【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ,000 48,000 54,000 28,500 21,000 原材料采購(gòu)量 237,000 486,000 514,500 279,000 1,516,500 每磅原材料成本 ＄ ＄ ＄ ＄ ＄ 原材料采購(gòu)成本 ＄ 47,400 ＄ 97,200 ＄ 102,900 ＄ 55,800 ＄ 303,300 采購(gòu)當(dāng)期支付貨款的百分比 50% 采購(gòu)下一期間支付貨款的百分比 50% 50% 50% 材料采購(gòu)預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表 期初應(yīng)付賬款余額 2 ＄ 25,800 ＄ 25,800 第一季度購(gòu)貨 3 23,700 ＄ 23,700 47,400 第二季度購(gòu)貨 4 48,600 ＄ 48,600 97,200 第三季度購(gòu)貨 5 51,450 ＄ 51,450 102,900 第四季度購(gòu)貨 6 27,900 27,900 現(xiàn)金支出總額 ＄ 49,500 ＄ 72,300 ＄ 100,050 ＄ 79,350 ＄ 301,200 —————— 1下一季度生產(chǎn)需要量的 10%，例如，第二季度生產(chǎn)需要量為 480,000磅，因此，第一季度預(yù)計(jì)期末存貨量為 48,000磅（ 480,000 10%），假定最后季度的期末存貨量為 22,500磅。 2上年第四季度采購(gòu)材料發(fā)生的應(yīng)付賬款。見后面 “ 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 ” 一節(jié)的年初資產(chǎn)負(fù)債表。 3＄ 47,500 50%，＄ 47,500 50%。 4＄ 97,200 50%，＄ 97,200 50%。 5＄ 102,900 50%，＄ 102,900 50%。 6＄ 55,800 50%，第四季度未付款＄ 27,900，作為應(yīng)付賬款顯示在年末資產(chǎn)負(fù)債表中。 每季度的生產(chǎn)需要量列示于直接材料預(yù)算的第一排，這些數(shù)據(jù)是從生產(chǎn)預(yù)算（預(yù)算表 2）中直接轉(zhuǎn)下來的。首先看看第一季度，由于生產(chǎn)計(jì)劃要求生產(chǎn) 14,000箱冰棍，并且每箱冰棍需要 15磅食糖，因此，食糖的總需要量為210,000磅（ 14,000 15）。此外，根據(jù)下一季度需要量 480,000磅的 10%計(jì)算，管理部門還想期末庫(kù)存食糖 48,000磅。因此，第一季度總的需要量為258,000磅（本季度生產(chǎn)所需的 210,000磅加上預(yù)計(jì)期末存貨 48,000磅）。但是，由于公司已有期初存貨 21,000磅，所以只需要采購(gòu)食糖 237,000磅（ 258,000－ 21,000）。最后，根據(jù)將要采購(gòu)的原材料的數(shù)量乘以其單位成本，決定原材料采購(gòu)成本。在本例中，第一季度須采購(gòu)食糖 237,000磅，每磅成本＄ ，則總成本為＄ 47,400（ 237,000 ）。 五、直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算（ direct labor budget）也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算形成的。公司為了解是否有足夠的人工時(shí)間滿足生產(chǎn)之需，必須計(jì)算直接人工的需求量。如公司事先知道整個(gè)預(yù)算年度所需的勞動(dòng)時(shí)間，可以根據(jù)情形需要有計(jì)劃地安排勞動(dòng)力。如果公司不制定人工預(yù)算，可能會(huì)面臨勞動(dòng)力短缺，或是在不便之時(shí)雇用和解雇員工的風(fēng)險(xiǎn)。不穩(wěn)定的勞動(dòng)政策將會(huì)導(dǎo)致不安定，士氣低落，效率低下。 ? （ 3）直接人工預(yù)算 ? ①直接人工預(yù)算總額 ? ＝ 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品直接人工小時(shí) 小時(shí)工資率 ? ＝ 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品工時(shí)定額 單位小時(shí)工資率 ? ＝ 預(yù)計(jì)所需用的直接人工總工時(shí)（產(chǎn)量總工時(shí)） 小時(shí)工資率 ? ②直接人工現(xiàn)金支出 —— 現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ) 漢普頓冰飲有限公司的直接人工預(yù)算如預(yù)算表 4所示。預(yù)算表中的第一行由每季度需要的生產(chǎn)量組成，該數(shù)據(jù)直接來自于生產(chǎn)預(yù)算（預(yù)算表 2）。每季度的直接人工需求根據(jù)相應(yīng)季度生產(chǎn)數(shù)量乘以生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品所需要的直接人工工時(shí)計(jì)算而得。例如，第一季度需要生產(chǎn)冰棍 14,000箱，每箱需要 ，因此，第一季度總共需要直接人工工時(shí)為 5,600小時(shí)（ 14,000 ）。