【文章內(nèi)容簡介】 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：　　為支持城市的規(guī)劃改造工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題明確如下：　　一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。　　二、對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：　　（一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。　?。ǘ┢髽I(yè)因轉換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產(chǎn)或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額?！　。ㄈ┌徇w企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅?！　。ㄋ模┌徇w企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。　　（五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅?！　∪?、對于符合西部大開發(fā)、高新技術企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得企業(yè)搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關主營業(yè)務收入占總收入比例的條件時，不計入企業(yè)的總收入?！　∷?、主管稅務機關要對企業(yè)取得的政策性搬遷補償收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術改造、重置固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等?！　∥?、本通知印發(fā)之前已做稅務處理的，不再調(diào)整；尚未進行稅務處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行?！　≌堊裾請?zhí)行。營業(yè)稅總局未明確。地方有許多不同甚至相反規(guī)定的文件。因此以當?shù)匾?guī)定為準。參看：《關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函[1997]87號）：對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。福建省地方稅務局《關于拆遷補償業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)[2004]63號）：一、拆遷人給予被拆遷單位和個人補償安置的房屋，不論其以何種方式結算價款，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補償金應作為成本費用列支，不得沖減其“銷售不動產(chǎn)”的計稅營業(yè)額。二、被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應征收營業(yè)稅。被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營業(yè)稅。被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。 深圳市地方稅務局關于舊城拆遷改造有關營業(yè)稅問題的通知 　　　　　　　（1999年10月18日　深地稅發(fā)[1999]462號） 各分局： 　　按廣東省地方稅務局《關于舊城拆遷改造有關營業(yè)稅問題的批復》（粵地稅函〔1999〕295號）略稱：“關于開發(fā)商以土地或房產(chǎn)補償給被拆遷戶的征稅問題。對開發(fā)商根據(jù)當?shù)卣某鞘幸?guī)劃和建設部門的要求，進行舊城拆遷改造，以土地補償給被拆遷戶的，按營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，核定營業(yè)額計征‘轉讓土地使用權’的營業(yè)稅。以房產(chǎn)補償給被拆遷戶的，對補償面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅房屋的成本價核定計征‘銷售不動產(chǎn)’的營業(yè)稅；對補償面積超過拆遷面積的部分，按營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，核定營業(yè)額計征‘銷售不動產(chǎn)’的營業(yè)稅?！?　　另外，對被拆遷戶取得的補償收入征稅問題，仍按原規(guī)定執(zhí)行，不征收營業(yè)稅。 　　請遵照執(zhí)行。關于房屋拆遷過程中有關營業(yè)稅政策的通知文 號:渝地稅發(fā)〔2002〕156號 渝地稅發(fā)〔2002〕156號 關于房屋拆遷過程中有關營業(yè)稅政策的通知 各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務局，市局各直屬單位： 近一段時間，有區(qū)縣局向市局請示在舊城改造中有關房屋拆遷征收營業(yè)稅的政策問題。經(jīng)市局研究，現(xiàn)明確如下： 一、房屋拆遷過程中對被拆遷人（單位或個人，以下同）的稅收政策 （一）被拆遷人與拆遷人（單位或個人，以下同）實行房屋產(chǎn)權調(diào)換形式補償?shù)?，被拆遷人因房屋結構和面積原因所取得的結算價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費。 （二）在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補償（安置）方式，所取得的貨幣補償（安置）價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費。 二、房屋拆遷過程中對拆遷人的稅收政策 （一）在現(xiàn)房安置方式中，對拆遷人向被拆遷人收取的結構價差，經(jīng)各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務局審查后，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費；對因各種原因增加還房面積而收取的房屋價款，應征收營業(yè)稅及附加稅費。 （二）拆遷人與被拆遷人實行房屋產(chǎn)權調(diào)換形式補償?shù)?，拆遷人向被拆遷人收取的結構價差，經(jīng)各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務局審查后，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費；對因償還房面積超過原房面積而收取的結算價款，應征收營業(yè)稅及附加稅費。關于財企[2005]123號文件執(zhí)行中若干問題的指導意見近年來，收到動拆遷補償?shù)臅嬏幚硎俏覀冊趯徲嬛薪?jīng)常遇到的問題之一，但以往只有一些地方財政部門發(fā)布的地方性文件而缺乏全國統(tǒng)一的處理規(guī)定，致使實務中做法不一致的問題相當普遍（例如有的地方作為資本公積，有的地方?jīng)_減新購建的資產(chǎn)的入賬價值，還有些地方則作為一次性的收益）。