【文章內(nèi)容簡介】 公積金彌補虧損。農(nóng)信社發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的稅前利潤彌補，下一年度稅前利潤彌補不足的，可以在五年內(nèi)逐年延續(xù)彌補。五年內(nèi)不足彌補的，從第六年起用稅后利潤彌補。第六章 收入和成本管理第七十八條 收入和成本管理的目標是要堅持股東或企業(yè)價值最大化原則，科學(xué)合理配置財務(wù)資源，積極創(chuàng)造財務(wù)收入，均衡控制成本支出，在依法合規(guī)和控制財務(wù)風(fēng)險的前提下，保證各級行社財務(wù)損益的真實性、準確性和完整性。第七十九條 加強收入和成本管理，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴格按照《企業(yè)會計準則》和《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》等制度規(guī)定合理計量和及時確認各項財務(wù)收入和成本支出。第八十條 在利潤表歸并口徑上，利息收入與利息支出進行軋抵后反映利息凈收入；手續(xù)費及傭金收入與手續(xù)費及傭金支出進行軋抵后反映手續(xù)費及傭金凈收入；投資損失、公允價值變動損失和匯兌損失分別作為投資收益、公允價值變動收益和匯兌收益的抵減項一并反映在營業(yè)收入項下。第一節(jié) 收入第八十一條 收入管理包括對營業(yè)收入和營業(yè)外收入的管理。營業(yè)收入包括利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、公允價值變動收益、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。第八十二條 各項財務(wù)收入必須全部及時入賬核算，嚴禁通過將各項收入提前或延遲入賬來人為調(diào)劑當(dāng)期利潤。嚴禁通過截留收入、轉(zhuǎn)移收入等手段設(shè)立小金庫，用于私分、濫發(fā)獎金、支付各項費用和進行賬外經(jīng)營等活動。第八十三條 營業(yè)收入的確認應(yīng)堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。各項業(yè)務(wù)合同簽訂以后，在規(guī)定的計算期內(nèi)，按應(yīng)計收入的數(shù)額確認營業(yè)收入；或在相關(guān)勞務(wù)已經(jīng)實際提供時確認營業(yè)收入。第八十四條 在進行收入核算時，需對以下項目按月或按季確認收入：各項貸款（包括透支、貼現(xiàn)、貿(mào)易融資，以下同）、存放款項、拆出資金、買入返售債券、債券投資等。第八十五條 利息收入包括貸款類利息收入和金融機構(gòu)往來收入。（一）農(nóng)信社貸款類利息收入按農(nóng)戶貸款利息收入、農(nóng)村經(jīng)濟組織貸款利息收入、農(nóng)村企業(yè)貸款利息收入、非農(nóng)貸款利息收入、信用卡透支利息收入、貼現(xiàn)利息收入、貿(mào)易融資利息收入、墊款利息收入、已減值貸款利息收入、其他利息收入設(shè)置明細賬戶進行核算管理。（二）金融機構(gòu)往來收入按存放中央銀行款項利息收入、存放同業(yè)款項利息收入、存放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入、拆放同業(yè)款項利息收入、拆放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入、存出保證金利息收入、買入返售金融資產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)利息收入、其他金融機構(gòu)往來利息收入等設(shè)置明細賬戶進行核算管理。第八十六條 貸款利息收入的管理要求（一）貸款利息的核算。對已經(jīng)發(fā)放的貸款，月末各級機構(gòu)應(yīng)通過統(tǒng)一的核算系統(tǒng)按照貸款賬面余額、合同利率及相關(guān)計息規(guī)則自動計提應(yīng)計收利息，并在規(guī)定的結(jié)息日，結(jié)計貸款利息。（二）復(fù)利和罰息。貸款利息收入在資產(chǎn)負債表日及合同約定還款日根據(jù)貸款的實際利率和攤余成本進行確認與計量。貸款的本金或利息發(fā)生逾期后,逾期部分應(yīng)依據(jù)合同約定的逾期利率計算罰息和復(fù)利。（三）對已發(fā)放貸款的后續(xù)計量。各會計期末，各級行社應(yīng)通過統(tǒng)一的核算系統(tǒng)按照貸款攤余成本、實際利率及相關(guān)計息規(guī)則計算、確認利息收入。在現(xiàn)行貸款管理模式下，農(nóng)信社貸款無溢、折價，無直接交易費用，貸款實際利率直接采用合同利率，貸款攤余成本＝貸款實際發(fā)放金額－已歸還本金－減值準備余額。（四）對未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；對逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。