【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 押，對(duì)此可以結(jié)合借款審核一并進(jìn)行，采用查看合同、查詢貸款卡清單、函證等審計(jì)程序，同時(shí)因該等票據(jù)在出質(zhì)時(shí)交給銀行，因此公司沒(méi)有原件，也可據(jù)此盤點(diǎn)佐證。2)協(xié)定存款協(xié)定存款是客戶按照與銀行約定的存款額度開(kāi)立的結(jié)算戶。戶中超過(guò)存款額度的部分，銀行將其轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)定存款戶，并以優(yōu)惠的利率計(jì)息的一種大額存款方式。協(xié)定存款的賬戶分A戶（結(jié)算戶）與B戶（協(xié)定戶），A戶按結(jié)息日人民銀行公布的活期存款利率計(jì)息，B戶按結(jié)息日人民銀行公布的協(xié)定存款利率計(jì)息。協(xié)定存款實(shí)際是活期存款的一種變式，其審核應(yīng)按照活期存款的審核要求進(jìn)行。但需關(guān)注協(xié)定存款的特殊審核要求：，查明協(xié)定存款的額度，結(jié)算方式等；、B戶有無(wú)在賬面上完整反映，防止出現(xiàn)賬外存款；。3)信用卡存款部分單位以信用卡存款方式來(lái)進(jìn)行某些特殊業(yè)務(wù)的結(jié)算，如繳納稅款、異地支付等，對(duì)該等信用卡存款審核時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：，部分公司以信用卡持有人在外出差，未及時(shí)刷卡登賬為由，不提供完整的記錄，審計(jì)人員應(yīng)要求其提供完整。，而是公司職員的情況，則應(yīng)要求該職員提供確認(rèn)書(shū)，并提請(qǐng)公司及時(shí)糾正。4)存出投資款存出投資款是指已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。對(duì)該等款項(xiàng)的審核應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)： ，核對(duì)期末余額；，務(wù)必應(yīng)取得全部交易明細(xì)流水單和資金往來(lái)明細(xì)，并與短期投資和其他貨幣資金賬面發(fā)生額進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)；、債券應(yīng)查看是否存在質(zhì)押情況。股票質(zhì)押需在證券登記機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記，故還應(yīng)向該機(jī)構(gòu)函證確認(rèn)。二、委托理財(cái)(一) 常見(jiàn)的舞弊手段或陷阱利用銀行貸款或募股資金進(jìn)行委托理財(cái)業(yè)務(wù)，為隱瞞委托理財(cái)造成的窟窿，用支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、受讓非專利技術(shù)以及定期存單質(zhì)押的方式填補(bǔ)，資金一進(jìn)一出，不留痕跡地掩飾了委托理財(cái)資金的虧損。(二) 具體案例案例一：金花股份2000年年報(bào)披露，將公司暫時(shí)閑置的資金24,400萬(wàn)元委托西安金業(yè)投資有限公司進(jìn)行投資管理，協(xié)議約定年收益率為6%，此時(shí)公司賬面貨幣資金還有5,871萬(wàn)元，其它他應(yīng)收款顯示大股東此時(shí)已占用資金3,535萬(wàn)元；2001年年報(bào)披露，該(委托理財(cái))合同已到期，本金24,400萬(wàn)元，收益1,464萬(wàn)元已全部收回，此時(shí)賬面貨幣資金有11,430萬(wàn)元，報(bào)表附注稱有8,000萬(wàn)元是3個(gè)月定期存款（－），其它應(yīng)收款顯示大股東此時(shí)還占用資金3,292萬(wàn)元。金花股份在最新的公告中這樣解釋巨額資金被占用的來(lái)龍去脈：2001年12月28日，經(jīng)公司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)收購(gòu)金花投資持有的金花國(guó)際大酒店有限公司（下稱“酒店公司”）%的股權(quán)議案，支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓金16,979萬(wàn)元，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行完畢。2002年2月6日，經(jīng)公司第二屆董事會(huì)十一次會(huì)議決議，公司借款給酒店公司28,000萬(wàn)元，全部用于金花大酒店開(kāi)業(yè)前的裝修和設(shè)備、設(shè)施購(gòu)置。2002年10月，根據(jù)有關(guān)方面建議，公司與金花投資協(xié)商，解除上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金花投資歸還股權(quán)轉(zhuǎn)讓款及酒店借款。鑒于金花投資已將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款用作其他項(xiàng)目投資，因此只能通過(guò)增加銀行借款的方式歸還上述款項(xiàng)。