【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 明了，便于理解和利用。二、關(guān)于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求的原則（一）劃分收益性支出與資本性支出原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。如果一項(xiàng)收益性支出按資本性支出處理，就會(huì)造成少計(jì)費(fèi)用而多計(jì)資產(chǎn)，出現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)需增而資產(chǎn)價(jià)值偏高的現(xiàn)象；如果一項(xiàng)資本性支出按收益性支出處理，則會(huì)出現(xiàn)多計(jì)費(fèi)用少計(jì)資產(chǎn)，以致當(dāng)期利潤(rùn)虛減而資產(chǎn)價(jià)值偏低的結(jié)果。（二）配比原則正確確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，以便計(jì)算當(dāng)期的損益，這是配比原則的要求。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是確定收入和費(fèi)用的兩種截然不同的原則與方法。正確地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算中非常重要的一條規(guī)范。相關(guān)內(nèi)容將在第四節(jié)中詳細(xì)講述。（四）歷史成本原則歷史成本原則，又稱(chēng)實(shí)際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整賬面價(jià)值。三、關(guān)于會(huì)計(jì)慣例修訂性要求的原則（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則如果要真實(shí)地反映所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不是與它們的法律形式的外在面貌相一致。實(shí)質(zhì)重于形式原則就是要求在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)重視交易的實(shí)質(zhì)，而不管其采用何種形式。最典型的例子是對(duì)融的確認(rèn)與計(jì)量。（二）謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則，又稱(chēng)穩(wěn)健原則，是指在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入和過(guò)高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。（三）重要性原則重要性原則是指財(cái)務(wù)報(bào)告在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)單獨(dú)核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中做重點(diǎn)說(shuō)明；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算或合并反映，以便集中精力抓好關(guān)鍵。第四節(jié) 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制亦稱(chēng)現(xiàn)收現(xiàn)付制。它以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡本期沒(méi)有實(shí)際收到款項(xiàng)和付出款項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬于本期，但也不作為本期收入和費(fèi)用處理。由于款項(xiàng)的收付實(shí)際上以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以一般稱(chēng)為現(xiàn)金制。舉例說(shuō)明如下：1．企業(yè)于7月10日銷(xiāo)售商品一批，7月25日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為7月份的收入記賬；2．企業(yè)于7月10日銷(xiāo)售商品一批，8月10日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為8月份的收入；3．企業(yè)于7月10日收到對(duì)方購(gòu)貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定于9月份交付商品，應(yīng)作為7月份的收入記賬；4．企業(yè)于12月30日預(yù)付第二年全年的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)作為12月份的費(fèi)用；5．企業(yè)于12月30日購(gòu)入辦公用品一批，但款項(xiàng)在第二年的3月份支付，應(yīng)作為3月份的費(fèi)用；6．企業(yè)于12月30日用銀行存款支付本月水電費(fèi)，應(yīng)作為12月份的費(fèi)用。從上面的舉例可以看出，無(wú)論收入的權(quán)利和支出的義務(wù)歸屬于哪一期，只要款項(xiàng)的收付在本期，就應(yīng)確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用，不考慮預(yù)收收入和預(yù)付費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的存在。到會(huì)計(jì)期末根據(jù)賬簿記錄確定本期的收入和費(fèi)用，因?yàn)閷?shí)際收到和付出的款項(xiàng)，必然已經(jīng)登記入賬。所以不存在對(duì)賬簿記錄于期末進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題。這種方法核算手續(xù)簡(jiǎn)單，但強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，不同時(shí)期缺乏可比性，所以它主要適用于行政、事業(yè)單位。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱(chēng)應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來(lái)確認(rèn)收入、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是按款項(xiàng)的實(shí)際收支是否在本期發(fā)生。也就是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收到或?qū)嶋H付出，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入帳；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。由于它不管款項(xiàng)的收付，而以收入和費(fèi)用是否歸屬本期為準(zhǔn)，所以稱(chēng)為應(yīng)計(jì)制。以前面所舉例子說(shuō)明如下：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，第一種情況和第六種情況收入與費(fèi)用的歸屬期和款項(xiàng)的實(shí)際收付同屬相同的會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)的收入與費(fèi)用與收付實(shí)現(xiàn)制相同。第二種情況應(yīng)作為7月份的收入，因?yàn)槭杖氲臋?quán)利在7月份就實(shí)現(xiàn)了，盡管貨款在8月份收到。第三種情況應(yīng)作為9月份的收入，因?yàn)?月份只是收到款項(xiàng)，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收入的權(quán)利。第四種情況應(yīng)作為第二年的費(fèi)用，因?yàn)橹С龅牧x務(wù)應(yīng)在第二年。第五種情況應(yīng)作為12月份的費(fèi)用，因?yàn)?2月份已經(jīng)發(fā)生支出的義務(wù)了。與收付實(shí)現(xiàn)制相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制下，必須考慮預(yù)收、預(yù)付和應(yīng)收、應(yīng)付。