【文章內容簡介】 應掌握的額度。也就是對高管人員的培訓支出不應超過年度企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出的40％，因為文件明確規(guī)定了職工教育培訓經費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。二是能否在當期或以后期間全額扣除。同時應注意，企業(yè)在財務處理上可以在職工教育經費中列支，也可以在當期成本費用中列支，但是在稅法上，企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育培訓支出，%的范圍內扣除。 職工福利費：“預提扣除”已改為“據實扣除”　　自2007年開始，財政部先后下發(fā)了《關于實施修訂后的〈企業(yè)財務通則〉有關問題的通知》（財企[2007]48號）、《關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號），對職工福利費的會計處理進行了調整，要求2007年起企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。在企業(yè)所得稅方面，按照新條例第四十條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。改變了之前《企業(yè)所得稅暫行條例》中納稅人的職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除的規(guī)定，將預提扣除改為了據實扣除，與會計規(guī)定保持了一致，只是在執(zhí)行的時間上有差異?！　＜医忉尫Q，職工福利費由預提扣除改為據實扣除，主要是由于我國社會保障體系的逐步完善，企業(yè)正常的福利費開支與過去相比大幅下降，以前應付福利費按照職工工資總額的14%計提，許多企業(yè)的應付福利費出現(xiàn)了大量余額，而應付福利費的計提又有抵減企業(yè)所得稅的作用，大量的應付福利費余額形成了對職工的負債，與企業(yè)生產經營沒有直接關系?！　〕肆兄Х绞降淖兓?，專家還特別提示：稅收上的“職工福利費余額”與會計中的“職工福利費余額”并不一致。在2008年以前，稅前扣除職工福利費是“計算扣除”，并不需要以企業(yè)在會計處理中預提應付職工福利費為前提，也不需要實際使用，但對于“職工福利費余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費開支范圍內。新稅法實施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。上述稅務處理的規(guī)定針對的僅是內資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額?！　∧敲葱抡呦?，企業(yè)應該如何如何處理好福利費的列支問題呢？專家表示，如果會計上提取的職工福利費大于稅前扣除限額，在進行企業(yè)所得稅納稅申報時要作納稅調增處理，在企業(yè)所得稅上理解為應當由企業(yè)的稅后利潤來承擔這部分費用。當納稅人稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時，如果稅務機關認為納稅人申報數(shù)據不實，應當通過必要的程序，首先對申報數(shù)據不實的情況進行認定，對納稅申報表的數(shù)據進行調整，然后依照調整后的數(shù)據進行計算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時，可自結算繳納稅款之日起3年內，向稅務機關要求退還多繳的稅款，經稅務機關查實認可后，對于以前年度多繳的稅款予以退還，在這種情況下才能按調整后的稅前扣除職工福利費計算職工福利費余額?！　∽詈?，專家特別提醒要注意福利費的列支范圍。根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，允許稅前扣除的福利費包括三項：一是尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。　　此外，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。對于單獨設置賬冊，一般包括兩種方式，一是在相應的科目中設置明細科目核算，二是設置輔助賬核算。企業(yè)自查風險提示四：注意外籍員工薪酬納稅問題　　本網訊 近期，財政部和國家稅務總局發(fā)布了一些列旨在增加稅收、防止逃稅避稅的稅收政策。其中，《國家稅務總局關于調查境外機構通過派遣人員為境內企業(yè)提供服務征收企業(yè)所得稅情況的函》（際便函[2009]103號）（以下簡稱“103號文”）的下發(fā)，引起了業(yè)內人士和廣大納稅人的極大關注。安永中國有關專家就向記者表示，該文件的下發(fā)，表明中國已經開始關注企業(yè)代墊被派遣外籍員工的薪酬稅收問題。　　據悉，境外企業(yè)派遣外籍人員到中國境內關聯(lián)企業(yè)擔任管理或技術職務是非常普遍的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續(xù)由境外派遣單位代墊，然后由境內企業(yè)向境外企業(yè)支付上述工資費用?！　榻B，過去，境內企業(yè)一般憑外籍員工中國個人所得稅完稅憑證可以通過銀行償還境外企業(yè)代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外，若支付的費用純粹是工資成本而不加收額外費用，境外企業(yè)一般不會被認為在中國構成常設機構。