【正文】 該企業(yè)將沒(méi)有參與研究人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金等也納入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，屬于隨意擴(kuò)大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集范圍，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！　》治觯鹤?cè)稅務(wù)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集不符合《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，隨意擴(kuò)大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集范圍，將部分不符合規(guī)定的支出計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用并在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除，從而少計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。納稅人發(fā)生資產(chǎn)損失后，應(yīng)及時(shí)收集證據(jù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除申請(qǐng)?！　　镀髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》對(duì)資產(chǎn)損失審批作了新的規(guī)定，要求企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，金融企業(yè)的呆賬損失，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失等等，需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能稅前扣除。財(cái)產(chǎn)損失分為自行申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失和需經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失，需經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失未經(jīng)審批，不得在稅前扣除?！　?wèn)題八：稅前扣除未經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失　　案例：注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)某證券公司營(yíng)業(yè)部進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該營(yíng)業(yè)部在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支應(yīng)批未批的財(cái)產(chǎn)損失30萬(wàn)元。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本?！　?wèn)題七：將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出　　案例：某出租公司將購(gòu)入的數(shù)臺(tái)電腦一次性計(jì)入辦公費(fèi)，不作為固定資產(chǎn)管理?！　「鶕?jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都應(yīng)以實(shí)際發(fā)生額計(jì)入成本、費(fèi)用，不得把預(yù)提的費(fèi)用或準(zhǔn)備金直接列為成本、費(fèi)用開(kāi)支。　　分析：《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)預(yù)提費(fèi)用、準(zhǔn)備金的稅前扣除有嚴(yán)格限制，除了明確規(guī)定可以稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用、基金外，一律不許扣除。而其對(duì)某省洪災(zāi)捐款30萬(wàn)元，超出扣除限額6萬(wàn)元，應(yīng)作納稅調(diào)增?！　⊥瑫r(shí)，《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]104號(hào)）規(guī)定，自2008年5月12日起，對(duì)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！　?wèn)題五：捐贈(zèng)違規(guī)稅前扣除　　案例：藍(lán)天公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，當(dāng)年公司通過(guò)北京市紅十字會(huì)對(duì)某省洪災(zāi)捐款30萬(wàn)元，對(duì)汶川地震捐款80萬(wàn)元，該公司將捐款總額110萬(wàn)元稅前扣除?！　》治觯骸镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，與取得納稅收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。因此，審定后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)年度發(fā)生額為114萬(wàn)元，按照審定后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%且不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。因此，審計(jì)后的當(dāng)年職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為487萬(wàn)元，職工福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支67萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額67萬(wàn)元?！　》治觯涸谒枚悈R繳審核過(guò)程中，注冊(cè)稅務(wù)師注意到2008年度企業(yè)為員工支付住房補(bǔ)貼50萬(wàn)元、供暖補(bǔ)貼35萬(wàn)、交通補(bǔ)貼12萬(wàn)元，均未計(jì)入職工福利費(fèi)發(fā)生額內(nèi)?！　?wèn)題三：福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)違規(guī)稅前列支　　案例：某醫(yī)藥企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入5億元，實(shí)發(fā)工資總額為3000萬(wàn)元?！　∑髽I(yè)在工資薪金的處理上非常容易發(fā)生問(wèn)題。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該公司2007年度進(jìn)行匯算清繳的時(shí)候，由于當(dāng)時(shí)沒(méi)有對(duì)工資薪金支出進(jìn)行明確規(guī)范，在2008年1月發(fā)放的2007年12月份工資20萬(wàn)元已經(jīng)在2007年度扣除了?！　「鶕?jù)上述條款的規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資薪金，必須是實(shí)際發(fā)放的，已經(jīng)依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的工資薪金。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）進(jìn)一步對(duì)“合理的工資薪金”作出解釋，“合理的工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。該公司將計(jì)提的工資185萬(wàn)元全部在稅前扣除?！　?wèn)題二：工資薪金稅前扣除不規(guī)范　　案例：飛揚(yáng)公司2008年度計(jì)提工資185萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放工資薪金180萬(wàn)元。　　《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等為不征稅收入。但對(duì)于上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，我們判定企業(yè)收到的中小企業(yè)扶持基金屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)就該事項(xiàng)調(diào)增企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元?！　》治觯鹤?cè)稅務(wù)師在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部門對(duì)于撥付的中小企業(yè)扶持基金，并未指定用途和進(jìn)行后續(xù)管理。