coso報(bào)告概述ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-08 04:44 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 “內(nèi)置于”（ built in）企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中的一項(xiàng) 基礎(chǔ)設(shè)施 （ infrastructure），與管理活動(dòng)的計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控職能交織融合在一起，不是后天添加物（ built on）。同時(shí)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)有應(yīng)對(duì)不斷變化的客觀世界的機(jī)制。 COSO報(bào)告的局限性 COSO報(bào)告是以職業(yè)會(huì)計(jì)師為主體隊(duì)伍的研究成果，應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)特別是面對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)危機(jī)的現(xiàn)狀，顯示 COSO報(bào)告在控制能力上的差距。 COSO報(bào)告中主要值得商榷的問(wèn)題有： 。雖然 COSO報(bào)告把董事會(huì)與內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會(huì)審批或授權(quán)，基本上把內(nèi)部控制限定在 CEO之下，而對(duì)董事會(huì)更為重要的作用和董事會(huì)與 CEO之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。這好比設(shè)計(jì)一幢大廈，只看到了地上部分，忽視了地下基礎(chǔ)。 “管理報(bào)告”的信息含量和可信性值得懷疑。首先，從正常邏輯上考慮，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制存在問(wèn)題，企業(yè)能夠如實(shí)地公示社會(huì)嗎？第二，管理報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)只是基于某一時(shí)點(diǎn)狀況而言的。根據(jù) COSO報(bào)告，企業(yè)不需披露在此時(shí)點(diǎn)之前存在的但已被發(fā)現(xiàn)和更正的內(nèi)部控制缺陷。第三，報(bào)告的范圍僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制，而 財(cái)務(wù)報(bào)告 只是經(jīng)營(yíng)結(jié)果的反映。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和持續(xù)監(jiān)測(cè)是絕對(duì)必需的，但 COSO建議的這種評(píng)估和披露方式容易誤導(dǎo)投資者。 COSO報(bào)告的局限性 “合理保證”、“成本效益”等詞語(yǔ)，基本上是從會(huì)計(jì)上直接移植過(guò)來(lái)的，對(duì)于規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是有好處的。但對(duì)社會(huì)用戶(hù)來(lái)說(shuō)，增添了許多猜疑和無(wú)奈。到底什么算是“合理保證”，如何做到“成本效益配比”，在實(shí)踐中恐怕很難說(shuō)清楚。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)通過(guò)提高 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 和評(píng)價(jià)過(guò)程的客觀性和透明度增加科學(xué)性。 。 COSO一方面指出內(nèi)部控制與管理各功能（計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控）交織在一起，是內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中的。另一方面卻把目標(biāo)設(shè)定、 戰(zhàn)略規(guī)劃 、核心競(jìng)爭(zhēng)力培育、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理等重要經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)排斥在內(nèi)部控制系統(tǒng)之外。 。根據(jù) COSO報(bào)告，內(nèi)部控制基本目標(biāo)是促使企業(yè)實(shí)現(xiàn) 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) ，并減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，其中既涉及了企業(yè)生存，也關(guān)注了企業(yè)發(fā)展。發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問(wèn)題是企業(yè)所有問(wèn)題的根本。而三類(lèi)子目標(biāo)，基本上都屬于維持企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)的范疇，著眼點(diǎn)在于企業(yè)生存，沒(méi)有站在 企業(yè)戰(zhàn)略 高度關(guān)注未來(lái)發(fā)展。另外， COSO報(bào)告將內(nèi)部控制基本目標(biāo)細(xì)分為三類(lèi)特定目標(biāo)的方法值得商榷。這種分類(lèi)方法的缺陷在其與 GAO就保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制之討論中，就表現(xiàn)出來(lái)了。 COSO認(rèn)為，保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制屬于經(jīng)營(yíng)效果效率目標(biāo)的范疇，已經(jīng)包括在經(jīng)營(yíng)效果效率內(nèi)部控制之中，而 GAO認(rèn)為保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制涉及到資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)性的問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有重大影響，應(yīng)該包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之中。 COSO也在報(bào)告中承認(rèn)三類(lèi)目標(biāo)有時(shí)是重疊的。 COSO報(bào)告的局限性 。根據(jù) COSO報(bào)告，內(nèi)部控制有效性有賴(lài)于對(duì)內(nèi)部控制三類(lèi)目標(biāo)或五個(gè)控制要素的實(shí)現(xiàn)程度。但評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基本上都是主觀判斷。其實(shí)，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效完全可以通過(guò)它客觀的市場(chǎng)業(yè)績(jī)體現(xiàn)出來(lái)，例如企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值， 客戶(hù)滿(mǎn)意度 ，持續(xù)獲利能力增長(zhǎng)情況等。 ，考慮企業(yè)現(xiàn)存的和微觀的或規(guī)
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