【正文】 務處理。另外，對于以下兩種經濟事項，也應計入合并成本。新設合并的賬務處理新設合并中合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面價值確認；取得的凈資產賬面價值與所放棄凈資產賬面價值的差額，以及發(fā)行權益性證券方式確認的凈資產賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，應調整資本公積的留存收益。[單選、名詞解釋]新設合并；又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協議合并組成一個新的企業(yè)。二是作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被提保的金融負債抵銷。金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷：但是，同時滿路下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：一是企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執(zhí)行的；二是企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清化學元素該金融負債。[核算]企業(yè)對境外經營凈投資的套期，應按類似于現金流量套期賬務處理的規(guī)定處理：（1）套期式具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。（1）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的，應終止核算。（3）金融資產或金融負債不再作為套期工具核算的，應按套期工具形成的資產或負債，借記或貸記有關科目，同時貸記或借記“套期工具”科目。該科目屬于共同類，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務套期工具公允價值變動形成的資產或負債，可按套期工具類別進行明細核算。[名詞解釋]套期工具：是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現金流量變動的衍生金融工具。該類現金流量變動源于與已確認資產或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。[多選]由于運用套期會計方法的不同，套期保值（以下簡稱套期）按套期關系（即套期工具和被套期項目之間的關系）可劃分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期。親增的外部費用，是指企業(yè)不購買、以行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司券商等的手續(xù)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。[名詞解釋]權益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權等。若以公允價成交，則：借：銀行存款貸：固定資產清理營業(yè)外收入（2）分配未實現售后租回損益每期按折舊進度分攤未實現租回損益：①分攤未實現售后租回收益；借：遞延收益——未實現售后租回收益貸：制造費用、管理費用②分攤未實現售后租回損失，編制相反的會計分錄。[單選]對于經營租賃性質的售后租回業(yè)務，承租人售價與資產賬面價值的差額應予遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法分攤，作為租金費用的調整。③返回借：長期應付款累計折舊貸：固定資產——融資租入（1）收回租賃資產①若租賃資產余值全部或部分擔保，按擔保額；借：融資租賃資產貸：長期應收款未擔保余值②若租賃資產余值全部未擔保借：融資租賃資產貸：未擔保余值（2）承租人續(xù)租，不作特別處理；如承租人違約不續(xù)租，收取的違約金確認為營業(yè)外收入。[單選、名詞解釋]資產余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于（≤5%）行使選擇權時租賃資產的公允價值（留購價判斷標準）。借：銀行存款貸：其他（主營）業(yè)務收入注意事項與承租方相對應④發(fā)生初始直接費用借：制造費用或管理費用貸：銀行存款同承租方⑤或有租金在實際發(fā)生時借：有關費用賬戶貸：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入⑥計提租賃資產折舊對租入資產不提取折舊折舊政策與企業(yè)自用固定資產相同。借：銀行存款貸：其他應付款退加押金時編制相反的會計分錄。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。第四章 租憑會計一、租憑會計概述[多選]按租賃目的不同，可以分為經營租賃和融資租賃。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應當披露企業(yè)集團內對該企業(yè)享有最終控制權的企業(yè)（或主體）的名稱。（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。關鍵管理人員是指有權力并負責進行計劃、指揮和控制的企業(yè)人員，主要指董事長、董事、董事會秘書、總經理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經理，以及行使類似政策職能的人員，但不包括監(jiān)事等。（7）該企業(yè)的聯營企業(yè)。（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。從定義可見，關聯方關系包括縱向和橫向的關聯方關系，無論是縱向還是橫向，均有控制、共同控制和重大影響三種影響形式。：（1）本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表；（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的現金流量表）；（3）年初至本中期末的現金流量表和上年初至可比本中期末的現金流量表。、利潤表、現金流量表和附注。其主要來源有兩個：一是直接由分部的業(yè)務交易產生的可以直接歸屬于分部的費用；二是將企業(yè)交易產生的費用在相關分部之間進行分配可間接歸屬于分部的費用。其中可歸屬于分部的對外交易收入是分部收入的主要構成部分，通常為營業(yè)收入，主要來源有兩個：一是直接由分部的業(yè)務交易產生的可以直接歸屬于分部的收入；二是將企業(yè)交易產生的收入在相關分部之間進行分配可間接歸屬于分部的收入。確定分部的主要依據就是看其是否承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬，這點很關鍵。