然后，直接人工需求再按直接人工成本表示。具體怎樣轉(zhuǎn)換取決于公司的工資和勞動(dòng)政策。在預(yù)算表 4中，漢普頓冰飲有限公司的管理部門假定直人工接根據(jù)每季度工作需要的變化予以調(diào)整。直接人工成本簡(jiǎn)單地用直接人工需求量乘以每小時(shí)直接工資率計(jì)算就可獲得。例如，第一季度的直接人工成本為＄ 84,000（ 5,600直接人工工時(shí) 每直接人工工時(shí)＄ 15）。 預(yù)算表 4 漢普頓冰飲有限公司直接人工預(yù)算 截止 2022年 12月 31日的年度 季 度 1 2 3 4 年度 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（預(yù)算表 2） 14,000 32,000 36,000 19,000 101,000 每箱直接人工工時(shí) 需要直接人工工時(shí)總計(jì) 5,600 12,800 14 400 7 600 40,400 每小時(shí)直接人工成本 ＄ ＄ ＄ ＄ ＄ 直接人工成本總額 * ＄ 84,000 ＄ 192,000 ＄ 216,000 ＄ 114,000 ＄ 606,000 —————— *該表假定，直接人工勞動(dòng)力根據(jù)每季度所需要的總直接人工工時(shí)調(diào)整。 許多公司有雇用政策或雇用合同，這些政策或合同阻止其隨心所欲地解雇和再雇用員工。 例如，假定漢普頓冰飲公司有 25個(gè)員工歸為直接人工，每位員工保證每季度至少工作 480小時(shí)，每小時(shí)工資率為＄ 15。在本例中，一個(gè)季度的最低直接人工成本計(jì)算如下： 25位員工 480小時(shí) /每位員工 ＄ 15/小時(shí) =＄ 180,000 從預(yù)算表 4可知，如果漢普頓冰飲公司的勞動(dòng)政策不允許隨意調(diào)整勞動(dòng)力，則第一季度和第四季度的直接人工成本將增加到＄ 180,000。 六、制造費(fèi)用預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算（ manufacturing overhead budget）提供的是除直接材料和直接人工之外的所有生產(chǎn)成本的計(jì)劃表 。 漢普頓冰飲有限公司的制造費(fèi)用預(yù)算如預(yù)算表 5所示。該公司的制造費(fèi)用按其成本性態(tài)分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)性制造費(fèi)用為每直接人工工時(shí)＄ 4，每季度固定性制造費(fèi)用為＄ 60,600。由于變動(dòng)性制造費(fèi)用依據(jù)直接人工，因此，制造費(fèi)用預(yù)算的第一行由預(yù)計(jì)的直接人工工時(shí)構(gòu)成，數(shù)據(jù)來自直接人工預(yù)算（預(yù)算表 4）。每季度預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)乘以變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率，計(jì)算得出制造費(fèi)用中的變動(dòng)部分。例如，第一季度的變動(dòng)性制造費(fèi)用為＄ 22,400（ 5,600直接人工工時(shí) ＄ 人工工時(shí)）。計(jì)算得出的變動(dòng)性制造費(fèi)用加上固定性制造費(fèi)用最后得出每季度總制造費(fèi)用。例如，第一季度總制造費(fèi)用為＄ 83,000（ 22 400＋ 60,600）。 ?制造費(fèi)用預(yù)算 ?① 按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用以及固定制造費(fèi)用 ?A 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額（線性關(guān)系） ? ＝ 預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí) 單位產(chǎn)品預(yù)定分配率 ?B 預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用（非線性關(guān)系） ? 按上年數(shù)據(jù)調(diào)整 ?固定費(fèi)用分配率＝固定費(fèi)用預(yù)算合計(jì)／預(yù)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)總額 ?② 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表 ? A 預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì) － 折舊 ? B 財(cái)務(wù)預(yù)算中現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ) ? 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算 ? A 完全成本法 ? 單位產(chǎn)品成本 ＝ 單位產(chǎn)品的全部制造費(fèi)用 ? （直接材料成本＋直接人工成本＋全部制造費(fèi)用） ? —— 包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用 ? B 變動(dòng)成本法 ? 