【文章內容簡介】 ：使用期限較長， 單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產。如 房屋建筑物、機器設備等。 ? 無形資產 ：指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人，或為管理目的的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期投資。如 專利權、商標權、土地使用權（ 06 真題）、非專利技術和商譽等 。 ? 其他資產：除上述資產以外的資產，如 長期待攤費用 （注意）、 銀行凍結財產 、 訴訟中的財產 等。 (一 ) 負債 由于過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經濟利益的流出。 負債的特征 （ 1） 這種現(xiàn)時義務是指在現(xiàn)行條件下已承擔的義務或者說經濟責任，其清償會導致經濟利益流出企 業(yè)。 （ 2） 負債是由于過去的交易或事項形成的 （ 3） 流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。 （ 4） 負債有確切的債權人和償還日期，或者債權人和償還日期可以合理加對估計 。 負債的分類 負債按流動性分為流動負債和長期負債 （ 1） 流動負債 ： 短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金 （ 2） 長期負債 ： 應付債券、長期借款、長期應付款等 (二 ) 所有者權益 所有者權益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產的所有權、是企業(yè)全部資產送去全部負債后的凈額。所有者權益表明了企業(yè)的產權關系，即企業(yè)歸誰所有。 所有者權益的特征 （ 1） 無須償還。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需償還所有者權益。 （ 2） 企業(yè)清 算時，接受清償在負債之后，所有者權益是對企業(yè)凈資產的要求權。 （ 3） 可分享企業(yè)利潤。所有者能憑借所有者權益參與利潤的分配。 所有者權益的內容（ 04 多選） （ 1） 實收資本 ：所有者按出資比例投入到企業(yè)的資本 （ 2） 資本公積 ：指由投資者投入但不構成實收資本，或從其他非收益來源取得，由全體所有者共同享有的資金。包括資本溢價、資產評估增值、 接受捐贈 、外幣折算差額 （ 3） 盈余公積 ：按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤中提取的公積金。主要用來彌補企業(yè)以前的虧損和轉增資本。 （ 4） 未分配利潤 ：本年度沒有分配完的利潤，可以留待下一年度進行分配 資產、負債、所有者權益 是反映企業(yè)某一時點財務狀況的會計要素，也稱為 靜態(tài)會計要素 （ 06 單選）；收入、費用和利潤 是反映企業(yè)某一時期經營成果的會計要素，也稱為 動態(tài)會計要素 。 二、會計等式的應用 靜態(tài)會計等式：資產 =負債 +所有者權益 （財務狀況） 動態(tài)會計等式：收入 費用 =利潤（經營成果） 會計等式 是會計工作中 設置會計科目和賬戶 、 復試記賬 、 會計核算 和 編制財務會計報告 的重要理論依據 費用部分 比去年內容加強，比較重點： （ 1）費用的特征： ①費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出，而不是偶發(fā)的。不是日?；顒影l(fā)生的經濟利益的流出 則稱為損失（營業(yè)外支出）。 ②費用可能表現(xiàn)為資產的減少，或負債的增加，或者兼而有之。費用本質上是一種企業(yè)資源的流出，是資產的耗費，其目的是為了取得收入。 ③費用將引起所有者權益的減少，但與向企業(yè)所有者分配利潤時的支出無關。向企業(yè)所有者分配利潤只是表明所有者權益留在企業(yè)還是支付給企業(yè)所有者 （ 實際上利潤還是原來那些，不增不減 ） ，而費用會導致企業(yè)所有者權益減少。 ④費用只包括本企業(yè)經濟利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項及償還債務支出。并且經濟利益的流出能夠可靠計量。 費用經濟內容和性質分類： P91 費用 按經濟用途可分為 生產費用 和 期間費用 。期間費用一般包括 營業(yè)費用、管理費用和財務費用 (廣 告費也是 ) 生產費用，計入成本，期間費用不計入成本。 （二）成本和費用的關系 支出：企業(yè)所發(fā)生的一切經濟資源的耗費 費用：與 某一 會計期間 的收益獲取相關的支出 成本：與 某項資產 的取得、形成相關的支出。 收入、費用、利潤，必須有會計期間 。 成本和費用都是企業(yè)除償債性支出和分配性支出以外的支出的構成部分。 