對已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。（五）貸款的減值。貸款發(fā)生減值時，應(yīng)計提貸款損失準備；有客觀證據(jù)表明貸款價值已恢復(fù)，原確認的貸款減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（六）各級行社及營業(yè)網(wǎng)點應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定或上級行社批復(fù)具體辦理停息、減息、緩息和免息，不得擅自停息、減息、緩息或免息。（七）各級行社及相關(guān)職能部門必須加強貸款的動態(tài)監(jiān)控，確保貸款利息及時回收并如實反映實收情況，嚴禁以貸收息。（八）貸款本息回收原則上堅持“先還息，后還本，先表內(nèi)，后表外，最后一筆貸款清償時，利隨本清”的原則。第八十七條 貼現(xiàn)利息收入是指農(nóng)信社辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)而確認的利息收入，它等于貼現(xiàn)票據(jù)到期價值與支付給貼現(xiàn)申請人款項之間的差額，計入貼現(xiàn)科目的利息調(diào)整二級科目，并在受益期內(nèi)分期確認計入當(dāng)期損益。第八十八條 金融機構(gòu)往來收入的管理（一）農(nóng)信社應(yīng)按照人民銀行規(guī)定的比例、幣種，及時、足額上繳法定存款準備金，并在約定結(jié)息日按人民銀行實際支付的利息確認利息收入，各級行社應(yīng)加強存放央行款項利息收入的復(fù)核，確保其準確性。（二）農(nóng)信社存放或拆借銀行或其他金融機構(gòu)的各項款項，在資產(chǎn)負債表日和結(jié)息日，對于正常的存放同業(yè)款項或拆借同業(yè)款項，按照賬面價值和合同利率計提利息收入；對于已減值存放款項或拆借同業(yè)款項，按照已減值存放款項賬面價值（賬面余額扣除減值準備的金額）與合同利率計算利息收入。（三）買入返售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日和該返售金融資產(chǎn)約定付息日，按照合同利率計算買入返售金融資產(chǎn)的利息收入。（四）存放或拆放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入按規(guī)定利率和結(jié)息方式進行相關(guān)核算，各級行社要嚴格按規(guī)定核算系統(tǒng)內(nèi)（聯(lián)行）往來利息收支，真實反映收支情況，保證全省農(nóng)信社系統(tǒng)內(nèi)資金往來利息收支核對一致。第八十九條 手續(xù)費及傭金收入的管理（一）農(nóng)信社手續(xù)費及傭金收入包括：銀行卡業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、外匯業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、代理業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、擔(dān)保手續(xù)費收入、賬戶管理手續(xù)費收入和其他手續(xù)費及傭金收入。（二）手續(xù)費及傭金收入應(yīng)嚴格按規(guī)定的范圍、標準和費率收費，不得隨意減免，不得挪用、占用、截留和轉(zhuǎn)移收入，不得混淆收入項目虛增手續(xù)費及傭金收入。（三）手續(xù)費及傭金收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行賬務(wù)核算，在簽訂合同、協(xié)議后或相關(guān)服務(wù)實際提供后，即使尚未收到款項，也要按期確認收益。第九十條 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指農(nóng)信社取得的除利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、公允價值變動收益、匯兌收益等之外的其他營業(yè)收入。其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售資產(chǎn)，一次性確認收入，提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期限內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認。其他業(yè)務(wù)收入包括投資性房地產(chǎn)租賃收入、抵債資產(chǎn)租賃收入、管理費收入和其他收入。租賃收入包括收取系統(tǒng)外部單位和個人的租賃收入、收取行社內(nèi)員工的租賃收入、抵債資產(chǎn)保管期間的租賃收入。對于租賃收入，各級行社應(yīng)根據(jù)雙方簽訂的租賃合同，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時確認當(dāng)期收入。