【文章內(nèi)容簡介】 生和解釋專門旨在幫助管理者經(jīng)營企業(yè)的會計信息。管理者把這些信息用于制定公司的總體目標，評估部門和個人的業(yè)績，決定是否引進一條新的生產(chǎn)線，以及制定幾乎所有類型的管理決策。 財務(wù)會計和管理會計是會計的兩個子系統(tǒng)，兩者密切聯(lián)系。管理會計是利用會計資料對經(jīng)濟效益進行預(yù)測、決策的；而這種預(yù)測、決策是否正確，最后還是要通過財務(wù)會計進行檢驗。管理會計不能離開財務(wù)會計單獨存在。 財務(wù)會計和管理會計存在很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1) 作用不同。財務(wù)會計是對外而言的，主要用于向上級和有關(guān)部門以及與本企業(yè)有經(jīng)濟關(guān) 系的團體和個人提供資料；管理會計是對內(nèi)而言的，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。(2) 內(nèi)容不同。財務(wù)會計著重于反映過去，提供信息；管理會計著重于規(guī)劃未來，控制現(xiàn)在和評價過去。(3) 核算對象不同。財務(wù)會計以整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程為對象；管理會計的核算對象可以是整個企業(yè)，也可以是車間、部門、小組，甚至可以是責(zé)任人，可以是生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，也可以是某一具體方面。(4) 核算方法不同。財務(wù)會計必須遵守國家規(guī)定的會計制度(或企業(yè)會計準則)，主要采用會計的方法；管理會計只服從管理人員的需要，不受會計制度(或企業(yè)會計準則)的限制，可以采用會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學(xué)的方法，更多的是用數(shù)理統(tǒng)計方法。(5) 核算要求不同。財務(wù)會計力求準確；管理會計不要求絕對精確，只要計算近似值，能為決策所用就可以。(6) 責(zé)任不同。財務(wù)會計報告是正式報告，具有法律責(zé)任；管理會計報告不是正式報告，不具備法律責(zé)任。(7) 時間不同。財務(wù)會計報告必須定期編制；管理會計報告根據(jù)需要決定，不要求定期編制 。第六節(jié) 會計的基本假定 會計的基本假定(也稱會計核算的前提條件)是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的衡量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會計原則。 各國的會計基本假定互有差異，我國的會計準則規(guī)定了以下四條基本假定。1. 會計主體 會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位，它可以是一個企業(yè)，也可以是集團公司。作為會計主體，應(yīng)該具備三個條件：①具有一定數(shù)量的經(jīng)營資金；②進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動；③實行獨立決算。這種假定是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相分離。會計主體確定后，就確定了會計活動的空間范圍和界限。會計人員應(yīng)站在特定會計主體的立場，核算特定主體的經(jīng)濟活動。 會計主體按組織形式分為獨資、合伙和公司；按行業(yè)分為服務(wù)業(yè)、商貿(mào)業(yè)和制造業(yè)。2. 持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標繼續(xù)下去，在可預(yù)見的將來，不會破產(chǎn)清算。這種假定主要是使會計主體的會計信息處理的原則和程序保持一致性和穩(wěn)定性。例如，按時間劃分資產(chǎn)，負債、費用的攤銷，債權(quán)債務(wù)的清算，支出的劃分等，都是基于這條假定。若有顯著跡象表明一個會計主體無法持續(xù)經(jīng)營時，就應(yīng)適用清算準則。3. 會計分期對于持續(xù)經(jīng)營的會計主體來說，不能等其結(jié)束營業(yè)活動時才進行結(jié)算和編報，因而必須分期反映某一主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所謂會計分期，就是人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為一定的會計期間。會計期間通常為一年，稱為會計年度或財政年度。各國的會計年度起訖日期不盡相同。我國以日歷年度為會計年度。西方國家以自然經(jīng)營年度(以收入的最低點為起訖)作為會計年度，如 2月制會計年度(2月 1日至下年 1月 31日)、7月制會計年度(7月1日至下年6月30日)等。為了及時提供會計信息，以滿足不同方面對會計信息的需求，還可以將會計年度劃分為季度、月份。上市公司還要求公布上半年度的中期報表。4. 貨幣計量貨幣計量是指以貨幣作為統(tǒng)一尺度來計量，并把企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。實物量和勞動量在會計中只作為輔助計量單位。貨幣計量的假定涉及以下兩個問題：(1) 記賬本位幣的選擇。我國以人民幣作為記賬本位幣。對以外幣收支為主的企業(yè)，也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當折算為人民幣反映。中國的境外企業(yè)，向國內(nèi)有關(guān)方面報送的會計報表，也應(yīng)折算為人民幣反映。(2) 幣值變動的處理。按照國際慣例，當貨幣本身的價值波動不大，或前后期波動能抵消時，可不考慮貨幣價值的變動，這實際上包含著幣值不變的假定。但在發(fā)生惡性通貨膨脹時(如三年累計的通貨膨脹率接近或超過100％)，就需要用物價變動會計準則來處理有關(guān)的會計事項。第七節(jié) 會計核算的一般原則 一般原則指對會計信息的質(zhì)量要求和會計核算的標準。我國的會計準則規(guī)定了12條一般原則，可以概括為兩大方面的基本要求。一、 對會計信息質(zhì)量要求的原則 (一) 真實性原則 真實性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、信息可靠。 