成本和費用都是企業(yè)經濟資源的耗費 生產費用經對象化后進入生產成本，但期末應將已銷產品的成本結轉進入當期的費用（損益核算時） （三 ）成本和費用的區(qū)別 成本是對象化的費用，其所針對的是一定的成本計算對象 費用則是針對一定的期間而言的 。包括生產費用和期間費用。生產費用是企業(yè)一定時間內發(fā)生的通用貨幣計量的耗費，生產費用經對象化后，才可能轉化為產品成本。 期間費用不進入產品生產成本，而直接從當期損益中扣除。 工程成本又可以分為直接費用和間接費用。期間費用：營業(yè)費用 (施工企業(yè)無這項 )、管理費用和財務費用 。 一、 成本費用的確認 考察概念 費用與支出的關系 企業(yè)支出分為： 資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出及利潤分配支出 。 資本性支出 ：是 指某項效益及于 幾個會計年度 （或幾個營業(yè)周期）的支出，如企業(yè) 購置和建造固定資產、無形資產及其他資產的支出、長期投資支出等 。不能作為當期的費用 收益性支出 ：應 在一個會計期間內確認 的費用，如 企業(yè)生產經營所發(fā)生的外購材料、支付工資及其他支出，以及發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用、財務費用等。企業(yè)生產經營過程中所繳納的稅金、有關費用等也包括 。 營業(yè)外支出 ：指發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出， 如固定資產盤虧、債務重組損失、計提資產減值準備、罰款、捐贈支出、非常損失等 （一）間接費用分攤 間接費用一般按 直接費的百分比 （水電 安裝工程、設備安裝工程按 人工費的百分比 ），計算的施工間接費的比例進行分配。 固定資產折舊的影響因素 ： 固定資產原價、預計凈殘值 (報廢后能賣多少錢 )、固定資產使用壽命 折舊計算方法 (每年必考一道 ): ①平均年限法 ②工作量法：行駛里程法、工作臺班法③雙倍余額遞 減法④年數(shù)總和法 （ 1）平均年限法 年折舊額 =（原值 凈殘值） / 年數(shù) （ 2）工作量法 分兩步計算： 第一步：計算每個工作量的折舊額 =（原值 凈殘值） /總工作量 第二步：計算每年的折舊額 =每個工作量的折舊額 *年工作量 （ 3）雙倍余額遞減法 （ 年折舊率不變 ,基 數(shù)降低 ） 雙倍：年折舊率 =2/年限 余額：年額 =年折舊率 *（原值 累計折舊） 最后兩年：把凈殘值考慮進去，平均計算 =【（原值 累計折舊） 凈殘值】 /2 例題： 企業(yè)某項設備原始價值為 64000 元，預計凈殘值為 3000 元，預計使用年限為 5 年。用 雙倍余額遞減法 計算每年的折 舊額。 解：年折舊率 =2/5 年 =40% 第 1 年： 40%*（ 640000） =25600 元 第 2 年： 40%*（ 6400025600） =15360 元 第 3 年： 40%*（ 640002560015360） =9216 元 第 4 年、第 5 年：【（ 6400025600153609216） 3000】 /2=5412 元 （ 4）年數(shù)總和法（ 折舊率降低 ,基數(shù)不變 ） 年折舊率 =設備尚可使用的年限 /年數(shù)總和 年數(shù)總和 =（ 1+2+3+4+5+… ..N） N 為使用年限 年折舊額 =年折舊率 *（原值 凈殘值） 例題： 企業(yè)某項設備原始價值為 64000 元，預計凈殘值為 3000 元，預計使用年限為 5 年。用 年數(shù)總和法 計算每年的折 舊額?！? 解： 年折舊率 原值 凈殘值 年折舊額（元） 第一年 尚可使用年限 5/年數(shù)總和 15 640003000 ＝ 第二年 尚可使用年 限 4/年數(shù)總和 15 640003000 ＝ 第三年 尚可使用年限 3 年數(shù)總和 15 640003000 ＝ 第四年 尚可使用年限 2/年數(shù)總和 15 640003000 ＝ 第五年 尚可使用年限 1/年數(shù)總和 15 640003000 ＝ 無形資產 包括內容： 專利權、非專利技術、租賃權、 特許經營權 、版權、商標權、商譽、土地使用權 。 無形資產攤銷 ，計入 管理費用。 并同時沖減無形資產的賬面價值。 無形資產攤銷包括， 攤銷期、攤銷方法、攤銷金額 。方法： 直線法、生產總量法 工程成本計算方法 :工程成本 竣工結算法、工程成本月份結算法、工程成本分段結算法，雙方約定其他結算方法 。 建筑工程價款結算可以采?。?按月結算、分段結算、竣工后一次結算、或按雙方約定的其他結算方式 月份結算法 ：單位工程和分部分項工程。 分段結算 ：工程階段或者部位。二者成本計算的對象不一樣。 工程成本 ：從合同簽訂到合同完成所發(fā)生的 所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關的 直接費用和間接費用 。 直接費用 ： 人、料、機、其他直接費用 。 