【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 動(dòng)成本的數(shù)值，并建立成本業(yè)務(wù)量函數(shù)方程，從而完成成本性態(tài)分析的一種定量分析方法 6． 變動(dòng)成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)有哪些？（1）變動(dòng)成本計(jì)算法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)（2）在變動(dòng)成本計(jì)算法下，企業(yè)利潤(rùn)由貢獻(xiàn)式收益表確定（3）變動(dòng)成本計(jì)算法主要用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。7． 變動(dòng)成本計(jì)算法有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？答：優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)和短期決策提供有用的會(huì)計(jì)信息。（2）能夠使管理當(dāng)局更加重視銷(xiāo)售，防止盲目生產(chǎn)（3）便于進(jìn)行不同期間的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（4）可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算，避免固定成本分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。缺點(diǎn)：（1）不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要（2）改變成本計(jì)算方法會(huì)影響有關(guān)各方的利益。（3）變動(dòng)成本計(jì)算法在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下將失去實(shí)際意義?答:第一,如果期末存貨量等于期初存貨量,即本期產(chǎn)量等于本期銷(xiāo)量,則兩種成本計(jì)算方法計(jì)算的分期損益相同。第二, 如果期末存貨量大于期初存貨量,即本期產(chǎn)量大于本期銷(xiāo)量,則按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn),第三, 如果期末存貨量小于期初存貨量,即本期產(chǎn)量小于本期銷(xiāo)量,則按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)。9．哪種成本計(jì)算法能清晰反映銷(xiāo)量、成本和利潤(rùn)之間的規(guī)律性聯(lián)系？變動(dòng)成本計(jì)算法，在單價(jià)、成本水平不變的情況下，只要銷(xiāo)量不變，不論產(chǎn)量增減變動(dòng)多少，按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的分期損益不變。10．兩種成本計(jì)算法分期損益差異如何驗(yàn)證？完全成本利潤(rùn)變動(dòng)成本利潤(rùn)=期末存貨內(nèi)的固定制造費(fèi)用期初存貨內(nèi)的固定制造費(fèi)用第三章 本—量—利分析第一節(jié) 本—量—利分析概述一、 本量利分析的基本公式 　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本 　　　　　 ＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）銷(xiāo)售量－固定成本 　　貢獻(xiàn)邊際就是銷(xiāo)售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額，其表現(xiàn)形式為單位貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)邊際總額和貢獻(xiàn)邊際率等幾種形式。 　　貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率之間有著密切的聯(lián)系，屬于互補(bǔ)性質(zhì)，變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低、盈利能力越小；反之，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強(qiáng)。貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系可以表示如下式： 　　貢獻(xiàn)邊際率＋變動(dòng)成本率＝1 二、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析 　　1． 保本分析 　　保本分析就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤(rùn)為零的狀態(tài)下的本量利關(guān)系。保本點(diǎn)就是能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱(chēng)，具體有兩種表現(xiàn)形式：保本點(diǎn)銷(xiāo)售量和保本點(diǎn)銷(xiāo)售額。 　　（1）在確定保本點(diǎn)時(shí)，可以采用圖解法、基本等式法和貢獻(xiàn)邊際法。 　　保本量＝固定成本247。（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） 　　保本額＝單價(jià)保本量 　　或：保本量＝固定成本247。單位貢獻(xiàn)邊際 　　保本額＝固定成本247。貢獻(xiàn)邊際率 　　（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià) 　評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度的指標(biāo)是安全邊際。安全邊際就是預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量與保本銷(xiāo)售量的差額，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現(xiàn)形式。 　　與此相對(duì)應(yīng)，保本作業(yè)率就是保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的比率。保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關(guān)系： 　　保本作業(yè)率＋安全邊際率＝1 2． 保利分析 　　保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額。 　　