【文章內(nèi)容簡介】 金融遠期 遠期利率協(xié)議 商品期貨 外匯期貨 金融期貨 利率期貨 股票指數(shù)期貨衍生金融工具 外匯期權(quán) 金融期權(quán) 利率期權(quán) 股票期權(quán) 股票指數(shù)期權(quán) 貨幣互換 金融互換 利率互換二、衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算[單選、簡答]企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益。其中的交易費用，是指或直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。親增的外部費用，是指企業(yè)不購買、以行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司券商等的手續(xù)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。[核算]衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。核算內(nèi)容會計分錄（1）取得衍生金融工具借：衍生工具（公允價值）投資收益（交易費用）貸：銀行存款等（實付額）（2）發(fā)行衍生金融工具借：銀行存款等貸：衍生工具（3）資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動（1）若衍生金融工具的公允價值高于其賬面余額按其差額，借：衍生工具貸：公允價值變動損益（2）若衍生金融工具的公允價值低于其賬面余額按其差額，借：公允價值變動損益貸：衍生工具（4）處置衍生金融工具借：銀行存款等（實收額）貸：衍生工具（賬面價值）借或貸：投資收效力（差額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入的公允價值變動損益借（或貸）：公允價值變動損益貸或借：投資收益具體地應(yīng)分別掌握遠期合同業(yè)務(wù)和商品期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。三、套期保值的核算[名詞解釋、簡答]套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。[多選]由于運用套期會計方法的不同，套期保值（以下簡稱套期）按套期關(guān)系（即套期工具和被套期項目之間的關(guān)系）可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。[名詞解釋]公允價值套期：是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。[名詞解釋、簡答]現(xiàn)金流量套期：是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關(guān)的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期。[名詞解釋]境外經(jīng)營凈投資套期：是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險進行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。[名詞解釋]套期工具：是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生金融工具。[單選]被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風險，且被指定為被套期對象的項目。[多選、簡答]被套期項目的內(nèi)容包括：（1）單項已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（2）一組具有類似風險特征的已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（3）分擔同一被套期利率風險的金融資產(chǎn)或金融負負組合的一部分（僅適用于利率風險公允價值組合套期）。[核算]“套期工具”科目。該科目屬于共同類，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債，可按套期工具類別進行明細核算。其期末借方余額反映企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價值，貸方余額反映企業(yè)套期工具形成負債的公允價值。其主要核算內(nèi)容如下：（1）企業(yè)將已確認的衍生金融工具等金融資產(chǎn)或金融負債指定為套期工具的，應(yīng)按其賬面價值借記或貸記“套期工具”科目，同時貸記或借記“衍生金融工具”等科目。（2）資產(chǎn)負債表日，對于有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記“套期工具”科目，貸記“套期損益”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會計分錄。（3）金融資產(chǎn)或金融負債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負債，借記或貸記有關(guān)科目，同時貸記或借記“套期工具”科目。[多選]套期滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)終止進行公允價值套期會計：其一，套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使；其二，該套期不再滿足運用套期會計方法的條件。其三，企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。[多選、名詞解釋]終止進行現(xiàn)金流量套期會計核算的條件。（1）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的，應(yīng)終止核算。（2）該套期不再滿足進行套期保值準則規(guī)定的套期會計核算的條件的，應(yīng)終止核算。（3）預期交易預計不會發(fā)生的，應(yīng)終止核算。（4）企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系指定的，應(yīng)終止核算。[核算]企業(yè)對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的規(guī)定處理：（1）套期式具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反遇的套期工具利得或損失應(yīng)當轉(zhuǎn)出，計入當期損益。（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當計入當期損益。四、衍生金融工具列報[多選、簡答]金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷：但是，同時滿路下列條件的，應(yīng)當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：一是企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；二是企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清化學元素該金融負債。不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。[多選、簡答]金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的情形。一是將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。二是作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被提保的金融負債抵銷。三是企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。第六章 企業(yè)合并會計（一）—企業(yè)合并的賬務(wù)處理一、吸收合并、新設(shè)合并和控股合并的區(qū)分[單選、名詞解釋]吸收合并：又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。吸收合并通常由繼續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購買或用股票交換合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，并由合并后的新企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營原業(yè)務(wù)。[單選、名詞解釋]新設(shè)合并；又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)。新設(shè)合并通常由新設(shè)企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的凈資產(chǎn)，原有企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東。[單選、名詞解釋]控股合并：是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票等方式取得對方控制權(quán)，達到對其他企業(yè)進行控制的一種合并形式。二、同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理[核算]吸收合并的賬務(wù)處理合并方可以通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證券等方式實現(xiàn)對其他企業(yè)的吸收合并。新設(shè)合并的賬務(wù)處理新設(shè)合并中合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值，應(yīng)當按照被合并方的原賬面價值確認；取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積的留存收益?？毓珊喜⒌馁~務(wù)處理對同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值，應(yīng)當按照被合并方的原賬面價值確認取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。三、一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理[核算]一資交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的合并成本的確定。通過一資交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得另一方的控制權(quán)或凈資產(chǎn)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。另外，對于以下兩種經(jīng)濟事項，也應(yīng)計入合并成本。（1）購買方為進行合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)當計入合并成本；（2）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能可靠計量的，購買方應(yīng)當將其計入合并成本。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應(yīng)當說按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。[核算]一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的具體賬務(wù)處理過程。（1）合并成本等于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理。在合并成本等于所獲凈資產(chǎn)公允價值的情況下，購買企業(yè)按照公允價值將所購入凈資產(chǎn)登記入賬。（2）合并成本大于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理在合并成本大于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的情況下，購買方應(yīng)當按照公允價值將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬，合并成本與所獲得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為商譽，記入“商譽”賬戶的借方。（3）合并成本小于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理在合并成本小于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的情況下，購買企業(yè)應(yīng)當按照公允價值將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬，首先對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值進行復核：經(jīng)復核后，合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認交通資產(chǎn)的公允價值份額的，其差額計入當期損益。第七章 企業(yè)合并會計（二）——購并日的合并財務(wù)報表一、購買法下控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表的編制[核算]母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并會計報表編制。母公司擁有子公司全部股權(quán)也有兩種情況，一是投資組建全資子公司（即子公司的全部資本都由母公司提供），二是購買子公司的全部股權(quán)。（1）投資組建全資子公司的合并會計報表的編制母公司出資組建全資子公司，在控制權(quán)取得日編制合并會計報表時，應(yīng)將母公司“長期股權(quán)投資——子公司”賬戶的余額與公司的全部股東權(quán)益抵銷。借：股本（子公司）貸：長期股權(quán)投資——某子公司（2）購買子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制母公司購買正在持續(xù)經(jīng)營的子公司的全部股權(quán)，其支付的購買價（或稱投資成本）可能高于、低于或者等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價值，因而在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)采用不同的方法。母公司購買子公司部分股權(quán)的合并會計報表的編制由于母公司只擁有子公司的部分股權(quán)，還有部分股權(quán)為其他的股東所擁有，其他股東擁有的股公只占全部肌權(quán)的少數(shù)，因此，稱為少數(shù)股東權(quán)益。如前所述，按照母公司理論，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為合并資產(chǎn)負債表的負債項目列示。母公司購買子公司部分股權(quán)也有三種情況，即按賬面價值購買、按高于賬面價值購買和按低于賬面價值購買，其合并財務(wù)報表編制也所有不同。二、權(quán)益集合法下控制權(quán)取得日合并會計報表的編制[核算]母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制。若母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司全部股權(quán)，則在編制合并會計報表時，應(yīng)當將母公司對子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益予以抵銷。借：所有者權(quán)