【文章內(nèi)容簡介】 審計結(jié)論實訓十 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制及測試【實訓要求】注冊會計師A、B在208年度ABC公司財務(wù)報表審計時，對采購與付款循環(huán)進行了解， 形成“購貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表： 表20 購貨與付款循環(huán)備忘錄被審計單位名稱： 財務(wù)報表期間： 工作底稿索引號：編制人及復核人簽字編制人：日期：復核人[如項目經(jīng)理/項目負責人]：日期：項目質(zhì)量控制復核：日期：內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷改進措施購貨由采購部門負責，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進廠后由隸屬于采購部門的驗收部門負責驗收； 如果貨物驗收合格，驗收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章，交給會計部門付款； 對于驗收不合格的貨物由驗收部門直接退給供貨商。 驗收后的貨物直接堆放在機器旁準備加工。 【實訓要求】（1）指出可能存在的缺陷及改進措施；（2）注冊會計師張三是否應對ABC公司采貨與付款循環(huán)進行控制測試？并說明理由。實訓十一 生產(chǎn)、銷售內(nèi)部控制及其測試【實訓資料】W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自206年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司207年度財務(wù)報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在206年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的207年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制 ，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)207年的平均銷售增長率是12%。（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于207年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于207年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在208年全面擴大產(chǎn)量，并在208年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于208年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，207年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。（5）207年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（6）除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，206年12月開工，207年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）。資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：表21 單位：萬元 產(chǎn)品項目207206C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2 0001 8002 5000存貨跌價準備00主營業(yè)務(wù)收入18 5008 00020 000主營業(yè)務(wù)成本17 0005 60016 800銷售費用——運輸費1 2001 150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從207年主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從207年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止207年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項?！緦嵱栆蟆浚?）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。（3）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在擔缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。（4）針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。（5）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制在防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認定層次重大錯報風險的對應關(guān)系，并簡要說明理由。實訓十二 存貨計價測試【實訓資料】注冊會計師A審計ABC公司“存貨——庫存商品”項目，通過“計價性測試”審計程序，發(fā)現(xiàn)該公司K產(chǎn)品的計價情況如下表：表22項目本月購進本月發(fā)出本月結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11月350025890300012月2600024663960002750024667650002000267534000【實訓要求】（1）分析計價過程是否有問題？并說明理由。（2）代注冊會計師A進行審計處理。 實訓十三 主營業(yè)務(wù)成本測試【實訓資料】注冊會計師王軍對三利公司的主營業(yè)務(wù)成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：表23材料期初余額80000元本期購進材料150000元材料期末余額60000元本期銷售材料10000元直接人工成本15000元制造費用42000元在產(chǎn)品期初余額23000元在產(chǎn)品期末余額30000元產(chǎn)成品期初余額40000元產(chǎn)成品期末余額50000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)本期已入庫，但尚未收到結(jié)算憑證的材料5000元尚未暫估處理；(2)已領(lǐng)未用的材料1000元，未作假退料處理；(3)為在建工程發(fā)生的工人工資計入生產(chǎn)成本2000元；(4)本期生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的修理費用6000元計入當期制造費用。(5)經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元?！緦嵱栆蟆扛鶕?jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”（計算結(jié)果并得出審計結(jié)論）表24 生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表被審計單位名稱： 財務(wù)報表期間： 工作底稿索引號：編制人及復核人簽字編制人：日期：復核人[如項目經(jīng)理/項目負責人]：日期：項目質(zhì)量控制復核：日期：索引號項目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額加：本期購進減：原材料期末余額 其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額主營業(yè)務(wù)成本審計結(jié)論實訓十四 存貨所有權(quán)審計【實訓資料】注冊會計師對ABC公司208年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：（1）209年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為208年12月26日。（2）當實際盤點時，B工廠1包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為208年12月20日，顧客于209年1月4日收到后付款。（3）209年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于208年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因208年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于208年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于209年1月5日送出，但未包括在208年12月31日存貨內(nèi)?！緦嵱栆蟆空埛治錾鲜鏊姆N情況是否應包括在208年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。實訓十五 銀行存款審計【實訓資料】注冊會計師對ABC公司207年12月31日的銀行存款進行審查，查得銀行