【文章內容簡介】 方向等比例增減 ， 但究竟是否發(fā)生是由企業(yè)管理階層所決定 。 它一般只取決于企業(yè)管理者的意志和某一會計期間的特定經營方針或政策的要求 。 如銷售傭金的計提比例的計算 ， 確定的研究開發(fā)費 ， 社會福利捐贈等都屬于選擇性變動成本 。 ? ? 從成本習性來看 ， 固定成本和變動成本只是兩種特殊的成本類型 ， 在實際工作中往往會碰到一些同時兼有變動成本和固定成本兩種不同性質的成本 ， 它們即不完全固定不變 ， 又不完全隨業(yè)務量成正比例地變動 ， 因此不能簡單把它們列入固定成本或變動成本 ， 因而就統(tǒng)稱為 “ 混合成本 ” 。 ? 混合成本可以分為以下 4種： ? 半變動成本； ? 半固定成本； ? 延期變動成本； ? 曲線型混合成本； ? ① 半變動成本 — 這種成本 ， 通常有一個基數(shù) ， 一般不變 ， 類似于固定成本 ， 但在這個基數(shù)之上 ， 隨著業(yè)務量的增長 ， 成本也相應地成比例增加 ， 這一部分又類似變動成本 。 ? 如：相關的公用事業(yè)費 （ 電費 ， 水費 ， 煤氣費 ， 電話費等 ） ， 這類提供服務的單位每月開出的帳單一般包括兩個部分：一部分是基數(shù) ， 無論使用與否都應支付 ， 屬于固定成本性質 。 另一部分則根據(jù)耗用量的多少乘上單價計算 ， 屬于變動成本性質 。 如圖2－ 5。 ? 成本 圖 25 ? 變動部分 ? 半變動成本 ? 基數(shù) 固定部分 ? 業(yè)務量 ? ② 半固定成本 — 這類成本在一定業(yè)務量范圍內的發(fā)生額是固定成本的 ， 但當業(yè)務量增長到一定的限度 ， 其發(fā)生額就跳躍到一個新的水平 ， 然后在業(yè)務量增長的一定范圍內發(fā)生額又保持不變 。 ? 如：企業(yè)的化驗員 ， 保養(yǎng)工 ， 領班等工資都具有這種性質 。 如圖 2－ 6 ? 成本 ? 圖 26 ? 半固定成本 ? 業(yè)務量 ? ③ 延期變動成本 — 這是一種一定業(yè)務量范圍內成本總額保持穩(wěn)定 ， 一旦超過一定業(yè)務量后 ， 則隨業(yè)務量按比例增長的成本 。 最常見的例子如企業(yè)支付給職工的工資在正常產量情況下是不變的 ,屬于固定成本性質 ,但是產量超過正常水平后 ,則需根據(jù)超產數(shù)量支付加班費或者超產獎金等 。 ? 成本 ? 如圖 2－ 7 ? ? 業(yè)務量 ? 0 ? ④ 曲線型混合成本 — 這類成本通常有一個初始量一般不變 ， 相當于固定成本 。 在這個初始量的基礎上隨著業(yè)務量的增加 ， 成本也逐步增加 ， 不過這兩者不是正比例的直線關系 。而呈拋物線的上升或下降的趨勢 ,這種曲線成本又可進一步細分為： ? 遞增型混合成本 — 是指單位成本隨業(yè)務量的增加而逐漸增加的成本 ， 成本總額的增長幅度大于業(yè)務量的增長幅度 。 如：累進計件工資 ， 各種違約金 ， 罰金等 。 如圖 2－ 8 ? 成本 圖 26 ? 遞增型混合成本 ? 初始量 ? 業(yè)務量 ? 遞減型混合成本 — 是指單位成本隨業(yè)務量的增長而逐漸遞減的成本 ， 成本總額的增長幅度小于業(yè)務量的增長幅度 。 如：熱處理的電爐設備 ， 每班需要預熱 ， 因預熱而耗電的成本 （ 初始量 ） 屬于固定成本性質 ，至于預熱后進行熱處理的耗電成本 ， 則隨業(yè)務量的增加而逐步上升 ， 但兩者不成正比例 ， 而是呈拋物線上升 ,并且上升越來越慢 ， 其變化率是遞減的 。 