單位產(chǎn)品成本 ＝ 單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用 ? （直接材料成本＋直接人工成本＋變動(dòng)制造費(fèi)用） 預(yù)算表 5 漢普頓冰飲有限公司制造費(fèi)用預(yù)算 截止 2022年 12月 31日的年度 季 度 1 2 3 4 年度 預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（預(yù)算表 4） 5,600 12,800 14,400 7,600 40,400 變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率 ＄ ＄ ＄ ＄ ＄ 變動(dòng)性制造費(fèi)用 ＄ 22,400 ＄ 51,200 ＄ 57,600 ＄ 30,400 ＄ 161,600 固定性制造費(fèi)用 60,600 60,600 60,600 60,600 242,400 制造費(fèi)用合計(jì) 83,000 111,800 118,200 91,000 404,000 減折舊 15,000 15,000 15,000 15,000 60,000 制造費(fèi)用現(xiàn)金支出 ＄ 68,000 ＄ 96,800 ＄ 103,200 ＄ 76,000 ＄ 344,000 制造費(fèi)用合計(jì) (a) ＄ 404,400 預(yù)計(jì)直接人工小時(shí) (b) 40,400 預(yù)計(jì)制造費(fèi)用年度分配率 (a)247。 (b) ＄ 在大多數(shù)情況下， 固定成本 是指為企業(yè)提供生產(chǎn)能力以從事業(yè)務(wù)工作如生產(chǎn)產(chǎn)品、進(jìn)行采購(gòu)和處理顧客訂貨等的成本。 所需要的生產(chǎn)能力數(shù)量依據(jù)所屬期間預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量而定。如果預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量超過了公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力，則必須增加固定成本，或者說，如果預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量稍微低于公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力，在可能的情況下，最好是減少固定成本。然而，一旦在預(yù)算中規(guī)定了固定成本水平，這些成本就是真正的固定成本了，所以，調(diào)整固定成本的時(shí)間只能是在編制預(yù)算的過程中。為簡(jiǎn)單起見， 所有預(yù)算舉例中假定，預(yù)算中適當(dāng)?shù)墓潭ǔ杀舅揭呀?jīng)確定。 預(yù)算表 5的最后一行顯示的是漢普頓冰飲公司制造費(fèi)用的預(yù)算現(xiàn)金支出。由于有些費(fèi)用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以為確定制造費(fèi)用中的現(xiàn)金支出，必須調(diào)整總的預(yù)計(jì)制造費(fèi)用。在漢普頓冰飲公司，唯一重要的非現(xiàn)金制造費(fèi)用為折舊費(fèi)，每季度＄ 15,000。從預(yù)計(jì)的總制造費(fèi)用中扣除這些非現(xiàn)金折舊費(fèi)，從而確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。漢普頓公司對(duì)所有涉及現(xiàn)金支出的費(fèi)用在其發(fā)生的季度予以支付。從預(yù)算表 5中還知道，公司確定的年度費(fèi)用分配率為每直接人工工時(shí)＄ 10，由年度預(yù)計(jì)的總制造費(fèi)用除以當(dāng)年預(yù)計(jì)的總直接人工工時(shí)計(jì)算而得。 七、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 完成預(yù)算表 1～ 5之后，拉里 杰樓就得到了為計(jì)算單位生產(chǎn)成本所需要的所有資料。 要計(jì)算單位生產(chǎn)成本出于以下兩點(diǎn)理由：一是確定預(yù)計(jì)收益表中的銷貨成本；二是知道有多少未銷產(chǎn)品的成本在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨賬戶中反映。 未銷產(chǎn)品的成本是在期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算（ ending finished goods inventory budget）中所計(jì)算的。 1）期末產(chǎn)成品存貨成本 ＝單位產(chǎn)品成本 預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量 2） “預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表”中“存貨”的數(shù)據(jù)來源 拉里 杰樓在編制漢普頓公司預(yù)算表的過程中考慮使用變動(dòng)成本法，但是，由于銀行很可能要求采用吸收成本法，他決定使用吸收成本法。他也知道以后將吸收成本法下的財(cái)