【文章內容簡介】 損耗 入庫前的挑選整理費用 應計入材料采購成本的其他相關費用 （ 2）材料采購成本的計算 發(fā)生的采購費用如果只為購買一種材料發(fā)生，則發(fā)生的采購費用計入這種材料的采購成本。 某種材料的實際采購成本 =材料的買價 +采購費用 例 421：向華光工廠購入甲材料 100噸，單價 200元，買價 20 000元，增值稅進項稅額 3 400元，發(fā)生運輸費 1 000元，保險費 500元，材料已驗收入庫，全部款項用銀行存款支付。 100噸甲材料的實際采購成本 =材料的買價 +采購費用 = 20 000+1000+500 = 21 500元 甲材料的單位成本 =實際采購成本 /入庫數(shù)量 =21500/100 =215元 會計分錄： 借：原材料 —甲材料 21 500 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 24 900 當多種材料共同負擔采購費用時 要將采購費用在多種材料之間進行分配，分配的標準可以使材料的重量或買價或體積比例。 ? 采購費用分配率 ? =采購費用總額247。各種材料的重量（買價）之和 ? 某種材料應負擔的采購費用 ? =該種材料的重量（買價）采購費用分配率 某種材料的實際采購成本 =材料的買價 +應負擔的采購費用 某種材料的單位成本 =該種材料的實際采購成本 /驗收入庫數(shù)量 例 422：向華光工廠購入甲材料 50噸，每噸 800元，乙材料 100噸，每噸 600元，共計價款 100 000元，增值稅進項稅額 17 000元，發(fā)生運雜費 4 500元，材料已驗收入庫，全部款項用銀行存款支付。（ 運輸費按甲、乙兩種材料的重量為標準進行分配）。 解 析： 材料費分配率 =4500247。（ 50+100） =30元 /噸 甲材料應分攤的運費 =50 30=1500(元 ) 乙材料應分攤的運費 =100 30=3000(元 ) 甲材料的實際采購成本 =800*50+1500=41 500元 乙材料的實際采購成本 =600*100+3000=63 000元 會計分錄： 借：原材料 —甲材料 41 500 —乙材料 63 000 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款 104 500 甲材料單位成本 =41 500/50=830元 乙材料單位成本 =63 000/100=630元 材料采購業(yè)務的練習 向新中工廠購入丙材料 10噸，每噸 200元，增值稅進項稅額 340元。材料已驗收入庫，貨款通過銀行支付。 借：原材料 —丙材料 2022 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款 2340 向新中工廠購入丙材料 10噸，每噸 200元，增值稅進項稅額 340元，運雜費 100元，材料已驗收入庫，貨款和運費通過銀行支付。 借：原材料 —丙材料 2100 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款 2440 向新中工廠購入丙材料 10噸，每噸 200元，增值稅進項稅額 340元，對方帶墊運雜費 100元，材料已驗收入庫，貨款和運費尚未支付。 借：原材料 —丙材料 2100 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 340 貸：應付賬款 —向新中工廠 2440 用銀行存款償還前欠新中工廠乙材料款 2 440元。 借：應付賬款 —新中工廠 2 440 貸：銀行存款 2 440 ? 5：向明達工廠購入丙材料 200噸，單價200元，價款 40 000元，增值稅率 17%，貨款用存款支付，材料尚未入庫。 借：在途物資 —丙材料 40 000 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800 ? 6：企業(yè)從明達公司購買的甲材料到達，驗收入庫，實際成本 40 000元。 借：原材料 —甲材料 40 000 貸：在途物資 —甲材料 40 000 ? 7：按照合同約定，預先支付給科達公司購買甲材料的貨款 40 000元，約定 15日后付貨。 ?借：預付賬款 —科達公司 40 000 ? 貸：銀行存款 40 000 ? 8：收到科達公司按照合同約定，發(fā)來的甲材料250公斤，單價 200元，買價 50 000元，稅率17%，材料驗收入庫。 ? 借：原材料 —甲材料 50 000 ? 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 8 500 ? 貸：預付賬款 58 500 9：用銀行存款支付給科達公司 18500元，補付所欠貨款。 ? 借：預付賬款 —科達公司 18 500 ? 貸：銀行存款 18 500 10：向華光工廠購入甲材料 200噸，每噸 500元，乙材料 300噸，每噸 200元，共計價款 160 000元，增值稅進項稅額27200元，發(fā)生運雜費 3 000元，材料已驗收入庫，全部款項用銀行存款支付。（運輸費按甲、乙兩種材料的重量為標準進行分配）。 解 析： 材料費分配率 =3000247。 （ 200+300） =6元 /噸 甲材料應分攤的運費 =200 6=1200(元 ) 乙材料應分攤的運費 =300 6=1800(元 ) 甲材料的實際采購成本 =500*200+1200=101 200元 乙材料的實際采購成本 =300*200+1800=61 800元 會計分錄： 借：原材料 —甲材料 101 200 —乙材料 61 800 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 27 200 貸：銀行存款 190 200 甲材料單位成本 =101200/200=506元 乙材料單位成本 =61800/300=206元 一、供應過程的核算原理 供應過程 銀行存款 庫存現(xiàn)金 在途物資 原材料 應付票據(jù) 應付賬款 應交稅費 第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算 一、主要經濟業(yè)務內容 二、賬戶設置 三、業(yè)務舉例 一、主要經濟業(yè)務內容 （一）材料 費用 的核算 （二）人工費用的核算 （三）折舊費計提業(yè)務 （四）其他費用的核算 （五）制造費用的分配結轉 （六）結轉完工產品成本的核算 二、賬戶設置 1.“ 生產成本 ” 賬戶 2.“ 制造費用 ” 賬戶 3.“ 應付職工薪酬 ” 賬戶 ４ .“ 累計折舊 ” 賬戶 ５ .“ 管理費用 ” 賬戶 ６ .“ 庫存商品 ” 賬戶 1.“ 生產成本 ” 賬戶 1）類別：成本類 2）核算內容： 核算企業(yè)進行工業(yè)性生產而發(fā)生的各種生產費用，包括直接材料費、直接人工費和分配轉入的制造費用。 3）結構： 借方 生產成本 貸方 生產產品領用材料 生產工人的工資薪酬 分配轉入的制造費用 驗收入庫的完工產品的實際成本 余額：期末尚未 完工在產品的成本 4)明細賬 : 按產品品種設置 2.“ 制造費用 ”賬戶 1）類別：成本類 2）核算內容：核算企業(yè)基本生產車間為生產產品、提供勞務發(fā)生的各項間接費用。 3）結構： 借方 制造費用 貸方 發(fā)生的各種間接費用 月末分配轉入生產成本的制造費用 4)明細賬 : 按車間設置 3. “ 應付職工薪酬 ”賬戶 1）類別：負債類 2）核算內容：指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應該支付給職工的勞動報酬 。 3）結構： 借方 應付職工薪酬 貸方 實際支付 職工的勞動報酬（減少） 應付給職工的勞動報酬（增加） 余額：期末尚未支付的勞動報酬 4)明細賬 :按薪酬類別設置 4. “ 累計折舊 ”賬戶 1）類別：資產類 2）核算內容：核算企業(yè)固定資產的損耗價值，即累計折舊。 3）結構： 借方 累計折舊 貸方 固定資產損耗價值增加（損耗越多資產價值越小，折舊增加即資產減少） 余額：累計已計提的折舊額 ? 固定資產 累計折舊 ? 1 000 000 200 000 5.“ 管理費用 ”賬戶 1）類別：損益類 2）核算內容：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用 。 3）結構： 借方 管理費用 貸方 發(fā)生的各種管理費用 月末轉入本年利潤的管理費用 4)明細賬 : 按費用項目設置 6. “ 庫存商品 ”賬戶 1）類別：資產類 2）核算內容：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。 3）結構： 借方 庫存商品 貸方 本期完工入庫存商品的成本（增加） 本期已經銷售的庫存商品的成本（減少） 余額：期末庫存商品的 成本 4)明細賬 : 按商品種類、品種和規(guī)格設置 三、業(yè)務舉例 ?（一）材料費用的核算 ?企業(yè)領用原材料，導致庫存材料減少，計入 原材料賬戶的貸方 ?另一方面，消耗了材料使企業(yè)費用增加根據(jù)領料的用途計入有關費用賬戶： ?生產產品用計入生產成本 ?車間一般消耗計入制造費用 ?行政管理部門用計入管理費用 （一）材料費用的核算 項 目 甲材料 乙材料 丙材料 合計 產品耗用 4400 2100 900 7400 其中： A產品 2800 1300 700 4800 B產品 1600 800 200 2600 車間一般消耗 管理部門消耗 — 1000 100 200 300 1000 合 計 5400 2200 1100 8700 例 323本月生產車間領用材料及其用途如下表： 會計分錄 借：生產成本 —A產品 4800 —B產品 2600 制造費用 300 管理費用 1000 貸：原材料 8700 ?例 42本月從倉庫領用甲材料一批，價值 50 000元，其中 42 000元用于產品生產，另外 5 000元用于維修車間設備， 3 000元用于行政管理部門。 借：生產成本 42 000 制造費用 5 000 管理費用 3 000 貸：原材料 50 000 （二）工資費用的核算 月末計算本月份應付職工工資 ,一方面工資未付形成一項負債（應付職工薪酬貸方） 另一方面，企業(yè)發(fā)生了人工費，費用增加 不同類別人員的工資計入不同的費用賬戶： 生產工人工資計入生產成本賬戶 車間管理人員工資計入制造費用賬戶 行政管理人員工資計入管理費用賬戶 例 425 ： 12月 31日計算本月份應付職工工資 30000元，其中 : 生產 A產品工人工資 15000元 生產 B產品工人工資 10000元 車間管理人員工資 3000元