【正文】 務(wù)處理。另外，對(duì)于以下兩種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也應(yīng)計(jì)入合并成本。新設(shè)合并的賬務(wù)處理新設(shè)合并中合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)；取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積的留存收益。[單選、名詞解釋]新設(shè)合并；又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)。二是作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被提保的金融負(fù)債抵銷。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷：但是，同時(shí)滿路下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：一是企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；二是企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清化學(xué)元素該金融負(fù)債。[核算]企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的規(guī)定處理：（1）套期式具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。（1）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的，應(yīng)終止核算。（3）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，同時(shí)貸記或借記“套期工具”科目。該科目屬于共同類，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債，可按套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。[名詞解釋]套期工具：是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生金融工具。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。[多選]由于運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的不同，套期保值（以下簡(jiǎn)稱套期）按套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）可劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。親增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、以行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司券商等的手續(xù)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。[名詞解釋]權(quán)益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)等。若以公允價(jià)成交，則：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入（2）分配未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益每期按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)租回?fù)p益：①分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回收益；借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回收益貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用②分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p失，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。[單選]對(duì)于經(jīng)營租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù)，承租人售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。③返回借：長期應(yīng)付款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入（1）收回租賃資產(chǎn)①若租賃資產(chǎn)余值全部或部分擔(dān)保，按擔(dān)保額；借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款未擔(dān)保余值②若租賃資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值（2）承租人續(xù)租，不作特別處理；如承租人違約不續(xù)租，收取的違約金確認(rèn)為營業(yè)外收入。[單選、名詞解釋]資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（≤5%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（留購價(jià)判斷標(biāo)準(zhǔn)）。借：銀行存款貸：其他（主營）業(yè)務(wù)收入注意事項(xiàng)與承租方相對(duì)應(yīng)④發(fā)生初始直接費(fèi)用借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用貸：銀行存款同承租方⑤或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)借：有關(guān)費(fèi)用賬戶貸：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入⑥計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊對(duì)租入資產(chǎn)不提取折舊折舊政策與企業(yè)自用固定資產(chǎn)相同。借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款退加押金時(shí)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。初始直接費(fèi)用是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。第四章 租憑會(huì)計(jì)一、租憑會(huì)計(jì)概述[多選]按租賃目的不同，可以分為經(jīng)營租賃和融資租賃。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)對(duì)該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè)（或主體）的名稱。（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的企業(yè)人員，主要指董事長、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，但不包括監(jiān)事等。（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。從定義可見，關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括縱向和橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，無論是縱向還是橫向，均有控制、共同控制和重大影響三種影響形式。：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。其主要來源有兩個(gè)：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接歸屬于分部的費(fèi)用；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的費(fèi)用在相關(guān)分部之間進(jìn)行分配可間接歸屬于分部的費(fèi)用。其中可歸屬于分部的對(duì)外交易收入是分部收入的主要構(gòu)成部分，通常為營業(yè)收入，主要來源有兩個(gè)：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接歸屬于分部的收入；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的收入在相關(guān)分部之間進(jìn)行分配可間接歸屬于分部的收入。確定分部的主要依據(jù)就是看其是否承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這點(diǎn)很關(guān)鍵。其中重大事件公告是指當(dāng)上市公司發(fā)生可能對(duì)其股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時(shí)，立即說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果的公告。，是股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告。，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。，資產(chǎn)負(fù)債表日或特殊交易事項(xiàng)發(fā)生日確認(rèn)時(shí)，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”、“商譽(yù)”等賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。如企業(yè)發(fā)生的籌建費(fèi)用；（2）可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。：企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)，因不符合會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)條件，故確認(rèn)其為負(fù)債；依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入納稅所得。其計(jì)算公式為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值未來可稅前扣除的金額：是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。其中逐步分離的主要原因在于稅法和會(huì)計(jì)存在著目標(biāo)、依據(jù)以及核算基礎(chǔ)的不同。（2）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與購入外匯按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯率折合的人民幣金額之間的差額計(jì)入?yún)R兌損益。企業(yè)記賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關(guān)賬戶；借貸方差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶。（2）收到外幣籌資額的賬務(wù)處理。：（1）收到外幣投資的賬務(wù)處理。11.“即期匯率”通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。通常英、美國家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美國對(duì)英國采用直接標(biāo)價(jià)法。5．匯率的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)方法，分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。外幣交易是指企業(yè)以為記賬本位幣進(jìn)行收付，結(jié)算等業(yè)務(wù)。 “外國貨幣”的簡(jiǎn)稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣；外匯是外幣資產(chǎn)的總稱。匯率是不用貨幣之間進(jìn)行兌換的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。間接標(biāo)價(jià)法與直接標(biāo)價(jià)法相對(duì)應(yīng)。對(duì)此又稱“匯兌差額”。：是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。企業(yè)向銀行結(jié)匯，是指企業(yè)按規(guī)定賣出外匯，銀行買進(jìn)外匯并按其掛牌買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。銀行售匯時(shí)按其掛牌賣出匯率向企業(yè)計(jì)收人民幣。（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。所得稅會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，基產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)主要發(fā)展階段：（1）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期；（2）所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期；（3）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期。一方面，按資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)的收益既考慮交易因素的影響，也考慮非交易因素的影響，因而，比按照收入費(fèi)用觀確認(rèn)的收益更為全面，對(duì)使用者也更為有用，能夠有助于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰恰相反當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)價(jià)值；另一方面，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，確認(rèn)和計(jì)量已發(fā)生的交易和事項(xiàng)對(duì)未來所得稅流入或流出的影響，即確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。其計(jì)算公式為：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。由于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨著減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。，資產(chǎn)負(fù)債表日或特殊資產(chǎn)事項(xiàng)發(fā)生日確認(rèn)時(shí)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”、“商譽(yù)”等賬戶。（3）對(duì)與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。在上式調(diào)整因素中，除前述的暫時(shí)性差異外，還有非暫時(shí)性差異，如：罰款、稅收添置納金、非公益性捐贈(zèng)和贊助、超過處度利潤總額12%以外的公益性捐贈(zèng)等支出。用公式表示為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅，是股份有限公司在公開發(fā)行股票時(shí)按規(guī)定向社會(huì)公眾披露公司有關(guān)信息的局面報(bào)告。，包括重大事件公告和公司收購公告。：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的組成部分。，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。分部費(fèi)用主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則它們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制、共同控制或重大影響，則它們之間也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。