【文章內(nèi)容簡介】 ,000 48,000 54,000 28,500 21,000 原材料采購量 237,000 486,000 514,500 279,000 1,516,500 每磅原材料成本 ＄ ＄ ＄ ＄ ＄ 原材料采購成本 ＄ 47,400 ＄ 97,200 ＄ 102,900 ＄ 55,800 ＄ 303,300 采購當(dāng)期支付貨款的百分比 50% 采購下一期間支付貨款的百分比 50% 50% 50% 材料采購預(yù)計現(xiàn)金支出表 期初應(yīng)付賬款余額 2 ＄ 25,800 ＄ 25,800 第一季度購貨 3 23,700 ＄ 23,700 47,400 第二季度購貨 4 48,600 ＄ 48,600 97,200 第三季度購貨 5 51,450 ＄ 51,450 102,900 第四季度購貨 6 27,900 27,900 現(xiàn)金支出總額 ＄ 49,500 ＄ 72,300 ＄ 100,050 ＄ 79,350 ＄ 301,200 —————— 1下一季度生產(chǎn)需要量的 10%，例如，第二季度生產(chǎn)需要量為 480,000磅，因此，第一季度預(yù)計期末存貨量為 48,000磅（ 480,000 10%），假定最后季度的期末存貨量為 22,500磅。 2上年第四季度采購材料發(fā)生的應(yīng)付賬款。見后面 “ 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 ” 一節(jié)的年初資產(chǎn)負(fù)債表。 3＄ 47,500 50%，＄ 47,500 50%。 4＄ 97,200 50%，＄ 97,200 50%。 5＄ 102,900 50%，＄ 102,900 50%。 6＄ 55,800 50%，第四季度未付款＄ 27,900，作為應(yīng)付賬款顯示在年末資產(chǎn)負(fù)債表中。 每季度的生產(chǎn)需要量列示于直接材料預(yù)算的第一排，這些數(shù)據(jù)是從生產(chǎn)預(yù)算（預(yù)算表 2）中直接轉(zhuǎn)下來的。首先看看第一季度，由于生產(chǎn)計劃要求生產(chǎn) 14,000箱冰棍，并且每箱冰棍需要 15磅食糖，因此，食糖的總需要量為210,000磅（ 14,000 15）。此外，根據(jù)下一季度需要量 480,000磅的 10%計算，管理部門還想期末庫存食糖 48,000磅。因此，第一季度總的需要量為258,000磅（本季度生產(chǎn)所需的 210,000磅加上預(yù)計期末存貨 48,000磅）。但是，由于公司已有期初存貨 21,000磅，所以只需要采購食糖 237,000磅（ 258,000－ 21,000）。最后，根據(jù)將要采購的原材料的數(shù)量乘以其單位成本，決定原材料采購成本。在本例中，第一季度須采購食糖 237,000磅，每磅成本＄ ，則總成本為＄ 47,400（ 237,000 ）。 五、直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算（ direct labor budget）也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算形成的。公司為了解是否有足夠的人工時間滿足生產(chǎn)之需，必須計算直接人工的需求量。如公司事先知道整個預(yù)算年度所需的勞動時間，可以根據(jù)情形需要有計劃地安排勞動力。如果公司不制定人工預(yù)算，可能會面臨勞動力短缺，或是在不便之時雇用和解雇員工的風(fēng)險。不穩(wěn)定的勞動政策將會導(dǎo)致不安定，士氣低落，效率低下。 ? （ 3）直接人工預(yù)算 ? ①直接人工預(yù)算總額 ? ＝ 預(yù)計生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品直接人工小時 小時工資率 ? ＝ 預(yù)計生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品工時定額 單位小時工資率 ? ＝ 預(yù)計所需用的直接人工總工時（產(chǎn)量總工時） 小時工資率 ? ②直接人工現(xiàn)金支出 —— 現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ) 漢普頓冰飲有限公司的直接人工預(yù)算如預(yù)算表 4所示。