其中重大事件公告是指當上市公司發(fā)生可能對其股票的市場價格產生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，立即說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產生的法律后果的公告。，是股份有限公司股票獲準在證券交易所交易后，其管理當局向社會公眾披露有關股票上市情況信息的書面報告。，即遞延所得稅資產和遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果。，資產負債表日或特殊交易事項發(fā)生日確認時，應借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”、“商譽”等賬戶，貸記“遞延所得稅負債”。：（1）商譽的初始確認。如企業(yè)發(fā)生的籌建費用；（2）可抵扣虧損和稅款抵減產生的暫時性差異。：企業(yè)預收賬款時，因不符合會計的收入確認條件，故確認其為負債；依據稅法規(guī)定計稅時一般也不計入納稅所得。其計算公式為：負債的計稅基礎=負債的賬面價值未來可稅前扣除的金額：是指企業(yè)在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。其中逐步分離的主要原因在于稅法和會計存在著目標、依據以及核算基礎的不同。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。企業(yè)實際支付的人民幣金額與購入外匯按企業(yè)選定的市場匯率折合的人民幣金額之間的差額計入匯兌損益。企業(yè)記賬時，應按實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實際向銀行結售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關賬戶；借貸方差額記入“財務費用——匯兌差額”賬戶。（2）收到外幣籌資額的賬務處理。：（1）收到外幣投資的賬務處理。11.“即期匯率”通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。因此，年終不確認未實現的匯兌損益。通常英、美國家采用間接標價方法，但美國對英國采用直接標價法。5．匯率的標準價方法，分為直接標價法和間接標價法。外幣交易是指企業(yè)以為記賬本位幣進行收付，結算等業(yè)務。 “外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣；外匯是外幣資產的總稱。匯率是不用貨幣之間進行兌換的依據和標準。間接標價法與直接標價法相對應。對此又稱“匯兌差額”。：是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結算時日的匯率。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率波動不大的，也可以采用按照系統合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應當采用相同的方法確定當期的近似匯率。外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。企業(yè)向銀行結匯，是指企業(yè)按規(guī)定賣出外匯，銀行買進外匯并按其掛牌買入價將人民幣兌付給企業(yè)。銀行售匯時按其掛牌賣出匯率向企業(yè)計收人民幣。（1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。所得稅會計屬于財務會計的一個分支，基產生和發(fā)展大致經歷了三個主要發(fā)展階段：（1）所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展時期；（2）所得稅會計和財務會計的逐步分離時期；（3）所得稅會計的產生和發(fā)展時期。一方面，按資產負債觀確認的收益既考慮交易因素的影響，也考慮非交易因素的影響，因而，比按照收入費用觀確認的收益更為全面，對使用者也更為有用，能夠有助于會計信息的使用者對企業(yè)在報告日的財務狀況和未來現金流量作出恰恰相反當的評價，提高預測價值；另一方面，在資產負債表債務法下，確認和計量已發(fā)生的交易和事項對未來所得稅流入或流出的影響，即確認和計量遞延所得稅資產在所得稅的會計核算方面貫徹了資產、負債的界定。其計算公式為：資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額：是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常產生于以下兩種情況：資產的賬面價值大于其計稅基礎和負債的賬面價值小于其計稅基礎。由于資產的計稅基礎不會隨著減值準備的提取而發(fā)生變化，因此便產生了資產在計提減值準備后賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異。某些交易或事項發(fā)生后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產或負債，但依據稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，則其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。，資產負債表日或特殊資產事項發(fā)生日確認時借記“遞延所得稅資產”賬戶，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”、“商譽”等賬戶。（3）對與子公司、聯營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間和該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。在上式調整因素中，除前述的暫時性差異外，還有非暫時性差異，如：罰款、稅收添置納金、非公益性捐贈和贊助、超過處度利潤總額12%以外的公益性捐贈等支出。用公式表示為：所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅，是股份有限公司在公開發(fā)行股票時按規(guī)定向社會公眾披露公司有關信息的局面報告。，包括重大事件公告和公司收購公告。：是指企業(yè)內部可區(qū)分的、承擔不同于其他組成部分風險和報酬的組成部分。，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部費用主要由可歸屬于分部的對外交易費用構成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。重要性程度的判斷應當以中期財務數據為依據，“中期財務數據”既包括本中期的財務數據，也包括年初至本中期末的財務數據。：在企業(yè)財務和經營決策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則它們之間存在關聯方關系；如果兩方或多方同受一方控制、共同控制或重大影響，則它們之間也構成關聯方關系。