2002年12月23日，金花投資歸還了酒店公司借款28,000萬(wàn)元。2002年12月至2004年5月期間，金花投資分期歸還了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款16,979萬(wàn)元。自2004年國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控政策后，銀行信貸政策發(fā)生調(diào)整，貸款規(guī)模大幅度壓縮，經(jīng)與借款銀行協(xié)商，將金花投資部分貸款到期后，以公司名義再轉(zhuǎn)貸，共計(jì)31,700萬(wàn)元。另外，公司自2004年11月起以存單質(zhì)押的方式為金花投資及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。上述以公司名義貸款，由金花投資使用的資金其財(cái)務(wù)費(fèi)用全部由金花投資承擔(dān)，資金中的90%由金花投資擔(dān)?；蛞云滟Y產(chǎn)抵押、質(zhì)押或由第三方擔(dān)保，主要用于金花大酒店的建設(shè)。從其公告可以合理懷疑委托理財(cái)本息25,864萬(wàn)元根本沒(méi)實(shí)際收回，大股東以金花股份支付金花大酒店股權(quán)轉(zhuǎn)讓款名義償還16,979萬(wàn)元，另外8,000萬(wàn)元以銀行定存質(zhì)押貸款形式假還，亦即，2001年底的8,000萬(wàn)元存單是受限制的存款。 2001年初金花股份銀行借款是8,，年末數(shù)是38,，銀行貸款期末凈增29,，一切都已明了。案例二：2001年，四川某上市公司以委托購(gòu)買國(guó)債的名義，將3,000萬(wàn)元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截至2004年3月已損失1,623萬(wàn)元。2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂虛假協(xié)議，約定由該公司出資3,000萬(wàn)元受讓上市公司委托理財(cái)形成的全部資產(chǎn)。但雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未將此重要信息對(duì)外披露。(三) 委托理財(cái)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)1．直接向受托理財(cái)?shù)淖C券公司發(fā)函詢證其本金、收益及收回的情況；2．在委托理財(cái)本金與收益收回的當(dāng)期，如果有大額的資金流出，如支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、受讓非專利技術(shù)等，即使其在名義和形式上都無(wú)懈可擊，仍然需要引起懷疑。不能輕易被表面現(xiàn)象蒙蔽，應(yīng)從側(cè)面重點(diǎn)審查上市公司購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、受讓股權(quán)的必要性與可行性，以及價(jià)格是否合理，條件是否苛刻等（因?yàn)槿绻俏璞祝浞晌臅?shū)、合約手續(xù)以及資金流轉(zhuǎn)程序是非常完善的，按照正常的審計(jì)思路和審計(jì)程序應(yīng)該難以發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題）。三、往來(lái)款及存貨(一) 常見(jiàn)的舞弊手段或陷阱1．結(jié)合銷售收入，虛增應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款余額出現(xiàn)奇高與奇低等現(xiàn)象；2．虛掛預(yù)付賬款，實(shí)為資金占用或虛構(gòu)資產(chǎn)；3．虛增存貨，與真實(shí)的生產(chǎn)規(guī)模不相匹配；4．虛列負(fù)債，隱藏利潤(rùn)。(二) 具體案例案例一：從現(xiàn)金流看，禾嘉股份還是比較正常的，但是各年很不平衡，1999年經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入高達(dá)9,599萬(wàn)元，而2000年及2002上半年經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流都是負(fù)數(shù)。與此相對(duì)，該公司近幾年應(yīng)收款項(xiàng)居高不下，截至2002年9月30日，禾嘉股份應(yīng)收賬款高達(dá)22,510萬(wàn)元、其它應(yīng)收款也有12,676萬(wàn)元，應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)有4億多元。盡管2002年?duì)I業(yè)收入有了突破性的增長(zhǎng)，但應(yīng)收賬款增加5,581萬(wàn)元、其他應(yīng)收款也增加7,533萬(wàn)元，這種紙面富貴現(xiàn)象令人擔(dān)憂。除此之外，還包括一些預(yù)付設(shè)備款項(xiàng)，如預(yù)付攀西公司5,537萬(wàn)元代購(gòu)設(shè)備款(掛“在建工程”)。