預(yù)算表中的第一行由每季度需要的生產(chǎn)量組成，該數(shù)據(jù)直接來自于生產(chǎn)預(yù)算（預(yù)算表 2）。每季度的直接人工需求根據(jù)相應(yīng)季度生產(chǎn)數(shù)量乘以生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品所需要的直接人工工時計算而得。例如，第一季度需要生產(chǎn)冰棍 14,000箱，每箱需要 ，因此，第一季度總共需要直接人工工時為 5,600小時（ 14,000 ）。然后，直接人工需求再按直接人工成本表示。具體怎樣轉(zhuǎn)換取決于公司的工資和勞動政策。在預(yù)算表 4中，漢普頓冰飲有限公司的管理部門假定直人工接根據(jù)每季度工作需要的變化予以調(diào)整。直接人工成本簡單地用直接人工需求量乘以每小時直接工資率計算就可獲得。例如，第一季度的直接人工成本為＄ 84,000（ 5,600直接人工工時 每直接人工工時＄ 15）。 預(yù)算表 4 漢普頓冰飲有限公司直接人工預(yù)算 截止 2022年 12月 31日的年度 季 度 1 2 3 4 年度 預(yù)計生產(chǎn)量（預(yù)算表 2） 14,000 32,000 36,000 19,000 101,000 每箱直接人工工時 需要直接人工工時總計 5,600 12,800 14 400 7 600 40,400 每小時直接人工成本 ＄ ＄ ＄ ＄ ＄ 直接人工成本總額 * ＄ 84,000 ＄ 192,000 ＄ 216,000 ＄ 114,000 ＄ 606,000 —————— *該表假定，直接人工勞動力根據(jù)每季度所需要的總直接人工工時調(diào)整。 許多公司有雇用政策或雇用合同，這些政策或合同阻止其隨心所欲地解雇和再雇用員工。 例如，假定漢普頓冰飲公司有 25個員工歸為直接人工，每位員工保證每季度至少工作 480小時，每小時工資率為＄ 15。在本例中，一個季度的最低直接人工成本計算如下： 25位員工 480小時 /每位員工 ＄ 15/小時 =＄ 180,000 從預(yù)算表 4可知，如果漢普頓冰飲公司的勞動政策不允許隨意調(diào)整勞動力，則第一季度和第四季度的直接人工成本將增加到＄ 180,000。 六、制造費用預(yù)算 制造費用預(yù)算（ manufacturing overhead budget）提供的是除直接材料和直接人工之外的所有生產(chǎn)成本的計劃表 。 漢普頓冰飲有限公司的制造費用預(yù)算如預(yù)算表 5所示。該公司的制造費用按其成本性態(tài)分為變動性制造費用和固定性制造費用。變動性制造費用為每直接人工工時＄ 4，每季度固定性制造費用為＄ 60,600。由于變動性制造費用依據(jù)直接人工，因此，制造費用預(yù)算的第一行由預(yù)計的直接人工工時構(gòu)成，數(shù)據(jù)來自直接人工預(yù)算（預(yù)算表 4）。每季度預(yù)計直接人工工時乘以變動性制造費用分配率，計算得出制造費用中的變動部分。例如，第一季度的變動性制造費用為＄ 22,400（ 5,600直接人工工時 ＄ 人工工時）。計算得出的變動性制造費用加上固定性制造費用最后得出每季度總制造費用。例如，第一季度總制造費用為＄ 83,000（ 22 400＋ 60,600）。 ?制造費用預(yù)算 ?① 按成本性態(tài)劃分為變動制造費用以及固定制造費用 ?A 變動制造費用預(yù)算額（線性關(guān)系） ? ＝ 預(yù)計直接人工總工時 單位產(chǎn)品預(yù)定分配率 ?B 預(yù)計固定制造費用（非線性關(guān)系） ? 按上年數(shù)據(jù)調(diào)整 ?固定費用分配率＝固定費用預(yù)算合計／預(yù)計產(chǎn)量工時總額 ?② 預(yù)計現(xiàn)金支出計算表 ? A 預(yù)計制造費用合計 － 折舊 ? B 財務(wù)預(yù)算中現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ) ? 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算 ? A 完全成本法 ? 單位產(chǎn)品成本 ＝ 單位產(chǎn)品的全部制造費用 ? （直接材料成本＋直接人工成本＋全部制造費用） ? —— 包括變動制造費用和固定制造費用 ? B 變動成本法 ? 