但這種情況可能會在不久的將來發(fā)生變化。因為中國正著手開展一項關于上述派遣人員的安排是否會使境外企業(yè)在華構成常設機構的專項調查，境外企業(yè)的中國境內關聯(lián)企業(yè)在向境外匯出上述款項時可能會遇到麻煩。　　雇傭合同：判定常設機構的重要標準　　據介紹，如果境外企業(yè)在代墊外籍員工工資費用基礎上，再加收額外利潤的話，則被認定為在華構成常設機構的風險會更高?！　“灿乐袊鴮＜疫M一步分析指出，判定境外企業(yè)派遣員工來華是否成常設機構，“外籍員工是為境內企業(yè)或是為境外企業(yè)提供服務”是一個重要的認定標準。具體到執(zhí)行層面，稅務機關將主要檢查外籍員工是否與境內企業(yè)簽訂雇傭合同，是否為境內企業(yè)工作并歸其管理等內容。這里面主要包括：誰決定上述外籍員工的薪金和雇傭期限；外籍員工向誰匯報工作；由誰負責外籍員工的業(yè)績評定；境內企業(yè)是否有權終止派遣外籍員工在中國的工作任職等。此外，由于來華工作的外籍人員多為高管，其受雇所得與其績效相掛鉤，與其受雇企業(yè)的業(yè)績相關聯(lián)，而且這些支出會在受雇企業(yè)支出。因此，如果派遣協(xié)議的內容未作恰當安排且無適當?shù)淖C明文件，境外企業(yè)可能會有在華構成常設機構的風險?！　￡P于常設機構的認定標準，記者采訪了業(yè)內人士趙老師?！　榻B，常設機構作為國際稅收中的一個重要概念，在各國簽定的避免雙重征稅的稅收協(xié)定以及國內涉外稅收法規(guī)中頻繁出現(xiàn)。總體來將，常設機構（permanent establishment）定義主要用于確定稅收協(xié)定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權?！　“凑瘴覈推渌麌液灦ǖ膶λ帽苊怆p重征稅的稅收協(xié)定第七條規(guī)定：“締約國一方企業(yè)的利潤應僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設在締約國另一方常設機構在該締約國另一方進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設在該締約國另一方的常設機構在該締約國另一方進行營業(yè)，其利潤可以在該締約國另一方征稅，但應僅以屬于該常設機構的利潤為限”。由此可見，常設機構是判定與中國簽定有稅收協(xié)定國家的企業(yè)在華經營行為是否征收所得稅的重要標準。　　趙老師進一步解釋稱，外國企業(yè)在中國境內未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內構成常設機構。如果項目歷經數(shù)年，而外國企業(yè)的雇員只在某一期間被派來華提供勞務，勞務時間超過六個月，而在項目其他時間內派人來華提供勞務未超過六個月的，仍應判定該外國企業(yè)在華構成常設機構?！　ν庵Ц叮簢囟惖亩悇兆C明都要有　　按照國家規(guī)定，境內企業(yè)向境外企業(yè)支付為其墊付的派遣外籍人員工資時，需向銀行出具由國家稅務局和地方稅務局開具的《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》。隨著我國稅收法規(guī)的進一步完善，對于跨境支付的審核也在逐步加強。　　根據國家外匯管理局、國家稅務總局《關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發(fā)[2008]64號）及《服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》（國稅發(fā)[2008]122號）規(guī)定，自2009年1月1日起，境內機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）服務貿易、收益、經常轉移和資本項目外匯資金，應當向稅務機關申請辦理《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》）。其中就包括境外個人在境內的工作報酬、境外機構或個人從境內獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費等收益和經常轉移項目的收入?！　浾吡私猓硟绕髽I(yè)申請跨境支付，應首先向主管國稅機關提出申請，在取得主管國稅機關出具的《稅務證明》后，按支付或辦理手續(xù)的當天匯率匯算成人民幣并向主管地稅機關申報代扣代繳外國企業(yè)10%的企業(yè)所得稅，然后向地稅機關提出申請。提出申請時，應填寫《服務貿易等項目對外支付出具〈稅務證明〉申請表》并附送下列資料：（一）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權利義務的書面資料（復印件）；（二）發(fā)票或境外機構付匯要求文書（復印件）；（三）完稅證明或批準免稅文件（復印件）；（四）稅務機關要求提供的其他資料。　　主管國稅機關審核境內機構和個人提交的《申請表》及相關資料，對《申請表》項目填寫完整、所附資料齊全的，應當場為其出具《稅務證明》（一式3份）并編碼，加蓋“對外支付稅務證明專用章”后，自行留存一份，另兩份交境內機構和個人到主管地稅機關辦理相關手續(xù)，主管地稅機關負責在主管國稅機關出具的《稅務證明》上填寫相關項目并加蓋“對外支付稅務證明專用章”，留存一份，另一份交