其他直接費用 包括： 施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清 理費等 。 間接費用 ： (下屬單位主要指項目經理部。不包括企業(yè)行政部門費用。 ) 臨時設施攤銷費用和施工單位管理人員工資、資金、職工福利費，固定資產折舊費及修理費，物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費，水電費，辦公費，差旅費，財產保險費，檢驗試驗費，工程保修費，勞動保護費，排污費及其他費用 。（ 這部分計入工程成本，與期間費用內的企業(yè)管理費用不同，期間費用不計入工程成本。期間費內的管理費用是企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用、這里的間接費用是施工過程中發(fā)生的費用） 工程成本核算對象的確定方法 主要有： （ 1） 以單項建造（施工）合同作為施 工工程成本核算對象 （ 2） 對合同分立以確定施工工程成本核算對象 （ 3） 對合同合并以確定施工工程成本核算對象。 施工企業(yè)的期間費用 主要包括 管理費用和財務費用 管理費用 是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經營活動而發(fā)生的各項費用。（口訣 :管辦差固工、勞工職財稅、其他） 具體包括 :管理人員工資 辦公費用 差旅交通費用 固定資產使用費 工具用具使用費 勞動保險費 工會經費 職工培訓費 財產保險費稅金（指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等）其他 財務費用 包括 :利息支出 匯總損失 相關手續(xù)費 其他財務費用 單選 收入 按企業(yè)營業(yè)的主次分類，企業(yè)的收入可分為主營業(yè)收入和其他業(yè)務收入兩部分。 建筑業(yè)企業(yè)的主營業(yè)收入 主要是 :建造（施工）合同收入 。 建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入主要包括：產品銷售收入、材料銷售收入、機械作業(yè)收入、無形資產出租 收入、固定資產出租收入等。 第三方代收款，不是收入，增加資產，增加負債，不增加所有者權益。 1Z102032 建造（施工）合同收入的核算 一、 合同分立與合并（ 記憶關鍵詞）多選題 建造合同分立 ：（ 1）每項資產有獨立建造計劃（ 2）與客戶，每項資產單獨談判， 雙方能夠接受或拒絕與每項 資產有關的 合同條款（ 3）每項資產合同、成本單獨計算。 建造合同合并： （ 1）該組合同一攬子交易簽訂（ 2）合同關系密切（ 3）合同同時或者依次履行。 合同收入包括 2 部分： 1 合同規(guī)定的初始收入 2 合同變更、索賠獎勵形成的收入。 二、合同收入的內容 合同收入包括 2 部分： 1 合同規(guī)定的初始收入 2 合同變更、索賠獎勵形成的收入。 三、建造（施工）合同收入的確認（ 重點：完工百分比法計算、概念 ） 如果建造合同能夠可靠地估計，應在 資產負債日 根據 完工百分比法 確認當期的合同收入。 當期完成的建造合同，其合同收入（在完成時確認。） （ 重點 ） 完工百分比法計算 P110 例題必看 ,此項為新增內容 ,考試可能性很大 根據累計 實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定 合同完工進度 =累計實際發(fā)生的合同成本 /合同預計總成本 *100% 根據 已完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定 合同完工進度 =已經完成的合同工程量 /合同預計總工程量 *100% 根據 已完成合同工作的技術測定 當年合同完工進度 =合同預計總成本 *經測定的完成百分比 上一年完成進度 不能可靠估計施工合同結果的 ， 1合同成本能收回的，據實確認收入，同時 確認費用。 2合同成本不能收回的，只據實確認費用，不確認收入。 利潤和所得稅費用 營業(yè)利潤（企業(yè)利潤主要來源）、利潤總額、凈利潤。 公式重點： 營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 營業(yè)成本（營業(yè)費用） 營業(yè)稅金和附加 銷售費用 管 理費用 財務費用 資產減值損失 +公允值變動收益 +投資收益 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入（固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款收入） 營業(yè)外支出（固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失） 利潤總額 (稅后利潤 )=凈利潤 所得稅 利潤分配： 稅后利潤分配順序 1彌補前度虧損 2提起法定公積金（ 彌補虧損 、 擴大公司生產經營 、 增加公司注冊資本 ） 3提起任意公積金 4