單位產(chǎn)品成本 ＝ 單位產(chǎn)品的變動制造費用 ? （直接材料成本＋直接人工成本＋變動制造費用） 預(yù)算表 5 漢普頓冰飲有限公司制造費用預(yù)算 截止 2022年 12月 31日的年度 季 度 1 2 3 4 年度 預(yù)計直接人工工時（預(yù)算表 4） 5,600 12,800 14,400 7,600 40,400 變動性制造費用分配率 ＄ ＄ ＄ ＄ ＄ 變動性制造費用 ＄ 22,400 ＄ 51,200 ＄ 57,600 ＄ 30,400 ＄ 161,600 固定性制造費用 60,600 60,600 60,600 60,600 242,400 制造費用合計 83,000 111,800 118,200 91,000 404,000 減折舊 15,000 15,000 15,000 15,000 60,000 制造費用現(xiàn)金支出 ＄ 68,000 ＄ 96,800 ＄ 103,200 ＄ 76,000 ＄ 344,000 制造費用合計 (a) ＄ 404,400 預(yù)計直接人工小時 (b) 40,400 預(yù)計制造費用年度分配率 (a)247。 (b) ＄ 在大多數(shù)情況下， 固定成本 是指為企業(yè)提供生產(chǎn)能力以從事業(yè)務(wù)工作如生產(chǎn)產(chǎn)品、進行采購和處理顧客訂貨等的成本。 所需要的生產(chǎn)能力數(shù)量依據(jù)所屬期間預(yù)計的業(yè)務(wù)量而定。如果預(yù)計的業(yè)務(wù)量超過了公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力，則必須增加固定成本，或者說，如果預(yù)計業(yè)務(wù)量稍微低于公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力，在可能的情況下，最好是減少固定成本。然而，一旦在預(yù)算中規(guī)定了固定成本水平，這些成本就是真正的固定成本了，所以，調(diào)整固定成本的時間只能是在編制預(yù)算的過程中。為簡單起見， 所有預(yù)算舉例中假定，預(yù)算中適當(dāng)?shù)墓潭ǔ杀舅揭呀?jīng)確定。 預(yù)算表 5的最后一行顯示的是漢普頓冰飲公司制造費用的預(yù)算現(xiàn)金支出。由于有些費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以為確定制造費用中的現(xiàn)金支出，必須調(diào)整總的預(yù)計制造費用。在漢普頓冰飲公司，唯一重要的非現(xiàn)金制造費用為折舊費，每季度＄ 15,000。從預(yù)計的總制造費用中扣除這些非現(xiàn)金折舊費，從而確定預(yù)計的現(xiàn)金支出。漢普頓公司對所有涉及現(xiàn)金支出的費用在其發(fā)生的季度予以支付。從預(yù)算表 5中還知道，公司確定的年度費用分配率為每直接人工工時＄ 10，由年度預(yù)計的總制造費用除以當(dāng)年預(yù)計的總直接人工工時計算而得。 七、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 完成預(yù)算表 1～ 5之后，拉里 杰樓就得到了為計算單位生產(chǎn)成本所需要的所有資料。 要計算單位生產(chǎn)成本出于以下兩點理由：一是確定預(yù)計收益表中的銷貨成本；二是知道有多少未銷產(chǎn)品的成本在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨賬戶中反映。 未銷產(chǎn)品的成本是在期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算（ ending finished goods inventory budget）中所計算的。 1）期末產(chǎn)成品存貨成本 ＝單位產(chǎn)品成本 預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量 2） “預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表”中“存貨”的數(shù)據(jù)來源 拉里 杰樓在編制漢普頓公司預(yù)算表的過程中考慮使用變動成本法，但是，由于銀行很可能要求采用吸收成本法，他決定使用吸收成本法。他也知道以后將吸收成本法下的財