【文章內(nèi)容簡介】 明了，便于理解和利用。二、關(guān)于會計要素確認、計量要求的原則（一）劃分收益性支出與資本性支出原則會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當作為資本性支出。如果一項收益性支出按資本性支出處理，就會造成少計費用而多計資產(chǎn)，出現(xiàn)當期利潤需增而資產(chǎn)價值偏高的現(xiàn)象；如果一項資本性支出按收益性支出處理，則會出現(xiàn)多計費用少計資產(chǎn)，以致當期利潤虛減而資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。（二）配比原則正確確定一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用，以便計算當期的損益，這是配比原則的要求。（三）權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確定收入和費用的兩種截然不同的原則與方法。正確地應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制是會計核算中非常重要的一條規(guī)范。相關(guān)內(nèi)容將在第四節(jié)中詳細講述。（四）歷史成本原則歷史成本原則，又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得或購建時發(fā)生的實際支出進行計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整賬面價值。三、關(guān)于會計慣例修訂性要求的原則（一）實質(zhì)重于形式原則如果要真實地反映所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。交易或其他事項的實質(zhì)，不是與它們的法律形式的外在面貌相一致。實質(zhì)重于形式原則就是要求在對會計要素進行確認和計量時，應(yīng)重視交易的實質(zhì)，而不管其采用何種形式。最典型的例子是對融的確認與計量。（二）謹慎性原則謹慎性原則，又稱穩(wěn)健原則，是指在處理不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹慎態(tài)度，應(yīng)當合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。（三）重要性原則重要性原則是指財務(wù)報告在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，應(yīng)當區(qū)別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的會計處理程序和方法。具體來說，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)單獨核算、分項反映，力求準確，并在財務(wù)報告中做重點說明；對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當簡化會計核算或合并反映，以便集中精力抓好關(guān)鍵。第四節(jié) 收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制一、收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制。它以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應(yīng)歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。由于款項的收付實際上以現(xiàn)金收付為準，所以一般稱為現(xiàn)金制。舉例說明如下：1．企業(yè)于7月10日銷售商品一批，7月25日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為7月份的收入記賬；2．企業(yè)于7月10日銷售商品一批，8月10日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為8月份的收入；3．企業(yè)于7月10日收到對方購貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定于9月份交付商品，應(yīng)作為7月份的收入記賬；4．企業(yè)于12月30日預(yù)付第二年全年的保險費，應(yīng)作為12月份的費用；5．企業(yè)于12月30日購入辦公用品一批，但款項在第二年的3月份支付，應(yīng)作為3月份的費用；6．企業(yè)于12月30日用銀行存款支付本月水電費，應(yīng)作為12月份的費用。從上面的舉例可以看出，無論收入的權(quán)利和支出的義務(wù)歸屬于哪一期，只要款項的收付在本期，就應(yīng)確認為本期的收入和費用，不考慮預(yù)收收入和預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的存在。到會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期的收入和費用，因為實際收到和付出的款項，必然已經(jīng)登記入賬。所以不存在對賬簿記錄于期末進行調(diào)整的問題。這種方法核算手續(xù)簡單，但強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，不同時期缺乏可比性，所以它主要適用于行政、事業(yè)單位。二、權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準，而不是按款項的實際收支是否在本期發(fā)生。也就是以應(yīng)收應(yīng)付為標準。在權(quán)責發(fā)生制下，凡是屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或?qū)嶋H付出，都應(yīng)作為本期的收入和費用入帳；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。由于它不管款項的收付，而以收入和費用是否歸屬本期為準，所以稱為應(yīng)計制。以前面所舉例子說明如下：在權(quán)責發(fā)生制下，第一種情況和第六種情況收入與費用的歸屬期和款項的實際收付同屬相同的會計期間，確認的收入與費用與收付實現(xiàn)制相同。第二種情況應(yīng)作為7月份的收入，因為收入的權(quán)利在7月份就實現(xiàn)了，盡管貨款在8月份收到。第三種情況應(yīng)作為9月份的收入，因為7月份只是收到款項，并沒有實現(xiàn)收入的權(quán)利。第四種情況應(yīng)作為第二年的費用，因為支出的義務(wù)應(yīng)在第二年。第五種情況應(yīng)作為12月份的費用，因為12月份已經(jīng)發(fā)生支出的義務(wù)了。與收付實現(xiàn)制相反，權(quán)責發(fā)生制下，必須考慮預(yù)收、預(yù)付和應(yīng)收、應(yīng)付。由于企業(yè)日常的賬簿記錄不能完全地反映本期的收入和費用，因而需要在會計期末對賬簿記錄進行調(diào)整，使未收到款項的應(yīng)計收入和未付出款項的應(yīng)付費用，以及收到款項而不完全屬于本期的收入和付出款項而不完全屬于本期的費用，歸屬于相應(yīng)的會計期間，以便正確地計算本期的經(jīng)營成果。采用權(quán)責發(fā)生制核算比較復(fù)雜，但反映本期的收入和費用比較合理、真實，所以適用于企業(yè)。課后作業(yè)1．什么是會計假設(shè)？為什么要確定會計假設(shè)？2．會計假設(shè)有哪些內(nèi)容？各個假設(shè)的意義何在？如何理解這些假設(shè)之間的關(guān)系？3．如何劃分會計期間？4．我國會計法規(guī)中，對記賬本位幣的選擇是如何規(guī)定的？5．會計原則可以分為幾類？各包括哪些原則？6．可比性原則和一貫性原則的關(guān)系如何？7．你認為反映會計信息質(zhì)量要求的首要原則是什么？最重要的原則是什么？8．如何區(qū)分收益性支出和資本性支出？如果混淆二者對企業(yè)損益的計算會有什么影響？P33—38參考資料李桂媛、遲旭升主編《基礎(chǔ)會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2001年7月中華人民共和國財政部制定 《企業(yè)會計制度》經(jīng)濟科學(xué)出版社2001年6月企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計準則周數(shù)講授時間章、節(jié)備注72學(xué)時第三章第1節(jié)會計科目和賬戶教學(xué)目的本章的學(xué)習(xí)目標是使學(xué)生掌握會計科目的概念、設(shè)置原則和賬戶的概念、基本結(jié)構(gòu)，以及賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別，復(fù)式記賬原理以及借貸記賬法的基本要點。重點內(nèi)容本章應(yīng)重點掌握會計科目的內(nèi)容和級次，會計賬戶的設(shè)置。難點會計賬戶的設(shè)置講授內(nèi)容第三章 會計科目與賬戶第一節(jié) 會計科目一、會計科目（一）設(shè)置會計科目的意義 1．會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。也就是對各項會計要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。如：現(xiàn)金與銀行存款、固定資產(chǎn)與原材料、短期借款與長期借款、短期借款與應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)等。2．