保利量＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）247。（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） 　　保利額＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）247。貢獻(xiàn)邊際率 　　保凈利點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式，具體計(jì)算過(guò)程如下： 　　保凈利量＝（固定成本＋目標(biāo)凈利潤(rùn)247。（1－所得稅率）） 247。（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） 　　保凈利額＝（固定成本＋目標(biāo)凈利潤(rùn)247。（1－所得稅率）） 247。貢獻(xiàn)邊際率 　　三、多品種保本分析 　　對(duì)多品種保本分析，依據(jù)的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合貢獻(xiàn)邊際率。重點(diǎn)掌握運(yùn)用加權(quán)平均法計(jì)算確定綜合貢獻(xiàn)邊際率。 　　多品種的保本額＝固定成本247。綜合貢獻(xiàn)邊際率 　 多品種保利額＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）247。綜合貢獻(xiàn)邊際率 　　可用的方法還包括：聯(lián)合單位法、分算法、主要品種法等。 　　四、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響 　　1．因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響 　　（1）單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響 當(dāng)單價(jià)上升時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時(shí)上升的保本點(diǎn)和保利保點(diǎn)就會(huì)降低，使得經(jīng)營(yíng)狀況向安全方向發(fā)展；單價(jià)下降時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時(shí)下降，保本點(diǎn)和保利保點(diǎn)就會(huì)升高，使得經(jīng)營(yíng)狀況向不安全的方向發(fā)展。 　　（2）單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響 　　單位變動(dòng)成本的變動(dòng)，會(huì)引起單位貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)不僅率向相反方向變化，因而使得保本點(diǎn)和保利點(diǎn)向著單價(jià)變動(dòng)影響的相反方向變化。變動(dòng)成本上升，會(huì)增加保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況向不安全的方向發(fā)展；單位變動(dòng)成本下降時(shí)，會(huì)減少保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況向安全的方向發(fā)展。 　?。?）固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 　 固定成本的增加會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)提高，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)向不利方向發(fā)展；相反，固定成本的減少會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)降低，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)向有利方向發(fā)展。 　?。?）目標(biāo)利潤(rùn)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 　　目標(biāo)利潤(rùn)的變動(dòng)只會(huì)影響保利點(diǎn)，而不會(huì)影響保本點(diǎn)。 　　（5）銷(xiāo)售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 　　由于保本點(diǎn)和保利點(diǎn)本身就是業(yè)務(wù)量指標(biāo)，因此銷(xiāo)售量的變動(dòng)只會(huì)影響應(yīng)用利潤(rùn)，對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算都不會(huì)產(chǎn)生影響。 　　 2．有關(guān)因素變動(dòng)隨安全邊際的影響 　?。?）單價(jià)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 　 由于單價(jià)變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)向相反方向發(fā)展，因而在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量既定的條件下，會(huì)使安全邊際向著同方向變動(dòng)。 　　（2）單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 　　 單位變動(dòng)成本的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)同方向不會(huì)，從而在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量既定的條件下會(huì)使安全邊際向反方向變化。 　?。?）固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 固定成本變動(dòng)使保本點(diǎn)向相同方向變化，從而使安全邊際向相反方向變化。 　?。?）預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 　　 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的變動(dòng)，會(huì)使安全邊際向同方向變化。 　　 3．有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響 　?。?）單價(jià)的變動(dòng)可通過(guò)改變銷(xiāo)售收入從而從正方向影響利潤(rùn)，即在不考慮其他因素時(shí)，單價(jià)提高，利潤(rùn)增加，反之，單價(jià)降低，利潤(rùn)減少。 　?。?）