后又公告稱，公司與美國(guó)艾爾科公司簽訂設(shè)備采購(gòu)等技術(shù)方面金額為980萬(wàn)美元，資金來(lái)源是向銀行貸款1億元、自籌9,047萬(wàn)元解決。不是已預(yù)付5,537萬(wàn)元嗎，怎么還需要借這么多錢？禾嘉股份毛利率比任何一家同業(yè)公司都高，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及存貨周轉(zhuǎn)率比同業(yè)公司都慢，這種現(xiàn)象令人感到無(wú)比困惑。案例二： 2002年，湖北某上市公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同。截至2003年12月底，但截至檢查日，該子公司實(shí)際只收到2,311萬(wàn)元貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8,376萬(wàn)元。案例三：藍(lán)田股份應(yīng)收賬款之迷解釋離奇。，而應(yīng)收賬款僅857萬(wàn)元。公司方面稱，由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產(chǎn)品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場(chǎng)成交，上門提貨的客戶中個(gè)體比重大，當(dāng)?shù)劂y行沒(méi)有開(kāi)通全國(guó)聯(lián)行業(yè)務(wù)，客戶辦理銀行電匯或銀行匯票結(jié)算貨款業(yè)務(wù)，必須繞道70公里去洪湖市區(qū)辦理，故采用“錢貨兩清”方式結(jié)算成為慣例，造成應(yīng)收賬款數(shù)額極小。藍(lán)田股份的這一解釋引出新的疑問(wèn)，該公司似乎在上市公司中又創(chuàng)一項(xiàng)奇跡，即近18億多主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要靠現(xiàn)金交易完成。稍懂財(cái)會(huì)知識(shí)的人士，勢(shì)必對(duì)藍(lán)田股份“錢貨兩清”方式結(jié)算下的銷售收入確認(rèn)產(chǎn)生懷疑。另外，藍(lán)田股份當(dāng)年野藕汁、難道飲料銷售是因市場(chǎng)供不應(yīng)求而未出現(xiàn)應(yīng)收賬款嗎？藍(lán)田股份總經(jīng)理瞿兆玉曾公開(kāi)說(shuō)：洪湖有100萬(wàn)畝水面可以開(kāi)發(fā)，藍(lán)田股份現(xiàn)在只開(kāi)發(fā)了30萬(wàn)畝，而高產(chǎn)值的特種養(yǎng)殖魚(yú)塘面積只有1萬(wàn)畝，這種精養(yǎng)魚(yú)塘每畝產(chǎn)值可達(dá)3萬(wàn)元，是粗放經(jīng)營(yíng)的10倍，開(kāi)發(fā)潛力還大著哩。按立體養(yǎng)殖的說(shuō)法算，從13塊錢一斤的桂魚(yú)到三四塊錢一斤(均指市場(chǎng)零售價(jià))的草魚(yú)、鰱魚(yú)、鯽魚(yú)等分層養(yǎng)起，最后魚(yú)的平均產(chǎn)值不會(huì)超過(guò)15元/公斤，而正常來(lái)講，給一級(jí)魚(yú)販子的價(jià)格至少要低到市場(chǎng)價(jià)的一半左右。這樣算下來(lái)，各種魚(yú)的平均批發(fā)價(jià)絕不會(huì)超過(guò)10元錢/公斤。按這種算法，“每畝3萬(wàn)元”意味著藍(lán)田的一畝水面最少要產(chǎn)30004000公斤魚(yú)，就是說(shuō)，不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有5060公斤魚(yú)在游動(dòng)。這么大的密度，不說(shuō)別的，光是氧氣供應(yīng)就是大問(wèn)題，恐怕只有在實(shí)驗(yàn)室里才做得到。另外，漁業(yè)的季節(jié)性很強(qiáng)，上半年喂飼的資金投入很大，產(chǎn)出卻很少，此時(shí)的資金周轉(zhuǎn)速度較慢，而下半年現(xiàn)金回籠情況較好。再說(shuō)藍(lán)田的那兩種飲料，論名氣不比露露、椰島等飲料小(有電視廣告為證)，看銷售收入也差不太多，可是你向周圍的人打聽(tīng)一下，在這三款飲料中，有多少比例人會(huì)經(jīng)常選擇野蓮汁、野藕汁？問(wèn)題來(lái)了，一年上億罐飲料都被誰(shuí)喝掉了？幾個(gè)億的銷售是如何實(shí)現(xiàn)的？案例四：，理由是2002年12月，數(shù)額巨大且未取得購(gòu)貨發(fā)票。審計(jì)師在對(duì)達(dá)爾曼該存貨審計(jì)過(guò)程中，雖然實(shí)施了存貨盤點(diǎn)等相關(guān)的審計(jì)程序，但卻未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。案例五：根據(jù)《關(guān)于黃山風(fēng)景區(qū)索道價(jià)格的批復(fù)》(黃價(jià)字［2000］第114號(hào))及其相關(guān)說(shuō)明, 黃山旅游發(fā)展股份有限公司下屬索道票價(jià)從2000年起漲價(jià),2002年度至2004年度黃山旅游集團(tuán)有限公司與黃山旅游發(fā)展股份有限公司對(duì)此索道漲價(jià)收益歸屬權(quán)的理解存在歧義,故黃山旅游發(fā)展股份有限公司一直將該漲價(jià)收入暫列為“其他應(yīng)付款”。