如圖 2－ 9。 ? 成本 ? 遞減型混合成本 ? ? 初始量 業(yè)務量 ? 0 ? 為了便于進行定量分析 ,上面四種混合成本可以直接或間接地用一個統(tǒng)一的直線方程近似地代替它 。 y=a+bx ? 其中 a為 混合成本中的固定成本 ， bx為混合成本中的變動成本 ， b為單位變動成本 ，y為混合成本 。 從數(shù)學的現(xiàn)點看 ,x是自變量 ,y是因變量 ,a是常數(shù) ,b是直線的斜率 。 4。相關范圍 ? 我們在解釋什么是固定成本或變動成本時 ，曾著重提到 “ 在一定時期 ” 和 “ 在一定業(yè)務量范圍內 ” 這句話 。 也就是說存在著一定范圍 ， 在這樣個條件下 ， 固定成本的發(fā)生額不受業(yè)務量的變化而變化 ， 并且變動成本在這個條件下呈線性 ， 而在這個范圍之外 ， 就可能表現(xiàn)為非線性 。 這個范圍在管理會計就叫作 “ 相關范圍 ” （ relevant range） 即：使固定成本和變動成本的性態(tài)保持不變的有關期間和業(yè)務量的特定范圍 。 ? 為了使方程 y=a+bx成立 ， 就必須保持固定成本和變動成本的性態(tài) 。 為此可以無限縮小相關范圍 ， 在很小的相關范圍內任何成本都會呈現(xiàn)固定成本和變動成本的特性 。由于相關范圍的客觀存在 ， 使得各項成本形態(tài)的劃分具有相對性 ， 暫時性 ， 可轉化性 。 因此不應該對成本性態(tài)做絕對化理解 。 ? 所謂相對性是在同一時期 ， 同一成本項目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)或者習性 。 ? 暫時性是指在同一企業(yè) ,同一成本項目在不同時期可能有不同的性態(tài) 。 可轉化性是指在同一時空條件下 ， 某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間實現(xiàn)相互轉化 。 第三節(jié)混合成本的分解 ? 一 ． 成本分解的一般方法 ? 成本分解的方法是指運用一定的程序和方法將企業(yè)的全部成本最終分解為固定成本和變動成本兩大類 ， 并建立相應的成本函數(shù)模型的過程 。 ? 管理會計為了規(guī)劃與控制企業(yè)的經濟活動 ，必須首先把全部成本按其習性劃分為變動成本和固定成本兩大類 。 然而在實際工作中還存在著混合成本 ， 也就需要我們將其性質相近的匯集在一起并采用不同的專門方法將其中變動成本和固定成本兩種因素分解出來 。 再分別納入變動成本和固定成本中去 。 從而為應用變動成本法 ， 本量利分析法 ， 短期決策和預測分析等奠定決策的基礎 。 ? 二 ． 混合成本分解的方法 ? 混合成本的分解可以一次性的將企業(yè)的全部成本采用一定的方法分解為固定和變動兩大類 。 方法比較多以下逐一介紹 。 ? 賬戶分析法 ? 指在掌握有關項目的成本性態(tài)的基礎上 ，對每項費用的具體內容 ， 進行分析 ， 逐項分解 ， 通過經驗分析使其分別歸屬于固定成本和變動成本 ， 而不是簡單地劃入變動成本或固定成本的項目 ， 并按一定比例將它們分解為變動和固定兩部分 ， 雖然方法簡便 ， 但工作量太大 。 ? 例 2－ 2－ 1若以某企業(yè)一車間作為成本分析分解的對象 ， 某月產量 800件 ， 其他的成本數(shù)據(jù)如下表 2－ 2－ 1所示 。 賬戶 總成本 生產成本 — 材料 — 工資