單位變動(dòng)成本的變動(dòng)可通過(guò)改變變動(dòng)成本總額從而從反方向影響利潤(rùn)。在不考慮其他因素時(shí)，變動(dòng)成降低，利潤(rùn)增加，反之，亦然。 　　（3）固定成本的變動(dòng)會(huì)從反方向直接改變利潤(rùn)。 （4）銷(xiāo)售量的變動(dòng)可通過(guò)改變貢獻(xiàn)邊際總額從而從正方向影響利潤(rùn)。 【問(wèn)題解答】1． 在單品種的情況下。有關(guān)因素對(duì)保本點(diǎn)有何影響?(1)銷(xiāo)售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響提高銷(xiāo)售單價(jià)，導(dǎo)致單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率上升，保本點(diǎn)下降，從而使企業(yè)用較少產(chǎn)品銷(xiāo)售所提供的邊際貢獻(xiàn)就可彌補(bǔ)固定成本，增加企業(yè)的獲利能力，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況向好的方面發(fā)展；反之，降低銷(xiāo)售單價(jià)，導(dǎo)致單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率下降，保本點(diǎn)上升，從而降低企業(yè)的獲利能力，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況向不利的方面發(fā)展。 (2)單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本上升，導(dǎo)致單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率下降，保本點(diǎn)上升，使企業(yè)需用更多產(chǎn)品銷(xiāo)售所提供的邊際貢獻(xiàn)來(lái)彌補(bǔ)固定成本，企業(yè)的獲利能力下降了；反之，單位變動(dòng)成本下降，相應(yīng)的導(dǎo)致保本點(diǎn)下降，使企業(yè)的獲利能力增加。(3)固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本總額的增加，會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)上升，使企業(yè)需用更多產(chǎn)品銷(xiāo)售所提供的邊際貢獻(xiàn)來(lái)彌補(bǔ)固定成本，企業(yè)的獲利能力下降了；反之，減少固定成本總額，會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)下降，使企業(yè)的獲利能力增加。（4）品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重增加時(shí)，會(huì)引起保本點(diǎn)上升，企業(yè)的獲利能力下降；反之，邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重減少時(shí)，會(huì)引起保本點(diǎn)下降，企業(yè)的獲利能力提高。2． 變動(dòng)成本率指標(biāo)的含義是什么? 它與邊際貢獻(xiàn)率的關(guān)系如何?變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本總額占銷(xiāo)售收入總額的百分比，或者單位變動(dòng)成本占銷(xiāo)售單價(jià)的百分比，表示每增加一元銷(xiāo)售所增加的變動(dòng)成本。 變動(dòng)成本率=(變動(dòng)成本總額184。銷(xiāo)售收入總額)100% =(單位變動(dòng)成本184。銷(xiāo)售單價(jià))100% 邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=(單位邊際貢獻(xiàn)184。單價(jià))+(單位變動(dòng)成本184。單價(jià))=(單位邊際貢獻(xiàn)+單位變動(dòng)成本)184。單價(jià)=[(單價(jià)單位變動(dòng)成本)+單位變動(dòng)成本]184。單價(jià)= 1 變動(dòng)成本率和邊際貢獻(xiàn)率具有互補(bǔ)關(guān)系。變動(dòng)成本率高，邊際貢獻(xiàn)率就低，盈利能力就低；變動(dòng)成本率低，邊際貢獻(xiàn)率就高，盈利能力就高。3． 在多品種的情況下，綜合保本銷(xiāo)售額是如何計(jì)算的？加權(quán)平均法是以每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率為基礎(chǔ)，按各產(chǎn)品銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算出綜合邊際貢獻(xiàn)率，來(lái)反映企業(yè)多品種的綜合創(chuàng)利能力。綜合邊際貢獻(xiàn)率=229。(某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率180。該產(chǎn)品銷(xiāo)售比重)其中：某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=(該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)184。該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)180。100% 某產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重=該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額184。229。(各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額) 180。100%綜合保本銷(xiāo)售額=固定成本總額184。綜合邊際貢獻(xiàn)率在加權(quán)平均法下，不僅可以計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，確定綜合保本額，還可以在此基礎(chǔ)上按銷(xiāo)售比重將其分解，計(jì)算出每一品種的保本額和保本量。某產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額=綜合保本銷(xiāo)售額180。該產(chǎn)品銷(xiāo)售比重某產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售量=某產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額184。該產(chǎn)品的單價(jià)2．