(三) 往來(lái)款及存貨審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)1．與相同或類似的行業(yè)進(jìn)行指標(biāo)分析比較，如存貨周轉(zhuǎn)率、單位固定資產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)設(shè)施）產(chǎn)量/產(chǎn)值、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，審查是否異常；2．對(duì)大額預(yù)付賬款進(jìn)行函證，并關(guān)注其預(yù)付性質(zhì)的真實(shí)性；3．關(guān)注長(zhǎng)期無(wú)票的外購(gòu)存貨；4．關(guān)注上市公司公告及披露的內(nèi)容，判斷內(nèi)容中如產(chǎn)銷量、生產(chǎn)規(guī)模等數(shù)據(jù)的真實(shí)及合理性；判斷數(shù)據(jù)與行業(yè)自身特點(diǎn)是否矛盾(如漁業(yè)的季節(jié)性很強(qiáng)，上半年喂飼的資金投入很大，產(chǎn)出卻很少，此時(shí)的資金周轉(zhuǎn)速度較慢，相反下半年的現(xiàn)金回籠情況則較好)；5．關(guān)注主要產(chǎn)品的銷售行情、市場(chǎng)占有率及公眾評(píng)價(jià)，判斷是否與上市公司公告及披露的內(nèi)容一致，是否存在虛假宣傳；6．查看銀行進(jìn)賬單或現(xiàn)金收款收據(jù)，以確認(rèn)收款的真實(shí)及準(zhǔn)確性；以及付款人是否與欠款人一致，以確認(rèn)應(yīng)收賬款沖銷的正確性；7．如果有條件可去銀行查閱單據(jù)來(lái)證實(shí)公司后附的單據(jù)是否真實(shí)，尤其是對(duì)方單位要素。四、固定資產(chǎn)及在建工程(一) 常見(jiàn)的舞弊手段或陷阱1．虛增固定資產(chǎn)中房屋及建筑物以及在建工程的價(jià)值；2．虛增固定資產(chǎn)中專用機(jī)器設(shè)備的價(jià)值，或虛假購(gòu)入無(wú)需使用的機(jī)器設(shè)備。(二) 具體案例案例一：創(chuàng)智科技增發(fā)募集資金45,301萬(wàn)元，截至2005年上半年已用掉44,628萬(wàn)元。據(jù)創(chuàng)智科技稱，增發(fā)募集資金是用在四個(gè)與軟件相關(guān)的項(xiàng)目，但從“在建工程”歷年披露信息看，這44,628萬(wàn)元資本化只有14,698萬(wàn)元，而且只用在一個(gè)募資項(xiàng)目——?jiǎng)?chuàng)智深圳研究院，另有三個(gè)項(xiàng)目在“在建工程”上根本找不到影子，這44,628萬(wàn)元到底有多少資本化，又有多少轉(zhuǎn)成收益性支出？ 創(chuàng)智科技2002年以來(lái)電子設(shè)備增加迅猛，2002年初電子設(shè)備原值是4,034萬(wàn)元，2002年到2004年分別增加5,845萬(wàn)元、4,702萬(wàn)元和2,230萬(wàn)元，三年間電子設(shè)備累計(jì)增加12,777萬(wàn)元，這12,777萬(wàn)元的電子設(shè)備都沒(méi)有經(jīng)過(guò)“在建工程”，而是直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，難道這些設(shè)備都為單臺(tái)設(shè)備？創(chuàng)智科技需要這么多的單臺(tái)電子設(shè)備嗎？案例二：自1997年以來(lái)的四年半間，但營(yíng)業(yè)收入1997年是13,230萬(wàn)元，2001年也不過(guò)只有15,665萬(wàn)元，為什么當(dāng)年靠1,，？這說(shuō)明了什么，當(dāng)年業(yè)績(jī)是怎么來(lái)的，現(xiàn)在的資產(chǎn)質(zhì)量又如何？金花股份2002年11月25日的澄清公告稱：公司賬面固定資產(chǎn)總額近5億元,扣除鐘鼓樓廣場(chǎng)3個(gè)億及暫估轉(zhuǎn)固還未達(dá)產(chǎn)的(金花),公司實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)仍維持在幾千萬(wàn)元的水平。并稱在認(rèn)證全面通過(guò)之后,公司的生產(chǎn)能力才會(huì)得到大幅提高,體現(xiàn)規(guī)模效益。2001年金花股份藥品收入是13,226萬(wàn)元，2002年達(dá)到最高峰15,797萬(wàn)元，2003年回落到13,910萬(wàn)元，2004年只剩下9,673萬(wàn)元，2005年上半年也只有4,513萬(wàn)元。據(jù)金花集團(tuán)網(wǎng)站介紹，金花藥業(yè)基地工程占地58畝，總投資近3億元人民幣，主要生產(chǎn)轉(zhuǎn)移因子口服液、轉(zhuǎn)移因子膠囊、乙肝乳凝快診試劑、克拉霉素膠囊等國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上暢銷的熱門高新技術(shù)藥品。金花藥業(yè)基地建成投產(chǎn)后，年產(chǎn)值預(yù)計(jì)將