【文章內容簡介】 成不退稅責任的。　?。?）未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。（注釋：原文為國稅發(fā)[2006]24號文第二條，取消第（七）點：其他違反國家有關出口退稅法律法規(guī)的行為。原文第三條規(guī)定凡從事以上業(yè)務之一并申報退免稅的，一經發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務已退免稅款予以追回，未退免稅款不再辦理。24號文第一條規(guī)定：出口企業(yè)要規(guī)范出口經營行為，進一步建立和完善內部管理制度，加強對業(yè)務人員的素質教育，嚴格按照正常的貿易程序開展出口業(yè)務。出口企業(yè)要實質參與出口交易活動，確保出口業(yè)務的真實性，嚴格遵守國家有關出口退稅法律法規(guī)。）（二）應納增值稅的計算?！　∵m用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算：　　一般納稅人出口貨物　　銷項稅額=（出口貨物離岸價出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）247。（1+適用稅率）適用稅率（注釋：原規(guī)定對一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口視同內銷的貨物比照小規(guī)模納稅人的簡易辦法征繳稅款，應納稅額=(出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價)247。(1+征收率)征收率。通知調整為恢復按差額征稅，明確了按差額征稅的計算公式，銷項稅額=(出口貨物離岸價出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額)247。(1+適用稅率)適用稅率。如某生產企業(yè)所用號進料加工手冊僅進口了一筆保稅料件，外匯折算人民幣價格為9000元，在當月一次性耗用完畢并報關出口一筆貨物，外匯離岸價換算人民幣為10300萬，按原規(guī)定計算，應納稅額=10300247。=300(元)。如果按新規(guī)定計算(以購進法核算進料加工)，其征稅率為17%，銷項稅額=(103009000)247。=(元)。考慮到如果出口企業(yè)采用實耗法或抵減進口料件金額不實的，通知要求應對出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額進行清算。）出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額?！　。?）出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業(yè)務成本（投入的保稅進口料件金額247。生產成本）（注釋：轉換公式理解：出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額247。主營業(yè)務成本=投入的保稅進口料件金額247。生產成本）　　主營業(yè)務成本、生產成本均為不予退（免）稅的進料加工出口貨物的主營業(yè)務成本、生產成本。當耗用的保稅進口料件金額大于不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額。（2）出口企業(yè)應分別核算內銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產成本、主營業(yè)務成本。未分別核算的，其相應的生產成本、主營業(yè)務成本由主管稅務機關核定?！　∵M料加工手冊海關核銷后，出口企業(yè)應對出口貨物耗用的保稅進口料件金額進行清算。清算公式為：清算耗用的保稅進口料件總額＝實際保稅進口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額－進料加工副產品耗用的保稅進口料件總額若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時，應在清算的當期相應調整銷項稅額。當耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。小規(guī)模納稅人出口貨物　　應納稅額=出口貨物離岸價247。（1+征收率）征收率八、適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物（通知第八條）適用本通知第一條、第六條或第七條規(guī)定的出口貨物，如果屬于消費稅應稅消費品，實行下列消費稅政策：（一）適用范圍?！　〕隹谄髽I(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。　　出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣?！　〕隹谄髽I(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。（二）消費稅退稅的計稅依據?！　〕隹谪浳锏南M稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定?！　儆趶膬r定率計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數量；屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。（三）消費稅退稅的計算?！　∠M稅應退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據定額稅率九、出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的其他規(guī)定（通知第九條）（一）認定和申報?！　∵m用本通知規(guī)定的增值稅退（免）稅或免稅、消費稅退（免）稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應辦理退（免）稅認定?！　〗涍^認定的出口企業(yè)及其他單位，應在規(guī)定的增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內生產企業(yè)申報退稅?！　〕隹谄髽I(yè)或其他單位騙取國家出口退稅款的，經省級以上稅務機關批準可以停止其退（免）稅資格。（二）若干征、退（免）稅規(guī)定　　出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認定之前的出口貨物勞務，在辦理退（免）稅認定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策?！　〕隹谄髽I(yè)或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內企業(yè)出口的特殊區(qū)域內貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外，如果未按規(guī)定申報免稅，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征收增值稅、消費稅?！　￠_展進料加工業(yè)務的出口企業(yè)若發(fā)生未經海關批準將海關保稅進口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應按規(guī)定征收增值稅、消費稅?！　【頍煶隹谄髽I(yè)經主管稅務機關批準按國家批準的免稅出口卷煙計劃購進的卷煙免征增值稅、消費稅?！　“l(fā)生增值稅、消費稅不應退稅或免稅但已實際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應當補繳已退或已免稅款?！　〕隹谄髽I(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的，應執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關稅則號在出口貨物勞務退稅率文庫中對應的退稅率?！　遗鷾实拿舛惼方洜I企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物免征增值稅。（三）外貿企業(yè)核算要求　　外貿企業(yè)應單獨設賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應從出口庫存賬轉出。（四）生產企業(yè)出口交通運輸工具和機器設備退（免）稅規(guī)定符合條件的生產企業(yè)已簽訂出口合同的交通運輸工具和機器設備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細賬等，向主管稅務機關申報免抵退稅。