第九十一條 匯兌損益農(nóng)信社外匯買賣交易業(yè)務(wù)以及不同幣種之間折算因匯率變動而產(chǎn)生的收益即為匯兌收益。在資產(chǎn)負債表日，采用即期匯率折算外幣貨幣性項目時，由于即期匯率與初始確認時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的折算差額，確認為匯兌收益，如為匯兌損失則體現(xiàn)為負數(shù)。第九十二條 公允價值變動損益對于交易性的金融資產(chǎn)或金融負債，在進行后續(xù)計量時，因公允價值變動計入當(dāng)期的未實現(xiàn)收益即為公允價值變動損益，如為公允價值變動損失則體現(xiàn)為負數(shù)。公允價值變動損益在資產(chǎn)負債表日按公允價值與賬面價值的差額確認，在資產(chǎn)（負債）處置時按處置價與賬面價值的差額確認。第九十三條 投資收益是指持有到期類債券資產(chǎn)等取得的收益或損失。投資收益在資產(chǎn)持有期間以債券面值和適用的利率按期確認收入，出售時取得的收入與債券賬面價值和差額確認為損益。投資收益包括債券利息收入、債券投資買賣差價、股利收入、和其他投資收益。（一）債券利息收入是指農(nóng)信社持有債券投資期間所獲得的利息收入。農(nóng)信社持有債券投資劃分為交易性金融資產(chǎn)的，應(yīng)于每期末按票面利率計提債券利息收入。對劃分為應(yīng)收款項投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資,期末應(yīng)按票面利率計算應(yīng)收債券利息，按債券攤余成本和實際利率確認債券利息收入，同時按兩者之間的差額調(diào)整相關(guān)投資的賬面價值。對發(fā)生減值的應(yīng)收款項投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資，期末應(yīng)按已減值債券的攤余成本和實際利率確認利息收入，同時計提相關(guān)資產(chǎn)的減值準備。（二）投資買賣價差指農(nóng)信社出售或處置債券投資及權(quán)益性投資時產(chǎn)生的收益或損失。取得交易性債券及股權(quán)投資時，其發(fā)生的交易費用應(yīng)確認為投資買賣價差。出售交易性債券投資時，應(yīng)按實際收到的金額與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額確認為投資買賣價差。同時，將已確認的該金融資產(chǎn)公允價值變動損益的余額確認為投資買賣價差。出售應(yīng)收款項類債券或持有至到期類債券，應(yīng)按實際收到的金額與該債券賬面余額和已計提的債券利息之間的差額確認為投資買賣價差。對于已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。出售可供出售類債券時，應(yīng)按實際收到的金額與該債券賬面余額和已計提的債券利息之間的差額確認為投資買賣價差。同時，將已列入資本公積中的公允價值累計變動額轉(zhuǎn)出，確認為投資買賣價差。在資本公積中計提的相應(yīng)遞延稅項也應(yīng)轉(zhuǎn)銷，對于已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。出售交易性股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額與該金融資產(chǎn)賬面余額和尚未領(lǐng)取的應(yīng)收股利之間的差額確認為股權(quán)投資買賣損益。同時，將已確認的該金融資產(chǎn)公允價值變動損益的余額確認為股權(quán)投資買賣損益。出售可供出售股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額與該金融資產(chǎn)賬面余額和尚未領(lǐng)取的應(yīng)收股利之間的差額確認為股權(quán)投資買賣損益。同時，將已列入資本公積中的公允價值累計變動額轉(zhuǎn)出，確認為股權(quán)投資買賣損益。在資本公積中計提的相應(yīng)遞延稅項也應(yīng)轉(zhuǎn)銷，對于已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額與該金融資產(chǎn)賬面余額和尚未領(lǐng)取的應(yīng)收股利之間的差額確認為股權(quán)投資買賣損益。對于已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，同時，將已列入資本公積中的公允價值累計變動額轉(zhuǎn)出，一并確認為股權(quán)投資買賣損益。（三）股利收入是指農(nóng)信社持有權(quán)益性投資期間被投資單位分配利潤或發(fā)放現(xiàn)金股利所獲得的收入。第九十四條 營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指農(nóng)信社取得的與所經(jīng)營的業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入包括資產(chǎn)清理收益、抵債資產(chǎn)處置收入、長款收入、罰沒款收入、政府補貼、債務(wù)重組收益、損贈利得、久懸未取款項收入和其他營業(yè)外收入。