【文章內(nèi)容簡介】 金融負(fù)債的合同權(quán)利。（5）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利。（6）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利。二、交易性金融資產(chǎn)的劃分（簡答）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具，但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（多選）活躍市場，同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；(2)可隨時找到自愿交易的買方和賣方；(3)市場價格信息是公開的。三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（多選）“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié) 持有至到期投資的核算一、持有至到期投資及其劃分（名詞解釋）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（簡答）持有至到期投資具有以下特征： 到期日固定，回收金額固定或可確定。持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)。（多選）衍生金融資產(chǎn)是指具有以下特征的金融資產(chǎn)：（1）其價值隨特定變量的變動而變動。（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比要求很少的初始凈投資。（3）在未來某一日期結(jié)算。（多選）衍生金融資產(chǎn)包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。企業(yè)有明確意圖將該投資持有至到期。（多選）存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意思將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、速效來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。企業(yè)有能力將投資持有至到期。二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（名詞解釋）實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。（單選）（074）例：在初始確認(rèn)時，計算實際利率如下：9600（1+r）1+9600(1+r)2+9600(1+r)3 +9600(1+r) 4+9600(1+r)5=84000(元)三、持有至到期投資的減值（簡答）表明持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；（6）其他表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第五節(jié) 長期股投資的核算一、長期股權(quán)投資及其劃分（簡答）（084）簡述長期股權(quán)投資的四種類型。（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資。（多選）對被投資單位實施控制的投資是指：①投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上（不含50%）的表決權(quán)資本。②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。（1）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。（2）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對持有的能夠投資。（3）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（單選）（054）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的寢投資成本。（計算分析題）例：乙公司和丙公司同為甲集團的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司達(dá)成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款50000000元作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。合并日丙公司的賬面所有者權(quán)益總額為80000000元。假定乙公司合并時“資本公積——股本溢價”科目的余額為5000000元。根據(jù)以上資料，乙公司應(yīng)作如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）48000000資本公積——股本溢價 2000000貸：銀行存款 52000000（簡答）企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算的情況有：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（單選）（074）投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（單選）（074）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額。（計算分析題）例：假設(shè)丙公司將持有的對乙公司的長期股權(quán)投資予以出售，出售前按權(quán)益法核算，“長期股權(quán)投資”各明細(xì)科目均為貸方余額，分別為：成本250000元，損益調(diào)整50000元，其他權(quán)益變動20000元，計提的長期投權(quán)投資減值準(zhǔn)備15000元。出售實際得到的價款為380000元，已存入銀行。根據(jù)以上資料編制如下會計分錄：借：銀行存款 380000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 15000貸：長期股權(quán)投資——成本 250000 ——損益調(diào)整 50000 ——其他權(quán)益變動 20000 投資收益 75000同時將原計入“資本公積——其他資本公積”的部分轉(zhuǎn)為出售當(dāng)期的投資收益：借：資本公積——其他資本公積 20000貸：投資收益 20000三、長期股權(quán)投資的減值（多選）在活躍市場中有報價的長期股權(quán)投資是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。第5章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量一、固定資產(chǎn)的概念（多選）固定資產(chǎn)持有目的是企業(yè)為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理。二、固定資產(chǎn)的分類（多選）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（多選）（084）按固定資產(chǎn)使用情況分類，可以分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)和租出的固定資產(chǎn)。（簡答）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，分為七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（3）租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。（4）不需用固定資產(chǎn)。（5）未使用固定資產(chǎn)。（6）土地。（7）融資租入固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計量（單選）（084）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、各期的舊額以及減值的確定。（單選）（054）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入固定資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入固定資產(chǎn)的成本。（簡答）盤盈的固定資產(chǎn)，如何確定其入賬價值？（1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；（2）如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。四、固定資產(chǎn)的信息披露（簡答）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息；（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。（2）種類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。（3）種類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用。（5）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。（6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算一、自行建造固定資產(chǎn)（計算分析題）例：四海公司自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資280000元，支付的增值稅額為47600元，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）234000元，剩余物資轉(zhuǎn)達(dá)作企業(yè)存貨。另外，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為40000元，應(yīng)轉(zhuǎn)達(dá)出的增值稅進(jìn)項稅額為6800元。支付工程人員工資60000元。企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出12000元。工程完工音樂會使用。有關(guān)會計處理如下：（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資：借：工程物資 327600貸：銀行存款 327600（1）工程領(lǐng)用物資：借：在建工程——建筑工程 234000貸：工程物資 234000（2）工程領(lǐng)用原材料：借：在建工程——建筑工程 46800貸：原材料 40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）6800（1）支付工程人員工資：借：在建工程——建筑工程 12000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 12000（2）工程完工交付使用：借：原材料 80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600貸：工程物資 93600（單選）企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自建固定資產(chǎn)工程，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。二、投資者投入的固定資產(chǎn)（單選）投入的固定資產(chǎn)按合同或協(xié)議價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“實收資本”或“股本”科目。三、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)（計算分析題）例：四海公司以一臺設(shè)備換入B公司的一輛小轎車。該設(shè)備的賬面原值為500000元，累計折舊為200000元，公允價值為350000元。B公司小轎車的公允價值為300000元，賬面原值為35000元，已提折舊30000萬元。雙方協(xié)議，B公司支付四海公司50000元補價，四海公司負(fù)麗把該設(shè)備運至B公司。在這項交易中，四海公司支付運雜費20000元，支會議廳營業(yè)稅及附加19250元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費為39250元。B公司支付相關(guān)稅費16500元。四海公司未對該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備10000元。從收到補價的四海公司看，%(=50000247。350000100%)。該比例小于25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則核算。該設(shè)備在交換日的累計折舊為200000元，則換出資產(chǎn)的賬面價值為300000元。設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)、可靠公允價值，；采用公允價值，采用公允價值計價。四海公司換入小汽車入賬價值=35000050000=300000（元）會計分錄：（1）換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 300000累計折舊——設(shè)備 200000貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500000（2）支付相關(guān)稅費：借：固定資產(chǎn)清理 39250貸：銀行存款 39250 （=20000+19250）（3）換入小轎車并收到補價：借：固定資產(chǎn)——小轎車 300000銀行存款 50000貸：固定資產(chǎn)清理 350000（4）確認(rèn)收益：借：固定資產(chǎn)清理 10750 （=5000039250）貸：營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換利得10750設(shè)交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價：換入資產(chǎn)小轎車入賬價值=30000050000=250000（元）（1）將設(shè)備清理：借：累計折舊 200000固定資產(chǎn)清理 300000貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500000（2）支付稅金和運費：借：固定資產(chǎn)清理 39250貸：銀行存款 39250借：固定資產(chǎn)——小轎車 250000貸：固定資產(chǎn)清理 250000借：銀行存款 50000貸：固定資產(chǎn)清理 50000借：營業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換損失39250貸：固定資產(chǎn)清理 39250第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的含義