由于企業(yè)日常的賬簿記錄不能完全地反映本期的收入和費(fèi)用，因而需要在會(huì)計(jì)期末對(duì)賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整，使未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入和未付出款項(xiàng)的應(yīng)付費(fèi)用，以及收到款項(xiàng)而不完全屬于本期的收入和付出款項(xiàng)而不完全屬于本期的費(fèi)用，歸屬于相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，以便正確地計(jì)算本期的經(jīng)營(yíng)成果。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算比較復(fù)雜，但反映本期的收入和費(fèi)用比較合理、真實(shí)，所以適用于企業(yè)。課后作業(yè)1．什么是會(huì)計(jì)假設(shè)？為什么要確定會(huì)計(jì)假設(shè)？2．會(huì)計(jì)假設(shè)有哪些內(nèi)容？各個(gè)假設(shè)的意義何在？如何理解這些假設(shè)之間的關(guān)系？3．如何劃分會(huì)計(jì)期間？4．我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)中，對(duì)記賬本位幣的選擇是如何規(guī)定的？5．會(huì)計(jì)原則可以分為幾類(lèi)？各包括哪些原則？6．可比性原則和一貫性原則的關(guān)系如何？7．你認(rèn)為反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的首要原則是什么？最重要的原則是什么？8．如何區(qū)分收益性支出和資本性支出？如果混淆二者對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算會(huì)有什么影響？P33—38參考資料李桂媛、遲旭升主編《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2001年7月中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001年6月企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則周數(shù)講授時(shí)間章、節(jié)備注72學(xué)時(shí)第三章第1節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)教學(xué)目的本章的學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)科目的概念、設(shè)置原則和賬戶(hù)的概念、基本結(jié)構(gòu)，以及賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別，復(fù)式記賬原理以及借貸記賬法的基本要點(diǎn)。重點(diǎn)內(nèi)容本章應(yīng)重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次，會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置。難點(diǎn)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置講授內(nèi)容第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 1．會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目。也就是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在科學(xué)分類(lèi)的基礎(chǔ)上所賦予的名稱(chēng)。如：現(xiàn)金與銀行存款、固定資產(chǎn)與原材料、短期借款與長(zhǎng)期借款、短期借款與應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)等。2．設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 （1）系統(tǒng)、分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要。 （2）滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要。 （3）設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則 1．必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容。 2．既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 3．既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。 4．統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 5．應(yīng)簡(jiǎn)明、適用。（三）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次1．總分類(lèi)科目 （1）一級(jí)科目或總賬科目。 （2）對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。 （3）是進(jìn)行總分類(lèi)核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。 （4）一般由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定。 2．明細(xì)分類(lèi)科目 （1）對(duì)總分類(lèi)科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類(lèi)形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司” 等）。 （2）是進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的依據(jù)。 （3）可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。第二節(jié)、 賬戶(hù)（一）設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)的必要性會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類(lèi)的項(xiàng)目，而為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還需要核算時(shí)使用的工具，這就是在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。1．設(shè)置依據(jù)：作為對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)核算的賬戶(hù)，應(yīng)該按照會(huì)計(jì)要素來(lái)設(shè)置賬戶(hù)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益賬戶(hù)、收入類(lèi)賬戶(hù)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)和利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)。再根據(jù)每一類(lèi)的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理要求，分別設(shè)置若干個(gè)賬戶(hù)2．基本特征：具有一定格式；3．主要作用：分類(lèi)、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。4．重要地位：會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。（二）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而決定。一個(gè)完整的賬戶(hù)還包括以下內(nèi)容：賬戶(hù)的名稱(chēng)；會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期；摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明；憑證號(hào)數(shù)；增加額、減少額和余額。