢查差異部分的資金去向 。 如果資金或存貨被劃轉(zhuǎn)到建設(shè)項(xiàng)目以外 ， 則轉(zhuǎn)移資金 問題成立 。 2．占用建設(shè)資金的審計(jì) 第一步： 對照概算 。 如果現(xiàn)場查看結(jié)果與成本支出記錄內(nèi)容一致 ， 則將成本支出記錄與批準(zhǔn)的概算進(jìn)行對照 。 如果支出記錄中有 ， 而概算沒有 ，表明存在概算外項(xiàng)目； 第二步： 檢查資金來源 。 即 ， 對建設(shè)項(xiàng)目的資金來源進(jìn)行清理 。 如果資金來源中沒有批復(fù)資金以外的資金來源 ， 則存在占用建設(shè)資金的可能； 第三步： 追蹤資金 。 在 “ 貨幣資金 ” 或?qū)嵨镔Y產(chǎn)賬薄支出記錄中檢查差異部分的資金去向 。 如果資金或存貨減少 ， 則占用資金問題成立 。 3．挪用建設(shè)資金的審計(jì) 檢查 “ 應(yīng)收賬款 ” 記錄 。 重點(diǎn)是將發(fā)生的大額應(yīng)收賬款的依據(jù)與批準(zhǔn)的概算進(jìn)行對照 ， 如果發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目無關(guān) ， 則挪用建設(shè)資金問題成立 。 （八）審計(jì)的主要依據(jù)（ 1） 批準(zhǔn)的項(xiàng)目 《 概算 》 或 《 調(diào)整概算 》 。 重點(diǎn)是檢查建設(shè)資金是否用于了概算規(guī)定的各單項(xiàng)工程的建設(shè) ， 以保證建設(shè)資金使用的有效性 。 （八）審計(jì)的主要依據(jù)（ 2） 財(cái)政部 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 （ 財(cái)建〔 2022〕 394號 ） 和 《 財(cái)政部關(guān)于解釋 〈 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 〉 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 》 （ 財(cái)建〔 2022〕 724號 ） 。 重點(diǎn)是檢查建設(shè)單位是否按規(guī)定計(jì)列了投資完成額并形成交付使用資產(chǎn) ， 以保證建設(shè)資金使用的合規(guī)性 。 （八）審計(jì)的主要依據(jù)（ 3） 《 國有建設(shè)單位會計(jì)制度 》 (財(cái)會字 〔 1995〕 45號 ） 、《 財(cái)政部 〈 國有建設(shè)單位會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定 〉 和 〈 企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)處理方法 〉 的通知 》 （ 財(cái)會字 〔 1998〕 17號 ） 。 重點(diǎn)檢查建設(shè)單位對所使用的建設(shè)資金是否按規(guī)定進(jìn)行了賬務(wù)處理 ， 以保證建設(shè)資金的安全性和形成資產(chǎn)的完整性 。 七、基建收入、結(jié)余資金和工程尾款的審計(jì) （一）基建收入審計(jì) （二）工程結(jié)余資金審計(jì) （三）工程尾款審計(jì) （四）工程結(jié)余、工程尾款和尾工中的主要問題 （五） 投資包干責(zé)任制的規(guī)定 （一）基建收入審計(jì) 1．基建收入的定義 2．基建收入的種類 3．基建收入的會計(jì)處理 4．基建收入中的主要問題及審計(jì)方法 1．基建收入的定義 基建收入是指：在 基本建設(shè)過程中形成 的各項(xiàng)工程建設(shè)副產(chǎn)品變價(jià)凈收入 、 負(fù)荷試車和試運(yùn)行收入以及其他收入 。 2．基建收入的種類 基建收入包括：工程建設(shè)副產(chǎn)品變價(jià)收入 、 負(fù)荷試車和試運(yùn)行收入 、 其他收入 。 其中 ， 與財(cái)政建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的是 其他收入 。 其他收入包括 ： （ 1） 各類建設(shè)項(xiàng)目總體建設(shè)尚未完成和移交生產(chǎn) ， 但其中部分工程簡易投產(chǎn)而發(fā)生的營業(yè)性收入等； （ 2） 工程建設(shè)期間各項(xiàng)索賠以及違約金等其他收入 。 3．基建收入的會計(jì)處理 基建收入應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅，稅