財政部于2005年8月15日發(fā)布了《關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號），首次在財政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補償款時應進行何種會計處理的問題。該文件主要內(nèi)容如下：1． 企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。2． 企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，應當核銷該專項應付款。其中：（1） 因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；（2） 以下各項直接核銷專項應付款： 機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用（注：也就是可搬遷設備因搬遷而發(fā)生的增量費用）； 企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權； 用于安置職工的費用支出。3． 企業(yè)搬遷結束后，專項應付款如有余額（指貸方余額，即撥款結余），作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足（指借方余額），應計入當期損益。4． 企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。財企[2005]123號文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會計規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關的政府撥款的會計處理規(guī)定是一致的，即收到時先計入專項應付款，發(fā)生的相關費用和損失在其中核銷，項目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉入資本公積撥款轉入科目，可用于轉增資本或者彌補虧損。在該文件的具體執(zhí)行過程中，可能會遇到一些問題。下文對此進行討論。一、 關于財企[2005]123號文件的適用條件問題1． 可適用本文件的動拆遷項目的范圍根據(jù)財企[2005]123號文件的規(guī)定，該文件只規(guī)范從政府收到的搬遷補償款的財務處理。既然搬遷補償款是從政府收到的，那么相應的動拆遷項目也必然是由政府主導的。這也就是此類搬遷的最重要特征。政府主導性所派生出來的另一項特征是非自愿性（或者說非主動性），即不是企業(yè)主動搬遷，而是根據(jù)政府的指令被動搬遷。由政府下達的搬遷通知是表明政府主導性和非主動性的重要證據(jù)。另外，此類搬遷在多數(shù)情況下是為了實施城市總體規(guī)劃、水庫庫區(qū)建設或者建造重大市政設施（如道路拓寬、地鐵、綠地等以社會公益目的為主的設施）而實施的，也就是建設項目在多數(shù)情況下帶有公益性質。但建設項目的公益性本身并不構成適用財企[2005]123號文件的必要條件。例如：政府為了調(diào)整城市布局，將原位于市中心區(qū)的重污染工廠搬遷到郊區(qū)，在原址興建高級住宅區(qū)。此類建設項目當然并非公益性項目，但它是在政府主導下，并非企業(yè)主動進行的搬遷，因此，在此類搬遷中企業(yè)從政府收到的補償款項也同樣適用財企[2005]123號文件的規(guī)定。在實務中，此類動拆遷可能是由政府直接出面實施的，也可能通過市場化操作由政府委托專業(yè)的動拆遷公司或者政府辦的開發(fā)公司等機構具體組織實施，或者通過企業(yè)所在的上級控股公司實施。這時除了考慮前述的政府主導性和非主動性兩項基本特征以外，還要結合補償款項的來源判斷能否適用財企[2005]123號文件。關于對補償款項來源的分析，詳見下文2. 補償款項的來源。企業(yè)通過與房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂協(xié)議，將其原先的用地轉讓給房地產(chǎn)公司進行房產(chǎn)開發(fā)，不屬于財企[2005]123號文件規(guī)范的范圍，而應當按照常規(guī)的轉讓無形資產(chǎn)業(yè)務進行處理。有時在此類業(yè)務中還會出現(xiàn)這樣的安排：先由企業(yè)將土地交回給土地儲備中心，再由土地儲備中心轉讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司。這種安排中雖然有土地儲備中心作為中間人，但只是為了滿足相關政府部門對于土地使用權轉讓的程序要求，土地儲備中心往往是平進平出，并不賺取差價，即土地儲備中心按照企業(yè)與房地產(chǎn)公司之間簽訂的協(xié)議上注明的補償款向企業(yè)支付補償，同時向房地產(chǎn)公司收取轉讓金，本身并不從該交易中謀取經(jīng)濟利益，也就不影響交易的實質。更重要的是該交易并非由政府主導。因此，此類情況下的搬遷及其補償款的處理不適用財企[2005]123號文件的規(guī)定。2． 補償款項的來源根據(jù)財企[2005]123號文件的規(guī)定，該文件所涉及的補償款是指由政府撥給的搬遷補償款。在實務操作中，此類款項的收取可能有以下幾種途徑，應當分別情況處理：（1） 直接從政府取得補償金，也就是付款人為政府財政專戶。這是最簡單的情形，多見于由政府直接實施搬遷的情形。款項直接來源于政府本身就是該項動拆遷系政府主導的一項重要證據(jù)。在此類情況下，審計時應取得政府的搬遷通知、確定搬遷補償款項金額的政府批文和銀行進賬單等證據(jù)，將實際收取的補償款金額與政府批文核對一致，同時核實銀行進賬單上載明的付款人是否為財政專戶。（2） 從動拆遷的具體實施者，例如專業(yè)動拆遷公司、政府辦的開發(fā)公司或者被搬遷企業(yè)所在的企業(yè)集團（控股公司）獲取補償金。我們認為，在同時滿足以下2項條件的情況下，可以將所收到的搬遷補償款項視同為政府撥款：① 補償款項的金額最終由政府確定并以批文形式明確，實際收到的補償款項金額與政府批文一致。政府可以委托專業(yè)的評估機構和其他中介機構對被拆遷的房屋、收回的土地使用權以及被搬遷企業(yè)因搬遷而需發(fā)生的其他增量費用和損失進行評估，在此基礎上確定需支付的補償款項金額，但補償款項金額的最終決定權應當在政府手中，最終以批文的形式加以明確。在實務操作中可能會出現(xiàn)被搬遷企業(yè)與動拆遷的具體實施者談判確定補償金額的情況，這種情況的出現(xiàn)可能是由于政府撥給動拆遷的具體實施者一筆總的款項，但不確定其中每一戶被搬遷企業(yè)和居民動遷戶應獲得的補償份額。同時，動拆遷的具體實施者通過與被搬遷企業(yè)的談判，意圖盡量壓低補償金額，實際支付的補償金額與其從政府收到的款項之間的差額就形成了動拆遷的具體實施者的利潤。這種情況下被搬遷企業(yè)收到的補償款不能視為政府撥款，不適用財企[2005]123號文件的規(guī)定。② 補償款項最終來源于政府財政專戶，動拆遷的具體實施者在這一過程中只是起到代收代付的作用，即把政府撥給的款項原封不動地支付給各家被搬遷企業(yè)，并不利用搬遷補償款的收付過程謀取其自身的經(jīng)濟利益和其他利益。為此，審計中需要實施下列程序： 如果被搬遷企業(yè)不能提供確定補償金額及其支付方式的政府批文（政府應在該批文上明確各家被搬遷企業(yè)分別應獲取的補償款金額），則應向動拆遷的具體實施者索取該批文（可以要求提供復印件并加蓋動