真實性是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。如果會計信息不能真實、客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的實際情況，勢必?zé)o法滿足有關(guān)方面的需要。如果提供的會計信息是虛假的、歪曲的，不僅不能發(fā)揮會計應(yīng)有的作用，而且還將導(dǎo)致錯誤的決策。真實性原則要求在會計核算的各個階段必須符合會計真實性的要求，在確認會計事項時必須依據(jù)真實的經(jīng)濟活動；會計的計量、記錄和報告不得偽造；會計報告必須如實反映情況，不得掩飾；等等。(二) 有用性原則 有用性也叫相關(guān)性，是指會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)。這一原則要求會計信息不但要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，還要滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。對會計信息的相關(guān)性要求，是隨企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化而變化的。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，國家對企業(yè)管理逐步由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理，主要是利用經(jīng)濟杠桿進行宏觀調(diào)控。與此相適應(yīng)，國家對企業(yè)會計信息的需要也發(fā)生了變化。此外，隨著企業(yè)籌資渠道的多元化，企業(yè)之間的經(jīng)濟聯(lián)系也迅速增強，會計信息的外部使用者已不再局限于國家，而擴大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的群體。同時，隨著企業(yè)自主權(quán)的擴大，會計信息在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮著更大的作用。因此，在目前情況下，強調(diào)會計信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會計信息在滿足國家宏觀調(diào)控需要的同時，還要滿足其他方面進行經(jīng)濟決策的需要。(三) 一致性原則 一致性(或稱一貫性)原則是指對會計處理程序和方法所作出的特定的會計選擇，要求同一會計主體在前后會計期間盡可能采用相同的會計處理方法和程序，不得隨意變動，以便企業(yè)內(nèi)部各期的會計信息縱向?qū)Ρ取? 在會計核算中，相同的業(yè)務(wù)往往存在著多種會計處理方法，例如存貨的計價方法、固定資產(chǎn)折舊的計算方法、產(chǎn)品成本的計算方法等，企業(yè)可以在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇運用。但是，為了便于報表使用者作出正確的經(jīng)濟決策，要求企業(yè)的各種會計處理方法和會計報表的指標口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各期保持一致。此外，堅持一致性原則，還可以防止某些企業(yè)或個人通過會計處理方法的變動，人為地操縱企業(yè)的資產(chǎn)、成本、利潤等會計指標，粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 但這并不是說，對會計程序和方法不能作必要的變動。如果變動是為了適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟形勢的需要，是為了提供更加正確、更加有用的信息，這樣的變動是必要的。不過，應(yīng)在財務(wù)報表附注中，對變動的事實、變動的原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果或其財務(wù)指標所造成的影響加以說明。(四)可比性原則 可比性原則是要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計處理方法和程序，提供相互可比的會計資料，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可比。這里的可比性包含有兩層含義：一種是橫向的，企業(yè)與同性質(zhì)的其他企業(yè)相比；一種是縱向的，本企業(yè)現(xiàn)時與歷史資料相比。 一家企業(yè)的會計信息，如能與其他企業(yè)類似信息相比較，與本企業(yè)以前年度同日期或其他時點的類似信息相比較，就不難發(fā)現(xiàn)它們之間相似相異之處，分析出本企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，以便及時制定出對策。 (五) 及時性原則 和任何其他信息一樣，會計信息也具有時效性，其價值會隨著時間的流逝而逐漸降低。這就要求會計核算為了實現(xiàn)會計目的，必須遵循及時性原則。這項原則包括及時記錄和及時報告兩個方面。及時記錄就是要求對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及時地進行會計處理，本期的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當在本期內(nèi)進行處理，不能延至下一個會計期間或提前至上一個會計期間；及時報告是指要把會計資料及時地傳遞出去，將會計報表及時報出，也就是說，會計報表應(yīng)該在會計期間結(jié)束后限定的日期內(nèi)呈報給有關(guān)單位或個人。例如，上市公司的年報應(yīng)在4月30日前公布，中期報告應(yīng)在8月31日前公布。(六) 明晰性原則 明晰性原則是指會計記錄和會計報表必須清晰、簡明，便于理解和利用。因為會計信息是供用戶使用的，而要使用會計信息，首先用戶就必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，否則，就談不上信息的使用。這對會計來講，就要求其提供的信息簡明易懂，能清晰明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，容易為用戶所了解。