【文章內容簡介】 按 3%的征收率執(zhí)行。 ? 納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅服務，在滿足試點實施辦法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間有關規(guī)定以及國家對應稅服務出口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增值稅，對實際承擔的增值稅稅收負擔（進項稅額），待財政部與國家稅務總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。 ? 三、 “ 營改增 ” 政策解讀 ? 計稅方法 ? 兩種： ? 一般計稅方法和簡易計稅方法。 ? 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法；小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法。 ? 境外單位或個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人計算應納稅額： ? 應扣繳稅額 =接受方支付的價款 /（ 1+稅率） *稅率 ? 三、 “ 營改增 ” 政策解讀 ? 起征點 ? 增值稅起征點幅度如下： （一）按期納稅的，為月應稅銷售額 500020220元（含本數）。 （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額 300500元（含本數）。 ? 個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。 增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。 ? 舉例： ? 假設納稅人提供應稅服務的起征點為 20220元，某個體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得交通運輸服務收入 20220元（含稅），該個體工商戶本月應繳納多少增值稅？ ? 分析：因為提供應稅服務的起征點為 20220元，該個體工商戶本月交通運輸服務不含稅收入為 20220247。 （ 1+3%） =。交通運輸服務取得的收入未達到起征點，因此對該部分收入無需繳納增值稅。 ? 三、 “ 營改增 ” 政策解讀 ? 銷售額的確定 ? 銷售額， 是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。 價外費用（向買方收取的手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。 ? 價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 ? 價外費用具體包括項目范圍的問題，在原增值稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例實施細則中對價外費用包括的項目都做了詳盡的列舉；但考慮到實際業(yè)務性質的復雜性，可能存在列舉不盡的情況，所以對銷售的應稅范圍做了 兜底性 規(guī)定，同時保留了原條例中對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費用范疇的規(guī)定。 ? 三、 “ 營改增 ” 政策解讀 ? 銷售額的確定 ? 舉例： ? 甲公司（增值稅一般納稅人） 2022年 4月提供技術研發(fā)服務，收費 100萬元（不含稅），向買方收取了運輸裝卸費 10萬元，銷項稅額＝[100＋ 10247。 （ 1＋ 6％） ] 6％＝ （萬元），其中 10萬元的運輸裝卸費視為含稅收入。 ? 三、 “ 營改增 ” 政策解讀 ? 銷售額的確定 ? 其他規(guī)定： ? 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照 《 試點實施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 ? 例 1：本市某運輸公司從事公路貨運聯運業(yè)務，為增值稅一般納稅人。 2022年 1月，公司發(fā)生貨運業(yè)務如下： ? 取得含稅聯運收入總計 1110萬元；從省外聯運企業(yè)取得貨運發(fā)票 222萬元； ? 從本市一般納稅人聯運企業(yè)取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 300萬元（不含稅），專用發(fā)票上注明的增值稅額 33萬元。 ? 從本市小規(guī)模聯運企業(yè)取得運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票 100萬元；取得代開運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 200萬元（不含稅），專用發(fā)票上注明的增值稅額 6萬元。 ? 公司 2022年 1月應納稅額計算如下： ? 應稅銷售額＝（ 1110222） /(1+11%） =800萬元 ? 銷項稅額＝ 800*11%＝ 88萬元 ? 進項稅額＝ 33+206*7%=33+= 從本市小規(guī)模聯運企業(yè)取得運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不能抵扣 ? 本期應納稅額＝ 88－ ＝ ? 三、 “ 營改增 ” 政策解讀 ? 混合銷售和兼營銷售的區(qū)別 ? 混合銷售是指在同一銷售行為中，同時涉及到 “ 增值稅 ”（貨物銷售）和 “ 營業(yè)稅 ” （非增值稅應稅勞務），但納稅人并非同時繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據納稅人的主營業(yè)務，或者一并征收增值稅，或者一并征收營業(yè)稅。 ? 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關 “ 核定 ” 貨物或者應稅勞務的銷售額（而非一并征收增值稅）。 ? 混業(yè)經營的特別規(guī)定 ? ①兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率； ? ②兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率； ? ③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 ? 三、 “ 營改增 ” 政策解讀 ? 進項稅額 ? 增值稅專用發(fā)票 ? 海關進口增值稅專用繳款書 ? 農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票 ? 運輸費用結算單據 ? 接受交通運輸