設(shè)置會計科目的意義 （1）系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。 （2）滿足信息使用者了解會計信息的需要。 （3）設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。（二）會計科目設(shè)置原則 1．必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。 2．既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 3．既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。 4．統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 5．應(yīng)簡明、適用。（三）會計科目的內(nèi)容和級次1．總分類科目 （1）一級科目或總賬科目。 （2）對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。 （3）是進行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標。 （4）一般由會計制度統(tǒng)一制定。 2．明細分類科目 （1）對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司” 等）。 （2）是進行明細分類核算的依據(jù)。 （3）可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。第二節(jié)、 賬戶（一）設(shè)置會計賬戶的必要性會計科目只是對會計要素分類的項目，而為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的增減變動，還需要核算時使用的工具，這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。1．設(shè)置依據(jù)：作為對會計要素進行分類核算的賬戶，應(yīng)該按照會計要素來設(shè)置賬戶：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容、特點和管理要求，分別設(shè)置若干個賬戶2．基本特征：具有一定格式；3．主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。4．重要地位：會計核算的一種專門方法。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容而決定。一個完整的賬戶還包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱；會計事項發(fā)生的日期；摘要、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；憑證號數(shù)；增加額、減少額和余額。每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個數(shù)額之間的關(guān)系為：賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（三）會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別1．相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。二者反映的經(jīng)濟（會計要素）內(nèi)容相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法；會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。2．相互區(qū)別 （1）外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 （2）發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。課后作業(yè)1．什么叫會計科目？什么叫會計賬戶？2．會計賬戶與會計科目的關(guān)系是怎樣的？3．會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？參考資料李桂媛、遲旭升主編《基礎(chǔ)會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2001年7月中華人民共和國財政部制定 《企業(yè)會計制度》經(jīng)濟科學(xué)出版社2001年6月企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計準則周數(shù)講授時間章、節(jié)備注82學(xué)時第四章第1節(jié)借貸記賬法教學(xué)目的本節(jié)的學(xué)習(xí)目標是使學(xué)生掌握復(fù)式記賬原理以及借貸記賬法的基本要點。重點內(nèi)容本章應(yīng)重點掌握復(fù)式記賬原理以及借貸記賬法。難點借貸記賬法的具體內(nèi)容講授內(nèi)容第一節(jié) 借貸記賬法一、記賬方法概念 記賬方法是指對客觀發(fā)生的會計事項在有關(guān)賬戶中進行記錄時所采用的方法。記賬方法一般都是由記賬符號、所記賬戶、記賬規(guī)則、試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。二、記賬方法種類單式記賬法、復(fù)式記賬法。三、復(fù)式記賬法及原理 （一）復(fù)式記賬法的概念 復(fù)式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。 復(fù)式記賬的意義：復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法。它從資金運動的總體出發(fā)，全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金變化。它能反映賬戶間的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系。通過對應(yīng)關(guān)系，可以反映資金的來路、去向；通過平衡關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處理有無差錯。 （二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。（三）復(fù)式記賬的基本內(nèi)容 1．借貸記賬法2．收付記賬法3．增減記賬法 （四）復(fù)式記賬的作用 1．能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 2．能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 3．能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。四、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 1．產(chǎn)生——大約在12 13世紀起源于商品經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。 2．演進——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。（二）借貸記賬法的內(nèi)容記賬符號 1．記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 2．主要作用——表示“增加”或“減少”；反映賬戶的登記方向。 3．符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。（三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu)1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 — 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額2．負債、所有者權(quán)益類 賬戶的結(jié)構(gòu)負債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 — 本期借方發(fā)生額 = 期末貸方余額3．收入類賬戶的結(jié)構(gòu)4．費用類賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶中的 “生產(chǎn)成本” 可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。 5．雙重性賬戶的結(jié)構(gòu) （四）記賬規(guī)律（規(guī)則） 1．有借必有貸 —— 賬戶登記方向。 2．借貸必相等 —— 賬戶登記金額。其具體應(yīng)用： （1）資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方； （2）權(quán)益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方； （3）收入相當于權(quán)益，成本、費用相當于資產(chǎn)，但一般沒有余額； （4）雙重性賬戶：如“待處理財產(chǎn)損益”，借方登記發(fā)生的損失及沖轉(zhuǎn)的溢余，貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉(zhuǎn)的損失。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方則表示