在貨物向海關報關出口后，應按規(guī)定申報退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應予追回。生產企業(yè)申請時應同時滿足以下條件：　　已取得增值稅一般納稅人資格。　　已持續(xù)經營2年及2年以上?！　∩a的交通運輸工具和機器設備生產周期在1年及1年以上?！　∩弦荒甓葍糍Y產大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍?！　〕掷m(xù)經營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農產品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為。出口企業(yè)及其他單位具體認定辦法及出口退（免）稅具體管理辦法，由國家稅務總局另行制定。（通知第十條）十、通知實施時間財稅[2012]39號《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》知除第一條第（二）項關于國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項關于國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務、第九條第（二）項關于國家批準的免稅品經營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施?！稄U止的文件和條款目錄》（見附件10）所列的相應文件同時廢止。（通知第十一條）第二部分 出口貨物勞務增值稅、消費稅管理辦法一、出口退（免）稅資格的認定（辦法第三條）（一）出口企業(yè)應在辦理對外貿易經營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內，填報《出口退（免）稅資格認定申請表》（見附件1），提供下列資料到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。　　1．加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》；　　2．中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書；　　3．銀行開戶許可證；　　4．未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務的生產企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2項資料；　　5．主管稅務機關要求提供的其他資料。（二）其他單位應在發(fā)生出口貨物勞務業(yè)務之前，填報《出口退（免）稅資格認定申請表》，提供銀行開戶許可證及主管稅務機關要求的其他資料，到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定?！　。ㄈ┏隹谄髽I(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前發(fā)生的出口貨物勞務，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免）稅或免稅?！　。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認定的內容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內，填報《出口退（免）稅資格認定變更申請表》（見附件2），提供相關資料向主管稅務機關申請變更出口退（免）稅資格認定。?。ㄎ澹┬枰N稅務登記的出口企業(yè)和其他單位，應填報《出口退（免）稅資格認定注銷申請表》（見附件3），向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務登記的注銷。　　出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認定前，應先結清出口退（免）稅款。注銷認定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。（注釋：此句在51號文第七條基礎上增加）二、出口企業(yè)退免稅申報要求（一）出口企業(yè)退免稅申報出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口 并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局（以下簡稱稅務機關）批準退 還或免征其增值稅 、消費稅。（51號文第二條）稅務機關應當按照辦理出口貨物退（免）稅的程序 ，根據工作需要，設置出口貨物退（免）稅認定管理、申報受理、初審、復審、調查、審批 、退庫和調庫等 相應工作崗位，建立崗位責任制。因人員少需要一人多崗的，人員設置必須遵循崗位監(jiān)督制 約機制。（51號文第二條）出口商應在規(guī)定期限內，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關單證，使用國 家稅務總局認可的出口貨物退(免)稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數據，如實填寫出口貨物 退（免）稅申報表 ，向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期申報的，除另有規(guī)定者外，稅務機關 不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，該補稅的應按有關規(guī)定補征稅款。（51號文第八條） （二）受理出口退免稅申報及初審出口商申報出口貨物退（免）稅時，稅務機關應及時予以接受并進行初審。經初步審核，出口商報送的申報資料、電子申報數據及紙質憑證齊全的，稅務機關受理該筆出口貨物退（免）稅申報。出口商報送的申報資料或紙質憑證不齊全的，除另有規(guī)定者外，稅務機關不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，并要當即向出口商提出改正、補充資料、憑證的要求。稅務機關受理出口商的出口貨物退（免）稅申報后，應為出口商出具回執(zhí)，并對出口貨物退 （免）稅申報情況進行登記。（51號文第九條）出口商報送的出口貨物退（免）稅 申報 資料及紙質憑證齊全的，除另有規(guī)定者外，在規(guī)定申報期限結束前，稅務機關不得以無相關電子信息或電子信息核對不符等原因，拒不受理出口商的出口貨物退（免）稅申報。（51號文第十條）在出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，退稅部門應及時予以受理并進行初審。經初步審核，對出口企業(yè)提供的申報資料準確、紙質憑證齊全的，退稅部門接受該筆出口貨物的退（免 ）稅申報：對提供的申報資料不準確、紙質憑證不齊全的，退稅部門不予接受該筆出口貨物 的退（免）稅申報，并要當即向申報人提出改正、補充資料的要求。（64號文第五條）三、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報（辦法第四條）（一）申報程序和期限　　企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。　　企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。（二）申報資料　　企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關資料外，還應提供下列資料：　　（1）主管稅務機關確認的上期《免抵退稅申報匯總表》（見附件4）；　　（2）主管稅務機關要求提供的其他資料。　　企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：　?。?）《免抵退稅申報匯總表》及其附表（見附件5）；　　（2）《免抵退稅申報資料情況表》（見附件6）；　?。?）《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》（見附件7）；　　（4）出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；　?。?）下列原始憑證：　　①出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單，下同）；　?、诔隹谑諈R核銷單（出口退稅聯(lián)，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（遠期結匯的提供遠期收匯備案證明，保稅區(qū)內的出口企業(yè)提供結匯水單。跨境貿易人民幣結算業(yè)務、試行出口退稅