第二節(jié) 成本第九十五條 成本包括營業(yè)支出和營業(yè)外支出。營業(yè)支出包括利息支出、手續(xù)費及傭金支出、營業(yè)稅金及附加、投資損失、公允價值變動損失、匯兌損失、業(yè)務(wù)及管理費、資產(chǎn)減值損失和其他業(yè)務(wù)成本。第九十六條 各級行社應(yīng)加強成本管理，嚴格區(qū)分收益性支出和資本性支出的使用范圍，真實反映各項成本，嚴禁混淆使用收益性支出項目和資本性支出項目。收益性支出是指需要列入當(dāng)期損益的各項成本支出，包括營業(yè)支出和營業(yè)外支出。資本性支出是指受益期在一年以上的各項支出，包括固定資產(chǎn)購置、在建工程支出、無形資產(chǎn)及長期待攤費用等。第九十七條 在進行成本核算時，各類成本費用項目均須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月或按季確認成本支出。第九十八條 各項財務(wù)收支核算內(nèi)容不得混淆，嚴禁亂用會計科目，逃避上級行社財務(wù)管理和監(jiān)控。（一）對需要按省聯(lián)社規(guī)定比例控制的支出必須按規(guī)定比例和批準的預(yù)算嚴格控制。確需超過規(guī)定比例開支的，必須報經(jīng)有權(quán)審批行批準，嚴禁擅自超比例使用。（二）對需要計提的支出必須按規(guī)定比例和期限及時足額提取。（三）對費用開支等有指標控制的支出項目，必須嚴格控制在上級行社下達指標之內(nèi)，嚴禁采取掛賬、賬外等手段逃避費用控制。（四）對稅法規(guī)定控制比例的支出項目，如宣傳費、廣告費和招待費等，必須嚴加管理和控制，確因業(yè)務(wù)發(fā)展需要突破控制比例的，應(yīng)報經(jīng)上級行社審議通過，并在所得稅納稅申報時主動進行納稅調(diào)整。第九十九條 利息支出包括存款利息支出和金融機構(gòu)往來支出。（一）利息支出按單位活期存款利息支出、單位定期存款利息支出、個人活期存款利息支出、個人定期存款利息支出、財政性存款利息支出、保證金存款利息支出、其他利息支出設(shè)置明細賬戶進行核算管理。（二）金融機構(gòu)往來利息支出按向中央銀行借款利息支出、系統(tǒng)內(nèi)上存款項利息支出、系統(tǒng)內(nèi)拆入款項利息支出、同業(yè)存放款項利息支出、同業(yè)拆入款項利息支出、賣出回購金融資產(chǎn)利息支出、轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)利息支出、其他利息支出設(shè)置明細賬戶進行核算管理。第一百條 存款利息支出指農(nóng)信社以負債形式籌集的資金（不包括金融機構(gòu)往來資金）按規(guī)定利率及方法確認的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息成本，以及應(yīng)付利息不足支付時應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息成本。（一）各級行社應(yīng)按國家有關(guān)法規(guī)以及省聯(lián)社有關(guān)規(guī)定，確定利率和支付存款利息，不得違反法規(guī)、超越權(quán)限、不按規(guī)定程序擅自提高或降低利率。（二）存款利息支出應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，根據(jù)存款品種分別按實際利率、合同利率或掛牌利率確認并計入當(dāng)期損益，同時應(yīng)采取預(yù)計方式，在利息計提日按月通過全省統(tǒng)一的核算系統(tǒng)提取應(yīng)付利息?；钇陬惔婵顟?yīng)按計提日掛牌利率計提應(yīng)付利息并計入當(dāng)期利息支出。定期類存款應(yīng)按合同利率及合同金額計提應(yīng)付利息，一年期（不含）以上的定期類存款，按照實際利率及攤余成本確認當(dāng)期利息支出，其他定期類存款按照合同利率及合同金額確認當(dāng)期利息支出。第一百零一條 金融機構(gòu)往來支出是指農(nóng)信社與中央銀行、同業(yè)以及其他金融企業(yè)之間資金往來而產(chǎn)生的利息支出。央行往來利息按實際發(fā)生額在成本中列支；同業(yè)存放（拆入）款項利息支出按季（月）依合同利率或協(xié)議利率計提應(yīng)付利息計入成本，實際支付利息時從計提的應(yīng)付利息中列支，但期限在一個月以內(nèi)的金融企業(yè)往來資金于到期日、再貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資金于再貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)日計付利息確認支出；系統(tǒng)內(nèi)存放款項、聯(lián)行往來款項利息，由上級行社主動劃收，