每個(gè)賬戶(hù)一般有四個(gè)金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶(hù)四個(gè)數(shù)額之間的關(guān)系為：賬戶(hù)期末余額＝賬戶(hù)期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（三）會(huì)計(jì)賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別1．相互聯(lián)系 會(huì)計(jì)賬戶(hù)根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶(hù)的名稱(chēng)。二者反映的經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)要素）內(nèi)容相同。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法；會(huì)計(jì)賬戶(hù)則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。2．相互區(qū)別 （1）外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶(hù)必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒(méi)有。 （2）發(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶(hù)則是用來(lái)具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類(lèi)形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。課后作業(yè)1．什么叫會(huì)計(jì)科目？什么叫會(huì)計(jì)賬戶(hù)？2．會(huì)計(jì)賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系是怎樣的？3．會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？參考資料李桂媛、遲旭升主編《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2001年7月中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001年6月企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則周數(shù)講授時(shí)間章、節(jié)備注82學(xué)時(shí)第四章第1節(jié)借貸記賬法教學(xué)目的本節(jié)的學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握復(fù)式記賬原理以及借貸記賬法的基本要點(diǎn)。重點(diǎn)內(nèi)容本章應(yīng)重點(diǎn)掌握復(fù)式記賬原理以及借貸記賬法。難點(diǎn)借貸記賬法的具體內(nèi)容講授內(nèi)容第一節(jié) 借貸記賬法一、記賬方法概念 記賬方法是指對(duì)客觀發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄時(shí)所采用的方法。記賬方法一般都是由記賬符號(hào)、所記賬戶(hù)、記賬規(guī)則、試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。二、記賬方法種類(lèi)單式記賬法、復(fù)式記賬法。三、復(fù)式記賬法及原理 （一）復(fù)式記賬法的概念 復(fù)式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。 復(fù)式記賬的意義：復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法。它從資金運(yùn)動(dòng)的總體出發(fā)，全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金變化。它能反映賬戶(hù)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系。通過(guò)對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以反映資金的來(lái)路、去向；通過(guò)平衡關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處理有無(wú)差錯(cuò)。 （二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來(lái)，即復(fù)式記賬。（三）復(fù)式記賬的基本內(nèi)容 1．借貸記賬法2．收付記賬法3．增減記賬法 （四）復(fù)式記賬的作用 1．能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶(hù)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。 2．能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 3．能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶(hù)記錄有無(wú)差錯(cuò)。四、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 1．產(chǎn)生——大約在12 13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 2．演進(jìn)——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。（二）借貸記賬法的內(nèi)容記賬符號(hào) 1．記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 2．主要作用——表示“增加”或“減少”；反映賬戶(hù)的登記方向。 3．符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類(lèi)性質(zhì)不同的賬戶(hù)具有不同的含義。（三）賬戶(hù)的設(shè)置和結(jié)構(gòu)1．資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 — 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額2．負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi) 賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 — 本期借方發(fā)生額 = 期末貸方余額3．收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)4．費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)成本類(lèi)賬戶(hù)中的 “生產(chǎn)成本” 可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。 5．雙重性賬戶(hù)的結(jié)構(gòu) （四）記賬規(guī)律（規(guī)則） 1．有借必有貸 —— 賬戶(hù)登記方向。 2．借貸必相等 —— 賬戶(hù)登記金額。其具體應(yīng)用： （1）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方； （2）權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方； （3）收入相當(dāng)于權(quán)益，成本、費(fèi)用相當(dāng)于資產(chǎn)，但一般沒(méi)有余額； （4）雙重性賬戶(hù)：如“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，借方登記發(fā)生的損失及沖轉(zhuǎn)的溢余，貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉(zhuǎn)的損失。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方則表示