2008年度使用研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)基金形成費(fèi)用支出30萬(wàn)元。筆者整理了匯算清繳中企業(yè)常見(jiàn)的問(wèn)題，加以分析，供納稅人自查或今后進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)參考。納稅人在匯算清繳時(shí)存在九類問(wèn)題　　剛剛結(jié)束的2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳，是按新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例進(jìn)行的第一次匯算清繳，匯算清繳依據(jù)的制度和政策，以及企業(yè)填報(bào)的表格都發(fā)生了很大變化。納稅人要徹底根除企業(yè)所得稅上的風(fēng)險(xiǎn)，避免巨額的滯納金和罰款，就需要摒棄僥幸心理，扎扎實(shí)實(shí)做好企業(yè)所得稅匯算清繳，將問(wèn)題消滅在匯算清繳年度。但是，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行鑒證的企業(yè)畢竟屬于少數(shù)，大量的企業(yè)是自行進(jìn)行年度申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也僅是做邏輯審查；即使是聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行鑒證的企業(yè)，也存在隱藏、瞞報(bào)資料的現(xiàn)象，也會(huì)存在問(wèn)題?！　∮浾吡私獾?，在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，全國(guó)很多稅務(wù)師事務(wù)所為納稅人提供了企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務(wù)。對(duì)這種變化，納稅人需要學(xué)習(xí)和適應(yīng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)一些失誤在所難免?！　⊥踹M(jìn)認(rèn)為，這些問(wèn)題的發(fā)生，同新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施直接相關(guān)。”北京中稅通稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理姜金邦說(shuō)?！　　拔覀?cè)跒槠髽I(yè)提供企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人在企業(yè)所得稅處理上存在很多問(wèn)題。自查翻出企業(yè)的陳年舊賬，查出的問(wèn)題不僅要補(bǔ)稅，還要加收巨額的滯納金，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)被放大了，可以說(shuō)后患無(wú)窮。過(guò)去那種靠“找熟人”、“拉關(guān)系”、“送送禮”來(lái)解決稅務(wù)危機(jī)的套路，已經(jīng)走不通了。三是執(zhí)法力度前所未有。這使得納稅人的某些違規(guī)行為不像以前那么好隱藏。此次自查有三個(gè)特點(diǎn)：一是稽查局下發(fā)的自查提綱非常詳細(xì)，自查項(xiàng)目很明確，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合企業(yè)、輔導(dǎo)企業(yè)完成自查。主觀上，納稅人對(duì)企業(yè)所得稅制度和政策上的一些漏洞，存在打“擦邊球”的心理，為了少繳稅，違規(guī)避稅現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。　　企業(yè)所得稅每年都要進(jìn)行年度匯算清繳，大型企業(yè)集團(tuán)一般會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和鑒證，經(jīng)過(guò)層層把關(guān)為什么還會(huì)發(fā)生很多問(wèn)題呢？　　北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王培認(rèn)為，這既有客觀因素，也有主觀因素。從銀行、保險(xiǎn)、電力、通信、石油、化工等分行業(yè)的稅收自查提綱看，企業(yè)所得稅也是自查的重中之重。自查提綱要求企業(yè)自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照規(guī)定稅前列支。從目前一些企業(yè)補(bǔ)稅的情況看，納稅人在企業(yè)所得稅處理上問(wèn)題最多。發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題的，企業(yè)應(yīng)自行向前追溯兩年?！　∫粓?chǎng)自查風(fēng)暴，凸顯企業(yè)稅收管理軟肋，值得各方面警醒和深思?！∑髽I(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示五：匯算清繳不徹底后患無(wú)窮　　自從今年上半年國(guó)家稅務(wù)總局稽查局下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知》，要求銀行、保險(xiǎn)、電力、通信、石油、化工、房地產(chǎn)等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展稅收自查以來(lái)，自查、自查提綱、自查補(bǔ)稅就成了敏感的新聞字眼。其中《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；第七條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。”因此，無(wú)論企業(yè)雇傭的外籍人員在中國(guó)居住是否超過(guò)90天，或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日不滿1年，還是滿1年不滿5年，該外籍人員在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的境內(nèi)企業(yè)支付的收入都應(yīng)該在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，并由境內(nèi)公司代扣代繳。那么，這類員工的收入是否要繳納個(gè)稅呢？　　中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家表示，按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條的規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。　　三、了解外籍人員的個(gè)稅政策。根據(jù)“103號(hào)文”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)此次調(diào)查的對(duì)象主要為通過(guò)以下業(yè)務(wù)模式取得我國(guó)所得的非居民企業(yè)，即，境外機(jī)構(gòu)與我國(guó)境內(nèi)企業(yè)簽訂派駐協(xié)議或其他相關(guān)協(xié)議，派遣人員到我國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高層領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員和其他職位，我國(guó)境內(nèi)企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付派遣費(fèi)或其他相關(guān)費(fèi)用。但如果代墊工資的安排僅僅為了保持外籍員工在原居住國(guó)繼續(xù)繳納當(dāng)?shù)氐纳绫８＠?，這種安排本身應(yīng)該不會(huì)導(dǎo)致構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)?！　?jù)悉，境外企業(yè)派遣的外籍人員被認(rèn)定為在中國(guó)境內(nèi)為境外企業(yè)提供服務(wù)并構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，境外企業(yè)對(duì)其收取的外籍員工工資費(fèi)用總額將被征收5%的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其產(chǎn)生的利潤(rùn)征收25%的企業(yè)所得稅。鑒于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在日益關(guān)注境外公司向境內(nèi)公司收取的為其外籍員工代墊的工資費(fèi)用，企業(yè)負(fù)責(zé)員工派遣安排的管理層謹(jǐn)慎審核企業(yè)現(xiàn)行的員工派遣計(jì)劃?！　★L(fēng)險(xiǎn)提示：做好三項(xiàng)工作 防患于未然　　據(jù)安永中國(guó)近期的了解，一些境內(nèi)企業(yè)最近接到國(guó)稅局和地稅局的自