這就要求對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該用規(guī)范文字加以表達，用圖式反映有關(guān)信息，以便用戶理解、檢查和利用。 我國《企業(yè)會計準則》第十五條規(guī)定：“會計記錄和會計報表應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。”(七) 重要性原則 重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的前提下，要根據(jù)一項會計核算內(nèi)容是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，來決定對其進行核算的精確程度，以及是否需要在會計報表上予以單獨反映。例如，在財務(wù)報告中列示前10名股東,買計算器列為收益性支出等，都是基于重要性原則處理的。但衡量重要與否并無嚴格的標準，依照時間、地點、目的變化而不同。所以，重要性是相對的。但是，判斷信息的重要性，在許多場合要聯(lián)系某一項目金額大小來考慮。在實際工作中，不同事項的判斷重要性的具體金額的標準隨著時間、地點、業(yè)務(wù)性質(zhì)等而異。例如，一切企業(yè)都應(yīng)當信守合同所規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)，違約者要賠償對方損失。那么，哪種合同、哪種違約行為、違約罰款大到多少才算重要的信息呢？沒有一個權(quán)威機構(gòu)能夠制定一個判斷重要性的金額標準。顯然，具體情況具體分析，是惟一可行的辦法。 同時，強調(diào)會計核算的重要性原則，在很大程度上是出于對會計信息的效用與會計信息加工的成本這兩個方面的考慮。如果對企業(yè)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動，事無巨細地詳細記 錄與報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使會計報表使用者無法有所側(cè)重或有針對性地選擇所需的會計信息，反而不利于作出正確的經(jīng)濟決策。二、 確認、計量、報告的基本原則 確認、計量、報告是會計學(xué)中有特定涵義的三個概念。確認就是將要素中的某一項目作為一項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、營業(yè)收入、費用、利潤正式地記入賬冊，因而也就是要在期末正式地列入會計報表。確認了項目，要計量，同時用文字和數(shù)字予以表述。以數(shù)字表述，就是這一項目的金額。與此同時，確認還包括要素某一項目發(fā)生的時間，如營業(yè)收入和費用的確認。計量包括兩個方面：第一，某一項目的實物數(shù)量；第二，項目的貨幣表現(xiàn)，即金額。金額取決于計量單位和計量屬性兩個因素。報告則包括編制會計報表，是賬面資料的分類和匯總。 為了保證會計信息質(zhì)量，我國《企業(yè)會計準則》明文規(guī)定了確認、計量、報告的基本原則。(一) 原始成本原則 原始成本或?qū)嶋H成本原則，指企業(yè)取得的各項財產(chǎn)物資、形成的各種權(quán)益和債務(wù)，都應(yīng)以當時的實際成本、實際發(fā)生額為計價基礎(chǔ)。 按原始成本計價之所以是合理的，主要有以下幾點考慮：①原始成本是買賣雙方在買賣過程中所確定的交易價格。這個交易價格在市場上是客觀存在的，是可信賴的。②原始成本較真實地反映取得資產(chǎn)時的價值。③由于原始成本的確定比較容易，它是可以驗證、檢查與控制的計價標準。④按原始成本計價，也使收入與費用的配比建立在實際交易的基礎(chǔ)上，從而使凈收益的確定比較真實、客觀、可比。 然而，原始成本原則應(yīng)以幣值不變假設(shè)為基礎(chǔ)，只有不考慮物價、幣值的變動，各期的會計信息才有一個統(tǒng)一衡量的標準和可以比較的基礎(chǔ)。但在客觀實際中，物價和幣值是變動的，賬面價值已不能如實地反映資產(chǎn)的市價，原始成本計價難以正確衡量企業(yè)的經(jīng)營成果，從而對現(xiàn)行財務(wù)決策的價值大打折扣。這是原始成本計價原則的現(xiàn)實局限性。(二) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，它是對以獲利為直接目的的經(jīng)濟組織的各項業(yè)務(wù)，以權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬。它企圖把成果或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸之于實際收付的那個報告期。它的操作規(guī)則是：凡屬于本期已獲得的收入，不管其款項是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負擔(dān)的費用，不管款項是否付出，都作為本期的費用處理。反之，凡是不應(yīng)歸屬于本期的收入，即使款項已經(jīng)收到并入賬，都不作為本期的收入處理；凡是不應(yīng)歸屬本期的費用，即使其款項已經(jīng)付出并入賬，都不作為本期的費用處理。由上可知，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須辨明收入和費用的應(yīng)歸屬期和收支期間。收入和費用的應(yīng)歸屬期，指應(yīng)獲得收入，即創(chuàng)造收入的會計期間和應(yīng)負擔(dān)費用，即費用受益的會計期間。顯然，權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的現(xiàn)金的收付與經(jīng)營成果是不一致的，因而它主要用于計算盈虧的會計主體之中。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是記賬基礎(chǔ)的一種方法，與此對應(yīng)的記賬基礎(chǔ)方法稱為收付實現(xiàn)制。所謂收付實現(xiàn)制或稱現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認該會計期間收益與費用是否發(fā)生的標準。收到現(xiàn)金時反映收益增加，付出現(xiàn)金時反映費用增加。在這種記賬基礎(chǔ)下，企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項均不予調(diào)整，即本期的應(yīng)收、應(yīng)付款項不影響本期的收益與費用。這