分算法分算法是在一定條件下，先將固定成本總額按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后對(duì)每一個(gè)品種分別計(jì)算保本點(diǎn)，最后將各個(gè)品種的保本額匯總，計(jì)算出多品種的綜合保本銷(xiāo)售額。分算法可以提供各產(chǎn)品計(jì)劃與控制所需要的詳細(xì)資料，但對(duì)固定成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和科學(xué)性的要求比較高，并且當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品品種較多時(shí)，工作量較大。在實(shí)際應(yīng)用中，由于固定成本是由邊際貢獻(xiàn)來(lái)補(bǔ)償，因此，一般按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重來(lái)分配固定成本。 3．聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是按多種產(chǎn)品之間相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)銷(xiāo)實(shí)物量比例組成一組產(chǎn)品，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動(dòng)成本，進(jìn)行本量利分析的一種方法。4．綜合保本圖法綜合保本圖是一種分析多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的圖解法，用銷(xiāo)售額來(lái)表示保本點(diǎn)。綜合保本圖可對(duì)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行控制，著重反映銷(xiāo)售成本，銷(xiāo)售利潤(rùn)與銷(xiāo)售收入的關(guān)系。該圖不僅可以反映保本點(diǎn)銷(xiāo)售額，而且可以反映任何銷(xiāo)售水平上的盈虧情況，以便控制和分析企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)。4．　 保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算有何關(guān)系？ 保本以企業(yè)利潤(rùn)為零，不虧不盈為前提，盡管保本是企業(yè)生產(chǎn)的最基本條件，是安全經(jīng)營(yíng)的前提,但企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不在于保本，而是盡可能地獲取利潤(rùn)，達(dá)到一定的盈利目標(biāo)，所以保利才是企業(yè)生產(chǎn)的真正目的，也只有在盈利存在的條件下，才能充分揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的關(guān)系。通過(guò)保利分析，可以確定為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)銷(xiāo)售量和目標(biāo)銷(xiāo)售額，從而以銷(xiāo)定產(chǎn)，確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向。第四章 預(yù)測(cè)分析第一節(jié) 預(yù)測(cè)分析概述一、什么是企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)二、什么是預(yù)測(cè)分析三、預(yù)測(cè)分析的基本原理和原則四、預(yù)測(cè)分析的基本方法（一）定量分析趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法因果預(yù)測(cè)分析法（二）定性分析法五、預(yù)測(cè)分析的一般程序確定預(yù)測(cè)目標(biāo)收集、分析信息選擇預(yù)測(cè)方法實(shí)際進(jìn)行預(yù)測(cè)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證評(píng)價(jià)修正預(yù)測(cè)結(jié)果輸出最后預(yù)測(cè)結(jié)論第二節(jié) 保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)分析一、保本點(diǎn)的意義、性質(zhì)及其表現(xiàn)形式二、單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)方法本量利分析法貢獻(xiàn)毛益分析法圖示法三、多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)方法按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行預(yù)測(cè)分算法加權(quán)平均法貢獻(xiàn)毛益率分解法四、安全邊際的意義及其計(jì)算安全邊際率與銷(xiāo)售利潤(rùn)率的關(guān)系安全邊際率與保本點(diǎn)的關(guān)系安全邊際率與經(jīng)營(yíng)杠桿率的關(guān)系第三節(jié) 利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析一、利潤(rùn)指標(biāo)的性質(zhì)二、預(yù)測(cè)利潤(rùn)本量利分析的基本公式P=px(a+bx)貢獻(xiàn)毛益的基本概念P=Tcma=(pxbx)aP=cm?xaP=px?cmRaP=Tcm?(1a∕Tcm)經(jīng)營(yíng)杠桿的基本概念P=p?(1+R?DOL)安全邊際的基本概念P=MSu?cmP=MSd?cmR三、確定目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售利潤(rùn)率資金利潤(rùn)率產(chǎn)值利潤(rùn)率四、保利分析的意義及其數(shù)學(xué)模型TSu=(a+TP)∕cmTSd=(a+TP)∕cmR稅前利潤(rùn)=稅后利潤(rùn)247。（1稅率）五、利潤(rùn)的敏感性分析各因素對(duì)利潤(rùn)的敏感程度各因素逐個(gè)變動(dòng)對(duì)保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的預(yù)測(cè)分析各因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的綜合預(yù)測(cè)分析第四節(jié) 銷(xiāo)售預(yù)測(cè)分析一、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的重要性及其基本原理二、趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法算術(shù)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法指數(shù)平滑法回歸分析法